高校財務內部會計控制分析

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［摘要］在高等教育發展勢頭突飛猛進的今天，高校的內部會計控制顯得著實重要。我國高校資產不斷膨脹，并且結構、用途日益復雜化、社會化和經濟化，但是不容樂觀的是與之相配套的高校內部會計控制體系卻遠遠跟不上高校資產各方面變化對內部會計制度的要求。文章針對我國高校財務內部會計控制存在的主要問題，分析了高校財務內部會計控制方面的現狀、存在的主要問題及其薄弱環節，探討了高校財務管理體制的發展滯后現狀和改善高校內部會計控制制度的政策和建議，以期建立健全的、合理的、可行的、高效的高校內部會計控制制度，提高高校財務的利用和運作的效率，促進高校各方面健康可持續的發展。

［關鍵詞］內部會計控制；高校財務；審計制度

1高校財務內部會計控制存在的主要問題

1．1高校財務內部會計控制制度極不完善，內部控制項目極不健全

當今高校內部會計控制制度的設計缺乏科學性與連貫性，很難發揮應有的作用。特別注意的是由于財務膨脹及其財務風險的不確定性等無法獲得有效的控制。雖然隨著經濟和社會制度的發展完善，有些高校也不斷完善相關的內部會計控制制度，但大多帶有利益的選擇性和偏向性，導致缺乏科學性與合理性可能致命的缺點。其問題主要體現在：一是組織結構的不夠健全，將一些規章制度照搬作為內部會計控制制度的規章條文，不符合實際，以至于不清楚內部控制的實際情況。自我約束機制根本未建立，因此內部會計控制的邏輯框架不健全。二是會計的基本作用之一的監管作用沒有得到充分發揮，財務控制更是漏洞百出，財務管理混亂不堪，會計信息嚴重缺乏真實可比性，財務及其學校各方面資源利用效果不佳。目前，各大高校都在加大投資力度、擴大投資規模來加速發展速度。但高校的投資普遍缺乏整體控制意識，沒有把握好外延的擴張與內在質量的完美融合，內部控制項目極不健全。

1．2高校內部會計控制監督不嚴密，存在制度保障的缺陷，制度的約束性被嚴重弱化

當今高校內部監督部門主要設有行政方面的紀檢部門和會計方面的內部審計部門。紀檢部門的作用主要是針對高校對黨的方針的遵循及實施情況的監控，屬于外部監控。高校的內部審計則主要負責對內部會計控制執行情況進行監控、評價、提出意見。目前，隨著紀檢的加強，紀檢部門和內部會計方面的審計部門成為高校比較重視的部門，但是仍處于高校的領導之下，所以缺乏獨立性和透明度，也缺乏行之有效的制度來保障其執行，對這些部門其實不能進行真實嚴格有效的監督。對查出的比較嚴重的違法亂紀問題也是采取內部私自解決的途徑解決，信息、意見反饋渠道不暢通，導致財務效率利用低下。高校不像營利性的企業，為確保并且證實其財務會計資料的真實性讓外部審計機構比如會計師事務所進行嚴格的審計，而且高校屬于事業單位，國家對其只是粗略的抽樣審查。有的高校可能會多年都抽查不到，因此監督作用也相當的薄弱。財務內部控制制度的有效性要求單位所有人都必須遵守，但是違背情況的往往是高校的決策層成員。這也導致高校經濟責任審計的開展困難重重，審計效果極其的不理想，主要原因是內部會計方面的審計嚴重偏離現實。這樣導致內部會計監督不嚴密，對查出的問題也難以真正地得到處理，審計結論帶有主觀性色彩，審計片面形式化，起不到應有的作用，因此導致高校財務等各方面的資源利用效率低下。

1．3預算編制不夠科學，缺乏嚴密的財務邏輯分析

做好高校財務內部會計控制首先要有良好的預算，預算是否得當直接關系到高校財務內部會計控制的效果和財務利用的效率。預算編制比較正規的流程是首先由各部門提交預算申請，然后由財務部門專門負責預算的人員進行預算編制，再經學校全體教職工大會通過，最后由各部門具體的執行。高校編制預算多參照以往的年度數據，屬于彈性預算。缺乏對預算信息的整理和分析，尤其是個別預算項目僅憑以前預算經驗核定，編制的預算缺乏良好的科學性和邏輯性。目前，高校在預算編制方面普遍存在預算編制項目不夠精細、上級財政部門的預算和高校內部預算編制的時間不一致等問題。很多高校更是沒有建立核心的財務分析制度，沒有設立專職的財務分析人員，沒有定期進行財務分析和考評。有些高校只是為了應付上級部門的要求和檢查，在上級部門和領導極其需要財務數據時才進行粗略的財務分析，因而對學校財務情況不夠了解，不可能作出比較深刻的分析，也難以發現財務管理中存在的問題。因此，財務預算的編制極其不合理。

2完善我國高校財務內部會計控制的政策和意見

2．1加強高校財務制度建設和內部控制方面的審計制度，完善內部控制項目

高等學校財務內部會計控制制度的建設應該作為一項最核心的工作之一，必須根據經濟和國家形勢的不斷變化，及時更新、補充、修訂和完善各項管理制度，尤其是要進一步完善內部會計控制制度和集體聯簽決策制度，為改進和完善我國高校財務內部會計控制提供制度的保障。同時，加強高校財務內部會計控制制度方面的審計，促進高校各部門、各單位之間內部控制制度的貫通和一致性，保證高校財務內控制度的有效運作。促進建立科學、規范的財務管理控制制度和資金使用是否有效的績效評價制度，為進一步改進和完善我國高校財務的內部會計控制的現狀，促進規范各方面的財務管理，提高各類資金的有效使用，就必須從主要的三個方面加強并提高高校內部審計功能：①堅持“全方位的審計，突出重點審計”抓主要矛盾的方針，有效增強高校內部審計的力度。②完善內部審計制度，加強審計隊伍的建設。③加強高校審計的理論研究和實踐研究，推動高校財務內部審計不斷走向成熟。

2．2完善高校財務內部會計控制的內容和范圍，加強高校內部組織機構建設，明確崗位職責，加強制度約束

第一，要加強高校內控組織機構的控制。只有完善的組織機構，才能保證高校財務的各項活動高效協調和有序地進行。所以，要對高校組織機構設置的合理性和有效性進行系統的控制。第二，要加強高校活動授權審批批準的控制。要規定學校各部門和人員在進行經濟業務的辦理過程中，必須遵守批準程序，按規定的權限辦事，即對所有人員不經合法授權，不能行使批準權，所有活動不經批準和聯簽集體決策，不能執行。第三，要加強高校不相容職務的分離控制。要保證重要的經濟業務必須有幾個人或幾個部門分工處理，定期對財務部門所有會計人員進行崗位輪換，以達到內部牽制防止舞弊現象的目的，從而加強制度約束性。

2．3建立嚴格部門預算制度、加強嚴密的邏輯分析

高校要堅持科學發展觀，科學編制學校預算，結合學校的發展規劃，按照優化學校資源的原則進行預算編制。學校下屬各部門要認真對待部門預算編制工作，充分認識到預算工作的重要性，樹立預算管理理念。同時，要對預算進行成本效益分析，進一步細化部門預算，提高預算編制的準確性。對于不可預見事項引起的預算調整，要用科學發展的眼光正確對待，使預算更具操作性，以便對預算執行情況進行監督和控制。此外，高校要提高資金的使用效益，增強基層部門執行預算的自覺性，對于基層部門超出預算的支出財務部門應不予報銷，有特殊事項需要調整預算支出的要按照學校規定程序進行。學校財務部門要每月月末對所有部門進行預算執行情況分析，發現問題并找出原因，提出具體的改進辦法和措施，確保預算按進度進行。同時，要實施績效考核，制定和完善預算評價制度，通過對部門預算執行情況的分析和評價判斷資金使用是否合理有效。要建立責任追究制度和獎懲制度，對預算執行不力的部門和人員進行相應的懲罰，對預算執行較好的部門和人員進行獎勵，維護學校預算的嚴肅性。

3結論

高校的內部審計部門除了從上述幾個方面進行監督外，還必須對內部會計控制作出評價，并提出完善的意見和建議。高校財務內部會計控制評價，是內部會計控制過程的最后階段，在高校財務內部控制過程中占有十分重要的地位。由于高校財務內部會計控制的完整性、合理性和有效性直接影響著高校的工作業績和經營管理目標的實現，所以，認真組織做好高校財務內部會計控制，對高校發展具有十分重要的意義。

參考文獻：

［1］李黎，趙東星．對高校財務內部控制制度的思考［J］．商業經濟，2009（4）：111－112．

［2］黃巖．高校內部會計控制的現狀與對策［J］．教育財會研究，2010（3）：56－59．

作者：毛雙婕 單位：云南省曲靖醫學高等專科學校