醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制解析(3篇)

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第一篇：公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析

摘要：我國(guó)公立醫(yī)院是我國(guó)醫(yī)療行業(yè)的主力軍，公立醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及整個(gè)行業(yè)市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展，關(guān)系到全社會(huì)的利益。本文從我國(guó)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀出發(fā)，深入剖析了公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，并針對(duì)問題提出了具體可行的改善措施，以期能對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)有所裨益。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；內(nèi)部控制；監(jiān)督審查

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及醫(yī)療體制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生巨大變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大，但在這種新形勢(shì)下，醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系卻沒有與時(shí)俱進(jìn)，嚴(yán)重滯后。而這種滯后這也成了我國(guó)公立醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展的嚴(yán)重障礙。

一、我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國(guó)醫(yī)改的逐步深入和我國(guó)政府對(duì)醫(yī)療教育等事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的不斷加強(qiáng)和完善，我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不斷完善和發(fā)展，在制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)等都取得了一定的成效。在制度建設(shè)方面，2006年衛(wèi)生部為規(guī)范醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)管理制度，提升醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)管理水平，防止醫(yī)療單位出現(xiàn)資金挪用、套取藥品差價(jià)、違規(guī)收費(fèi)等違法事件的發(fā)生，結(jié)合當(dāng)時(shí)現(xiàn)有的一些會(huì)計(jì)法規(guī)，并結(jié)合醫(yī)療機(jī)構(gòu)容易出現(xiàn)的上述違規(guī)現(xiàn)象，頒布了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》，這一規(guī)定的出臺(tái)，標(biāo)志著醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的新發(fā)展。而后2016版新《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái)無疑是更具時(shí)代意義的規(guī)范性法律，且其在第一章總則第二條中明確規(guī)定“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)”。這些法律的出臺(tái)也表明了國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度，也標(biāo)志著我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)入到了一個(gè)新的階段。在財(cái)務(wù)管理方面，公立醫(yī)院的管控意識(shí)也在逐漸加強(qiáng)。在新《預(yù)算法》頒布之后，許多公立醫(yī)院就開始了財(cái)務(wù)管理改革，從預(yù)算開始入手，嚴(yán)格執(zhí)行收支統(tǒng)一管理，同時(shí)明令禁止個(gè)別科室和醫(yī)療人員私自增加收費(fèi)項(xiàng)目，并重新規(guī)范了藥品和醫(yī)療器械的管理，實(shí)行統(tǒng)一招標(biāo)采購，杜絕個(gè)別采購人員以權(quán)謀私。更值得欣喜的是，許多公立醫(yī)院由原來的單一注重“開源”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴_源”和“節(jié)流”并重，在開發(fā)新的服務(wù)項(xiàng)目創(chuàng)收的同時(shí)，更注重從醫(yī)院內(nèi)部入手，強(qiáng)化成本意識(shí)，節(jié)約觀念，通過加強(qiáng)管理，降低醫(yī)院各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)成本，使財(cái)務(wù)管理工作開創(chuàng)了新的局面。在內(nèi)部審計(jì)方面，我國(guó)公立醫(yī)院也在逐步規(guī)范化。按照我國(guó)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位的要求，全國(guó)各大中型醫(yī)院基本都設(shè)立了紀(jì)委監(jiān)察處（科）或?qū)徲?jì)處（科），這些內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)立和有效運(yùn)行將極大地規(guī)范公立醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)管理活動(dòng)，同時(shí)對(duì)公立醫(yī)院中一些心存違法亂紀(jì)之念的人予以威懾。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的廣泛設(shè)立也揭開了我國(guó)的公立醫(yī)院規(guī)范性建設(shè)的新篇章。

二、我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的普遍性問題

盡管隨著我國(guó)醫(yī)改的逐步深入，以及新《會(huì)計(jì)法》和新《預(yù)算法》的頒布，我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到的廣泛的加強(qiáng)和規(guī)范，但由于我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)療體制和內(nèi)部管理體制上的一些弊端，公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍然存在的許多問題。

（一）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

衛(wèi)生部在2006制訂了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》，其目的就是為各地醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制予以規(guī)范和監(jiān)管，引起各個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重視程度，進(jìn)而提高各個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理水平，防止醫(yī)療機(jī)構(gòu)出現(xiàn)財(cái)務(wù)失控問題。同時(shí)，規(guī)定也要求各地公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)自身實(shí)際情況制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但是，這一規(guī)定在各公立醫(yī)院的執(zhí)行情況卻令人擔(dān)憂，各公立醫(yī)院并沒有將衛(wèi)生部的要求和規(guī)定落到實(shí)處。各個(gè)公立醫(yī)院或因?yàn)橹饔^原因或因?yàn)榭陀^原因，并沒有出臺(tái)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。有的醫(yī)院甚至為了應(yīng)付檢查，將原有的財(cái)務(wù)制度、采購制度、藥品管理制度、工資管理制度進(jìn)行了一個(gè)簡(jiǎn)單的拼湊，“建立”了所謂新的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。也正是因?yàn)楦鞔筢t(yī)院的這種敷衍態(tài)度，才使醫(yī)院的內(nèi)部控制和管理漏洞百出，職責(zé)模糊，而這些制度缺陷正是醫(yī)療事故頻出，醫(yī)患關(guān)系緊張的源頭。

（二）審計(jì)部門不作為

盡管目前我國(guó)的各大中型公立醫(yī)院基本都設(shè)立的審計(jì)部門，但審計(jì)部門的存在感不強(qiáng)，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。究其原因主要是公立醫(yī)院的審計(jì)部門通常都設(shè)在財(cái)務(wù)部門之下，并不是一個(gè)獨(dú)立的部門，而且審計(jì)人員通常都是財(cái)務(wù)人員兼任，這就造成了，自己給自己審計(jì)。即使有的醫(yī)院的審計(jì)人員不是由財(cái)務(wù)人員兼任，但在審計(jì)時(shí)卻過分注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合法性以及票據(jù)的真實(shí)性檢查，卻沒有審查各個(gè)項(xiàng)目的合理性和科學(xué)性，這就造成了審計(jì)的局限性。同時(shí)，審計(jì)人員的專業(yè)性問題也是審計(jì)部門不作為的一大主因，各公立醫(yī)院的審計(jì)人員通常是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，缺乏專門的培訓(xùn)，審計(jì)知識(shí)不系統(tǒng)，沒有審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)素養(yǎng)低。

（三）資產(chǎn)管理困難重重

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)知名醫(yī)院中有85%以上的醫(yī)院都屬于國(guó)有公立醫(yī)院，這些醫(yī)院的醫(yī)療資源優(yōu)越，特別是醫(yī)療設(shè)備、病房條件等都屬于國(guó)內(nèi)一流，甚至是世界一流的。這些資產(chǎn)設(shè)備的管理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。如何通過有效的管理使這些醫(yī)療設(shè)備、特殊病房等發(fā)揮最大作用，延長(zhǎng)使用年限，增加使用價(jià)值，就成為重中之重。目前我國(guó)公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理方面存在著很多問題。首先，固定資產(chǎn)在采購或建造時(shí)作為一個(gè)“肥差”，各個(gè)部門和個(gè)人都打破腦袋去爭(zhēng)取，但是資產(chǎn)購入或建設(shè)完畢后，后續(xù)的管理和維護(hù)卻無人過問，以至于公立醫(yī)院經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)備老化嚴(yán)重、故障頻出、損壞嚴(yán)重和經(jīng)常丟失的現(xiàn)象。其次，醫(yī)院的資產(chǎn)應(yīng)該定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，按照規(guī)定，應(yīng)該每半年進(jìn)行一次盤點(diǎn)核對(duì)，如果時(shí)間緊張，至少每年應(yīng)進(jìn)行一次盤點(diǎn)清查核對(duì)工作。但是目前的公立醫(yī)院的盤點(diǎn)流于形式，甚至有很多醫(yī)院按照盤點(diǎn)結(jié)果制作盤點(diǎn)表。最后，固定資產(chǎn)的處理過于隨意。許多公立醫(yī)院在處理固定資產(chǎn)時(shí)根本不按照規(guī)定進(jìn)行處理，經(jīng)常出現(xiàn)私自更改固定資產(chǎn)登記表和固定資產(chǎn)管理卡片的現(xiàn)象。報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)也不按照規(guī)定進(jìn)行審批，經(jīng)常低價(jià)變賣或私自留用，致使國(guó)有資產(chǎn)流失。

三、我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改善措施

（一）建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

各個(gè)公立醫(yī)院應(yīng)該在《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、新《會(huì)計(jì)法》和新《預(yù)算法》的基礎(chǔ)上，按照自身醫(yī)院的實(shí)際情況，綜合考量資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)、預(yù)算、費(fèi)用等各個(gè)會(huì)計(jì)要素的前提下，編制科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。對(duì)于已經(jīng)按照要求編制了內(nèi)部控制制度的公立醫(yī)院也要對(duì)制度的實(shí)用性、科學(xué)性和適用性進(jìn)行審查，保證制度的落實(shí)落地。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)度和質(zhì)量

為提升公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)度和質(zhì)量需要做到以下幾點(diǎn)：首先應(yīng)提高公立醫(yī)院審計(jì)部門的地位和獨(dú)立性，這就必須要求審計(jì)部門獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外，有醫(yī)院的黨委書記直接負(fù)責(zé)審計(jì)部門。或者由地方主管部門直接派遣審計(jì)人員進(jìn)行駐院審計(jì)，編制和工資都與醫(yī)院脫鉤，這樣才能最大限度地保證審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。其次，強(qiáng)化審計(jì)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。醫(yī)院應(yīng)每年定期組織進(jìn)行審計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)實(shí)務(wù)操作技能的培養(yǎng)。同時(shí)，也可不定期請(qǐng)各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師進(jìn)行講座，也可派出優(yōu)秀的審計(jì)人員進(jìn)行外出學(xué)習(xí)或進(jìn)修。同時(shí)，對(duì)外公開招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員補(bǔ)充到審計(jì)部門中來，擬補(bǔ)審計(jì)短板。最后，嚴(yán)格要求審計(jì)質(zhì)量。對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)不能只要求財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合法性以及票據(jù)的真實(shí)性，而應(yīng)該審查各個(gè)項(xiàng)目的合理性和科學(xué)性，杜絕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的隱患，真正發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

（三）強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)

要想資產(chǎn)管理規(guī)范化、科學(xué)化，首先要從醫(yī)院工作人員的管理意識(shí)入手，強(qiáng)化資產(chǎn)管理觀念，改變固有的思維定式，資產(chǎn)管理好了，一樣可以產(chǎn)生效益，而這種效益更持久。其次，加強(qiáng)清查盤點(diǎn)管理。各項(xiàng)資產(chǎn)在購入或獲得后應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的登記，建立資產(chǎn)卡片，指定負(fù)責(zé)人。在清查盤點(diǎn)時(shí)，要求審計(jì)人員必須在場(chǎng)，如有資產(chǎn)丟失和非自然損毀應(yīng)對(duì)資產(chǎn)卡片上登記的負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰。最后，資產(chǎn)在變賣或報(bào)廢時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照制度進(jìn)行，履行手續(xù)后才能實(shí)施。

四、結(jié)論

我國(guó)公立醫(yī)院的健康發(fā)展將極大促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的進(jìn)步，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的合法合規(guī)是醫(yī)院醫(yī)療水平持續(xù)進(jìn)步的保證。本文通過對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究，希望能推動(dòng)公立醫(yī)院的管理和發(fā)展，并為醫(yī)改的進(jìn)一步深化提供助力。

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作者：邵麗穎 單位：赤峰醫(yī)院附屬醫(yī)院

第二篇：醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制改進(jìn)性分析

摘要:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種在各行業(yè)廣泛使用的內(nèi)部管理制度，對(duì)單位內(nèi)部的規(guī)范運(yùn)行起著積極的幫助作用。長(zhǎng)久以來，我國(guó)許多國(guó)有大型醫(yī)院在內(nèi)部控制方面認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控制度缺失，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不完善，內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮實(shí)效等問題給不法分子侵占國(guó)有資產(chǎn)提供了可乘之機(jī)。本文簡(jiǎn)要分析當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出針對(duì)性措施，為醫(yī)院內(nèi)部加強(qiáng)管理提供參考。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；改進(jìn)意見

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)

國(guó)有大型醫(yī)院作為我國(guó)醫(yī)療服務(wù)的核心，其基建工程規(guī)模龐大、資金流量大、財(cái)會(huì)人員眾多的現(xiàn)狀使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)變得復(fù)雜。資金流動(dòng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，當(dāng)前醫(yī)院資金流入的主要來源是門診收入和住院收入，其中門診收入金額龐大、單據(jù)多、收費(fèi)分散的現(xiàn)狀使得資金管理上較為困難，控制的重點(diǎn)在現(xiàn)金管理和收款程序的完善上，住院收入金額大且相對(duì)集中，控制的重點(diǎn)在預(yù)交金控制和結(jié)算控制方面；在資金流出方面，財(cái)務(wù)部門是醫(yī)院資金管理的主要責(zé)任部門，職責(zé)明確的財(cái)會(huì)制度、嚴(yán)格的審批程序是資金合理使用的重要保證。隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理模式的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)代替了傳統(tǒng)的手工操作，大大提升了財(cái)會(huì)工作效率，降低了人工操作的錯(cuò)誤率，與此同時(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也發(fā)生了改變，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺陷、授權(quán)控制不嚴(yán)密、系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)等問題也帶來了一定的財(cái)務(wù)隱患。

二、存在的缺陷

(一)醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前，醫(yī)院的管理者大多是醫(yī)療相關(guān)專業(yè)出生，管理知識(shí)的缺失造成醫(yī)院內(nèi)部控制先天不足。不少的醫(yī)院管理人員在單位的內(nèi)部控制上認(rèn)識(shí)不足，有的認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)會(huì)部門的事與醫(yī)院管理部門無關(guān)，有的錯(cuò)誤的將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還有的認(rèn)為內(nèi)部控制沒有實(shí)際作用，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展無關(guān)緊要。醫(yī)院管理者這些錯(cuò)誤的認(rèn)知使醫(yī)院內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，使醫(yī)院內(nèi)部管理變得混亂，有些醫(yī)院為了盡快回收大興土木的成本，實(shí)施醫(yī)院收入與職工收入掛鉤的辦法積極創(chuàng)收，致使醫(yī)院亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，病人看病貴的問題十分普遍；有的醫(yī)院內(nèi)部管理系統(tǒng)操作權(quán)限過度下方，致使數(shù)據(jù)被隨意修改，系統(tǒng)與賬目不符現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；還有的醫(yī)院監(jiān)管職責(zé)履行不到位，違規(guī)操作情況屢見不鮮。

(二)內(nèi)控制度不完善

衛(wèi)生部對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面有著明確的規(guī)定，但當(dāng)前各醫(yī)院在實(shí)際操作時(shí)卻沒能夠嚴(yán)格落實(shí)，有的醫(yī)院將財(cái)務(wù)管理制度等同為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，沒有明確的管理規(guī)定；有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但內(nèi)容上僅是業(yè)務(wù)規(guī)章制度的堆疊，職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)、授權(quán)范圍的不明確，使得相關(guān)制度無法操作實(shí)施；還有的醫(yī)院在內(nèi)部控制制度的落實(shí)上缺乏有效的監(jiān)管，制度執(zhí)行效果上大打折扣。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺失，財(cái)務(wù)管理的松懈，使得醫(yī)院的資金缺乏有效的監(jiān)管，挪用公款等經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)使醫(yī)院蒙受巨大的損失，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的聲譽(yù)。

(三)信息系統(tǒng)管理不善

隨著財(cái)會(huì)管理軟件的普及應(yīng)用，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作發(fā)生了重大的變革，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度已經(jīng)無法滿足財(cái)務(wù)信息化管理的需要，如何保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全真實(shí)性成為當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的重點(diǎn)。但是，當(dāng)前大部分醫(yī)院對(duì)基于信息化管理?xiàng)l件下的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，在配置系統(tǒng)操作權(quán)限上過度下放權(quán)限，使系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全得不到保障，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的日常管理上缺乏必要檢測(cè)和維護(hù)，使系統(tǒng)漏洞無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)，有的不法分子利用系統(tǒng)漏洞篡改系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)信息，貪污公款給醫(yī)院帶來重大經(jīng)濟(jì)損失。

(四)內(nèi)部審計(jì)部門履職不到位

內(nèi)部審計(jì)部門是負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督并提出改善意見的管理部門，但是不少醫(yī)院將內(nèi)審部門設(shè)立在財(cái)務(wù)部門之下，沒有充分考慮該機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，財(cái)會(huì)人員兼任內(nèi)審工作使得內(nèi)審的組織獨(dú)立性和公正性難以確保。有的醫(yī)院內(nèi)審部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置上相對(duì)獨(dú)立，但審計(jì)的重點(diǎn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性審查上，審計(jì)范圍狹窄，缺少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的合理有效性分析。此外，從事內(nèi)審工作的財(cái)務(wù)人員審計(jì)專業(yè)知識(shí)的欠缺也使內(nèi)審工作浮于表面，難以真正發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管理中的問題，使得內(nèi)控工作流于形式。

三、完善措施

(一)改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

醫(yī)院的管理者除了要關(guān)注醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)單位的內(nèi)部控制方面也應(yīng)當(dāng)有足夠的重視。首先，管理人員必須進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，可以通過邀請(qǐng)內(nèi)控方面的專家為醫(yī)院中高層管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們掌握先進(jìn)的管理理念和方法，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控可能導(dǎo)致的后果引起足夠重視，有效避免類似情況發(fā)生。其次，管理者必須樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，醫(yī)院的管理者在開展投資前應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性進(jìn)行論證，避免盲目投資引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，管理人員必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控的執(zhí)行力度，切實(shí)履行內(nèi)控工作職責(zé)。

(二)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)衛(wèi)生管理部門的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合自己?jiǎn)挝粚?shí)際制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督控制。一是要合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，確保財(cái)會(huì)從業(yè)人員權(quán)利的相互制約，使會(huì)計(jì)操作科學(xué)規(guī)范；二是要加強(qiáng)貨幣資金的支付控制，嚴(yán)格履行資金支付審批程序，嚴(yán)禁簽發(fā)空白支票；三是完善醫(yī)院收入控制，通過資金盤點(diǎn)和票據(jù)核對(duì)對(duì)醫(yī)院的資金流入進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管和核對(duì)，確保貨幣資金賬實(shí)相符。

(三)加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理

醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)上應(yīng)當(dāng)采取“先試點(diǎn)，后推廣”的方式，軟件開發(fā)成功后應(yīng)當(dāng)在小范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)行，通過試運(yùn)行發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)建設(shè)上存在的問題，并定期開展維護(hù)和檢測(cè)，修復(fù)系統(tǒng)漏洞，待軟件成熟后在全范圍推廣使用。在系統(tǒng)數(shù)據(jù)修改權(quán)限的設(shè)置上要嚴(yán)格控制，防止隨意修改破壞系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在現(xiàn)金收支管理上應(yīng)當(dāng)實(shí)施定期輪崗制度，避免現(xiàn)金舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門或監(jiān)審部門，將醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入審計(jì)監(jiān)督范圍，同時(shí)要賦予內(nèi)審部門一定的監(jiān)管權(quán)限，確保其在履行監(jiān)管職責(zé)時(shí)不會(huì)受到行政權(quán)力的制約，以保證內(nèi)審工作的有效開展。此外，還要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保其職業(yè)水平和專業(yè)技能能夠勝任內(nèi)審工作。

參考文獻(xiàn):

[1]王小楓.關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思考[J].中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2014（2）

[2]薛兆益.國(guó)有公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建[J].管理觀察，2013（4）

作者：余君 單位：開化縣審計(jì)局

第三篇：醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探討

摘要：對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵和作用進(jìn)行分析，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，并結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際情況，指出醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，提出完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施，旨在促使醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制健康有效的運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問題；完善措施

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵與作用

（一）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指醫(yī)院為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全性、完整性，確保有關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、程序和措施。包括：不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等，它是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。隨著醫(yī)療體制改革的深入，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力有著重要的意義。

（二）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

1．有利于加強(qiáng)醫(yī)院管理，提高經(jīng)濟(jì)效益醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以監(jiān)測(cè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過程，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員可以借助于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取的信息，深入分析醫(yī)院在管理上存在的問題，對(duì)醫(yī)院的管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的判斷和評(píng)估，并將評(píng)估的結(jié)果向醫(yī)院管理層傳達(dá)，從而完善決策，逐步促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，最終取得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。2．有利于保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全性、完整性，防止國(guó)有資產(chǎn)流失建立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并采取嚴(yán)格的管理措施，特別是不相容職務(wù)的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人與記賬人、出納與會(huì)計(jì)人員、負(fù)責(zé)總賬和明細(xì)賬人員得以分開，形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系，防止各種舞弊行為的發(fā)生，從而使資產(chǎn)的收付、使用和保管得到嚴(yán)格的控制，確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。3．有利于強(qiáng)化醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范能力目前多數(shù)醫(yī)院側(cè)重規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍的拓展，利用各種渠道籌資經(jīng)營(yíng)，但是缺乏對(duì)融資舉債償還能力進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，導(dǎo)致增加醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立有效的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析和報(bào)告等環(huán)節(jié)，可以有效加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制，確保醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行。4．有利于確保法律法規(guī)、政策的貫徹落實(shí)與執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是依據(jù)法律法規(guī)、政策制定的，是法律法規(guī)、政策在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)，它規(guī)定了醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理方法、程序和措施。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以強(qiáng)化對(duì)各環(huán)節(jié)有效的監(jiān)督和制約，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合法律法規(guī)、政策及規(guī)章進(jìn)行嚴(yán)格審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效措施予以糾正，使醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足

隨著醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)院處于發(fā)展轉(zhuǎn)型期，但無論管理層還是員工，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)還不到位，部分醫(yī)院管理層只重視醫(yī)療技術(shù)建設(shè)，忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遭遇觀念障礙，加之醫(yī)院自律機(jī)制還不健全，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為突出。由于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度基礎(chǔ)薄弱，在工作中遇到問題，便以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按程序辦理，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度失去應(yīng)有的約束力。即使建立了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，也只是停留在書面文件中，可操作性不強(qiáng)。

（二）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定各醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但由于醫(yī)院管理層重視不夠，有些醫(yī)院尚未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或沒有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；有些醫(yī)院雖已建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，無法有效地貫徹執(zhí)行或束之高閣，制度流于形式，形同虛設(shè)。同時(shí)，由于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展比較緩慢，多數(shù)財(cái)務(wù)人員的工作仍停留在傳統(tǒng)的工作模式上，缺乏對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期處于從屬地位，言聽計(jì)從，缺乏參與決策，這給醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行人員應(yīng)具備心理、技術(shù)、行為和品質(zhì)上的必要素質(zhì)，否則會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行產(chǎn)生曲解和誤判。但就目前醫(yī)院情況看，多數(shù)財(cái)務(wù)人員忙于日常的繁重工作，無法保障充足的時(shí)間進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)得不到及時(shí)提高，缺乏應(yīng)有的分析辨別能力；部分財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)和職業(yè)道德意識(shí)淡薄，缺乏自律約束和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制能力。由于醫(yī)院注重自身利益的實(shí)現(xiàn)，回避對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行社會(huì)公開招聘，從而導(dǎo)致無法引進(jìn)高素質(zhì)、復(fù)合型的財(cái)務(wù)管理人才，這在一定程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效落實(shí)。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系不完善

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督執(zhí)行者。但現(xiàn)實(shí)情況是，很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)，受其他職能部門的牽制，如在財(cái)務(wù)部門之下開展工作。有的內(nèi)審部門是為了應(yīng)對(duì)上級(jí)主管部門檢查而設(shè)置，內(nèi)審人員只是兼職或掛靠，這就使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行和檢查流于形式，內(nèi)審部門未充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的職能作用，削弱了審計(jì)的權(quán)威性。同時(shí)，內(nèi)審工作只注重事后審計(jì)，忽視事前、事中和后續(xù)跟蹤審計(jì)，這也使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無法得到有效完整的運(yùn)行。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)

醫(yī)院負(fù)責(zé)人是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任人，其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效實(shí)施的關(guān)鍵因素。醫(yī)院負(fù)責(zé)人要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織和協(xié)調(diào)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的落實(shí)和有效運(yùn)行。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是涉及相互監(jiān)督、制約和聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制體系，需要醫(yī)院各部門共同參與完成，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。此外，醫(yī)院負(fù)責(zé)人要改變家長(zhǎng)制管理模式，合理安排財(cái)務(wù)人員對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論進(jìn)行學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)其就如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理進(jìn)行廣泛的溝通和探討。

（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

1．建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)尼t(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的基本制度之一，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的保證。首先，應(yīng)從制度入手，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，制定包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)化為具體可操作的方法。同時(shí)，建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告制度，及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。其次，通過醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來約束所有人員及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，任何部門或個(gè)人都不得超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制權(quán)限行事，充分體現(xiàn)制度面前人人平等。

2．構(gòu)建良好的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境健全有效的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系離不開完善的內(nèi)部組織環(huán)境。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，建立紀(jì)檢、審計(jì)牽頭，以財(cái)務(wù)部門、采購部門為基礎(chǔ)，各職能部門和各醫(yī)療科室之間相互配合、相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制組織框架，遵循機(jī)構(gòu)分離、職責(zé)分離、賬物分離的原則，確保部門之間相互協(xié)調(diào)和銜接，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制健康有效運(yùn)行。

（三）注重會(huì)計(jì)人才發(fā)展，全面提高會(huì)計(jì)人才素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是需要靠人制定、執(zhí)行和完善的，人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，又是制度管理的客體。因此，為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)行，首先，科學(xué)制定人才選拔任用機(jī)制，確保執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人員具有端正的品質(zhì)和良好的勝任能力；其次，注重對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)和技能培訓(xùn)，開展繼續(xù)教育，掌握新的理論知識(shí)，同時(shí)要加強(qiáng)法律意識(shí)和職業(yè)道德教育，樹立正確的價(jià)值觀，提高自我約束能力；再次，合理設(shè)置考核激勵(lì)機(jī)制，有獎(jiǎng)有懲，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性；最后，對(duì)關(guān)鍵崗位人員實(shí)行定期輪崗制度，通過人員輪崗，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，形成一種強(qiáng)有力的無形監(jiān)督約束機(jī)制，促使各崗位人員認(rèn)真履行職責(zé)。

（四）加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，完善外部監(jiān)督機(jī)制

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施，是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的再控制。首先，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)建立在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)審之上，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)向事前、事中和后續(xù)跟蹤審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，審計(jì)內(nèi)容不僅包括會(huì)計(jì)核算審計(jì)、違規(guī)違紀(jì)審計(jì)，還應(yīng)包括績(jī)效審計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等，通過審計(jì)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)采取有效措施，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院全過程、全方位的監(jiān)督。其次，內(nèi)部審計(jì)部門要制定出一套完整的內(nèi)部審計(jì)制度，并配備專職的審計(jì)人員，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供支持，并且在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制上，實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，向醫(yī)院管理層負(fù)責(zé)報(bào)告。最后，在外部監(jiān)督上醫(yī)院應(yīng)配合財(cái)政、物價(jià)、衛(wèi)計(jì)委等單位對(duì)醫(yī)院的督查，并根據(jù)實(shí)際需要聘請(qǐng)外部第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，使其與內(nèi)部審計(jì)一起形成有效的監(jiān)督合力，確保醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制健康有效的運(yùn)行。

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作者：馬雷 單位：安徽省銅陵市立醫(yī)院