事業單位的會計信息風險識別管理

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摘要：對于一般事業單位來說，財務風險主要就是會計信息風險。本文在歸納事業單位會計信息風險種類和特點基礎上，分析了會計信息失真問題的主要緣由，提出具體解決措施，并將方案與實際工作相結合，以期進一步提高會計信息質量，完善風險管理。

關鍵詞：會計信息風險；會計信息管理；非財務信息

真實、準確、及時掌握會計信息資源對于控制決策風險起著重要作用。受多種因素限制，會計部門提供信息的有效性、真實性和及時性較弱，管理層最終決策受到制約，形成會計信息風險。會計信息風險的識別、控制和規范是事業單位各類風險管理的重要內容。

一、風險種類

會計是一種技術工作，會計要素影響著信息成果。而會計工作人員對會計法律法規、會計制度和準則的理解能力、運用能力不同，信息系統本身缺陷以及會計信息處理過程中存在的人為干擾，種種使得會計信息不可避免地與真實情況存在差距，甚至形成錯誤導向。（1）信息不對稱風險。在市場上，一部分參與者比另一部分參與者擁有更豐富、準確、及時的信息，甚至部分參與者制造和傳播虛假信息。毋庸置疑，掌握信息充分的人員往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員則處于比較不利的地位。會計信息不對稱體現在三個方面，一是機構內部人員要比外部人員更具信息優勢；二是會計信息管理者要比管理層或者決策層更具信息優勢；三是會計信息的低層管理者要比距離信息源頭更遠的高層管理者更具信息優勢。（2）信息失真風險。會計信息偏離了實際經營管理活動，或者呈現與本質相反的狀態，會對機構決策產生重要影響。一般來說，信息提供者可能有意讓會計賬簿和報表披露的信息與真實情況不符，也可能因為能力不足或客觀因素造成信息披露與實際業務不完全符合。盡職履責狀態不佳，機構管理不夠嚴格，會計科目設置過于隨意，賬目管理混亂，重要資料丟失造成無目的失真。而人為主觀故意造成的信息失真，就是有目的的會計信息失真，主要表現為偽造變造原始憑證，設置賬外賬，應計盈余管理和真實盈余管理。（3）信息管理風險。會計信息管理煩瑣且復雜，任何一個環節出現失誤都可能造成嚴重后果。譬如會計資料不完整、保管不嚴格、信息系統安全性低、管理流程不合理、制度缺失、信息輸出缺乏時效性等方面都會出現問題。因會計信息管理過程出現紕漏而造成的風險稱之為信息管理風險。管理過程涉及的信息收集、信息整理、信息加工處理至信息輸出，都存在較高風險。（4）非財務信息風險。非財務信息是會計信息的有益補充，有時甚至比會計數據更能直接反映真實情況。財務報告或會計報表上不單獨反映非財務信息。非財務信息是以非財務資料形式表現或描述，用以展現事業單位的生產經營活動有直接或間接聯系的信息資料。非財務信息不足會對決策，特別是戰略性決策產生重大影響。在財務報告中，對會計報表的編制規則、重要事項、股權債務融資等事項解釋，對會計信息所未能反映的情況加以補充和說明，戰略規劃、經營管理討論、政策研究或者市場分析都是非財務信息。

二、風險識別

（1）信息不對稱風險識別。信息不對稱表現為委托問題。由于制度存在委托成本、利益讓渡和權力分配等方面的限制，事業單位與公司類似，在一定程度上表現為一種契約。在契約中，機構高層、中層與底層，上級機構與下級機構，內部機構與外部機構存在多層關系。人出于個人利益，傾向于隱匿、編造、主觀疏漏會計信息，引發道德風險。人為了模糊或粉飾機構真實生產經營業績，對委托人提供虛假會計信息。委托人雖然具有充分的權力檢查人的會計信息，但是高水平的造假不宜被覺察，特別是人集體串通、篡改記錄，原始造假等信息不對稱需要運用技術手段識別信息真偽。（2）信息失真風險識別。會計信息失真問題在各類機構中普遍存在。信息失真主要在于監督體系不健全，部分會計人員素質不高，業績及利益驅動業績考核過于依賴利潤指標，人為因素造成財務信息失真。有些事業單位領導出于各種目的，指使工作人員造假。有些機構為了獲得政府補助、上級增資或者貸款融資，虛增事項和業績。有些人員虛列費用、支出等數據掩蓋貪污受賄等犯罪事實。有些單位設置多個賬套，應付檢查一套賬，應付考核一套賬。事業單位資產屬于國有資產或者集體資產，識別信息失真應當檢查個人消費記錄。（3）信息管理風險識別。自身存在缺陷和管理系統不健全是導致信息管理風險的主要因素。人為因素主要在于信息管理思想和質量存在差異，工作人員在信息收集和處理過程中，刻意地或者無意地錯誤操作和流程失度，引發信息丟失和變形。信息管理風險至少包含三個層次。安全風險包括意外的軟件硬件崩潰風險，操作不當風險。規劃失當風險包括無序生產、濫用權力或者管理僵化。運行風險包括運營維護不到位或者嚴重缺失，技術工具和手段落伍未能及時更新。（4）非財務信息風險識別。事業單位外部非財務信息主要包括宏觀國民經濟環境、行業情況、事業單位的商業經營環境、其他因素。內部非財務信息包括內控、薪酬計劃、目標考核等多個方面。非財務信息在空間上具有廣泛性，在時間上具有延續性，表現為非貨幣性和事務的真實性上。事業單位刻意修飾非財務信息的可能性要低于會計報告所列示的信息。特別是外部財務信息，一般都是真實可信的，往往不能被事業單位本身所能控制。由于非財務信息繁多而且龐雜，經常表現為事務的描述，表現形式較為呆板枯燥，可讀性往往較差，外部對它的重視程度往往不夠。

三、風險控制對策

（1）信息不對稱風險控制。會計信息不對稱風險的規避和弱化主要有以下兩條對策：第一，加強事業單位會計信息披露管理。加強宣傳和培訓，嚴格遵循會計準則，強調正確使用報表注釋，做出必要的補充說明，根據企業財務披露辦法建立一套便于閱讀和理解的指標體系都是有效辦法。第二，加大審計機構工作力度，增強會計監督和法律監控的全面性和權威性。財務審計是鑒證和揭示信息可靠程度的重要手段，是全社會對會計主體履責的重要管理方式之一。中介機構可以充分揭示其財務風險或危機，分析盈利能力、現金流，預測目標企業未來前景起到了重大作用。（2）信息失真風險控制。規避或減少信息失真，降低風險，一要提高目標業績，二要健全制度體系，三是借助中介審查。事業單位會計人員與領導之間是領導與被領導、從屬與依附的關系。會計人員在實際工作中往往受控于領導層，難以真正依法依規履行職責，從而不能及時、客觀、真實地反映機構往來事項、經營成果和現金流量。在這種情況下，所傳遞出的會計信息質量不高，甚至有誤。實行會計人員委派制，可以在一定程度上擺脫會計與單位負責人之間的從屬關系。健全制度主要就是遵循法律法規，建立完善的流程和機制。同時還要做到有法有規有責必依，執法檢查業績考核必嚴。借助中介力量就是提高外部審計和調查的應用，充分發揮社會監督作用。（3）信息管理風險控制。控制會計信息管理風險，必須運用現代信息管理技術。管理人員可借用信息技術工具嵌入業務流程，實時收集相關信息，從而及時充分識別、分析風險緣由、評估風險程度、提出預警措施。一是針對信息變化較大的單位，優先識別和分析，包括調查意外事故、賠款、危險報告，評估財產處置方案，損失預報追責。二是嚴格依據規章檢查決策流程，選擇風險處理方法。包括建立財務模型分析業績，運用回歸方法考察單位管治水平，根據指標數據分析安全生產。三是提高決策執行效率控制風險隱患。包括決策管理與報告，執行結果階段性匯報，常規文件備查。四是根據任務目標完成情況檢驗結果。這種方案不再追查日常生產經營，僅以最終成果討論委托績效。（4）非財務信息風險控制。非財務信息風險主要是由于非財務信息的不足引起的，因此在控制非財務信息風險時，應該改進財務報告制度，加大非財務信息的披露。具體來說，主要是建立規范的報告體系和披露充分的有效信息。建立規范的信息披露方式和報告體系。目前，事業單位財務報表所能提供的僅僅是一些過去有限的貨幣信息，很多業務并不能通過財務信息反映，而非財務信息千差萬別。改進財務報告制度，加大非財務信息的披露，可以彌補財務信息的不足，完整地反映事業單位生產經營的全貌，縮小財務報告與事業單位真實情況之間的差距。強制性披露與決策有關的信息點，加大有效信息披露。若不輔以某些統計資料或定性信息，僅僅依賴財務信息并不能充分反映事業單位面臨的機會與風險，也不能將事業單位價值充分體現出來。有關部門應當盡快建立強制性披露制度，規范與決策有關的信息披露點，提高信息披露效用。

四、結語

經濟社會飛速發展，會計信息技術管理手段日新月異，事業單位預算、投融資等財務風險逐漸暴露出來。會計信息管理風險是財務信息的集中體現，識別和控制風險至關重要。加強會計信息風險管理，要求事業單位建立健全內部制度。更重要的是，事業單位應當提高員工業務素質，建立規范的信息記錄和披露制度，加快外部檢查和信息監控技術手段應用。單純依靠業績考核，不再管控日常經營管理，表面上顯得粗獷，但是不失為一種低成本、高效率的解決辦法。

參考文獻

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作者:張亮軍 單位:臨沂市交通運輸局