內(nèi)部會計控制制度難點與措施分析

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【摘要】內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的組成部分，同時也是其核心，因此筆者著重從財務(wù)會計和會計的角度闡述推行內(nèi)部會計控制制度的難點與措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制；難點；措施

內(nèi)部控制的理論和制度的形成，在全世界范圍內(nèi)已經(jīng)經(jīng)歷了兩個多世紀(jì)的歷程，即內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架的四個階段，如此漫長的時間，使內(nèi)部控制制度的建立經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、由不完整到完整的過程。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的組成部分，同時也是其核心，因此，新修訂的《會計法》對內(nèi)部會計控制制度的相關(guān)內(nèi)容做出了明確的規(guī)定，同時，財政部也頒發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》等法規(guī)文件，進一步強調(diào)了建立健全內(nèi)部會計控制制度的重要意義。但是，因為我國在企事業(yè)單位管理中系統(tǒng)的貫徹內(nèi)部會計控制制度的時間很短，又缺乏扎實有效的實踐基礎(chǔ)做支撐，所以在推行內(nèi)部會計控制制度上是有一定難度的。

1推行內(nèi)部會計控制制度的難點

目前我們貫徹推行內(nèi)部會計控制制度屬于起步階段，要系統(tǒng)、規(guī)范、完整的實施這項制度，問題很多，困難也很大。

（1）管理理念不到位，缺乏緊迫感。長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，我國對會計工作重視不夠，會計基礎(chǔ)工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，單位負責(zé)人行政干預(yù)會計工作，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，致使會計秩序混亂，會計信息失真，會計職能未能得到有效發(fā)揮，對于幾乎屬于“引進”而來的內(nèi)部會計控制制度的理論缺乏認(rèn)識，尤其對中小企事業(yè)單位來講幾乎處于陌生狀態(tài)，造成這種狀況的原因主要有兩個方面：一是大多數(shù)經(jīng)營管理者對內(nèi)部會計控制制度的發(fā)展要求；二是大多數(shù)企事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度的建立和實施重視不足。

（2）理論政策不到位。近年來，國家管理部門雖然意識并重視了此項工作，相繼出臺了以《會計法》為核心的法律法規(guī)，對建立健全內(nèi)部控制制度做出了規(guī)定，提出了要求，但從法規(guī)政策講還是起步階段，這些規(guī)定和要求只是原則性的，尚缺乏具有可操作性的具體內(nèi)部控制制度，企事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時也缺少執(zhí)行內(nèi)控制度的制度保證。執(zhí)行內(nèi)控制度的部門和崗位職責(zé)不清，造成責(zé)任不能真正的落到實處。

（3）組織領(lǐng)導(dǎo)不到位。內(nèi)部會計控制制度的建立和實施，既是一項系統(tǒng)的綜合工程，又是內(nèi)部管理的重要組成部分，不僅需要各部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要強有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負責(zé)人要親自出馬，對實施的全過程實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，政策上統(tǒng)一制定，實施上統(tǒng)一安排，實施效果統(tǒng)一檢查，變少數(shù)部門的行為為管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒行為，變管理者的行為為全員參與行為，從目前看，部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)控制度只是會計管理部門或者財政部門或內(nèi)部審計部門的事，缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署。

2推行內(nèi)部會計控制制度的幾點措施

（1）開展建章立制，搞好內(nèi)部會計控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)國際上的有關(guān)法規(guī)政策，認(rèn)真分析解剖企事業(yè)單位存在的問題，抓住改進和改善管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企事業(yè)單位風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益和贏利水平這個核心，制訂內(nèi)部會計控制制度或具體的實施辦法。此類制度應(yīng)該從定崗定員，明確崗位職責(zé)，完善內(nèi)部牽制制度入手，按照合法經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制制度，作到財產(chǎn)管理制度健全，會計信息真實。

（2）敢于尋根溯源，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。由于職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營者的管理理念和管理水平、經(jīng)營狀況和管理狀況等諸多差異性，內(nèi)控的任務(wù)、內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)和重點不盡相同。因此，要在國家有關(guān)法規(guī)政策的指導(dǎo)下，一切從實際出發(fā)，物資采購的計劃與采購質(zhì)量，資產(chǎn)的管理與清查，費用計劃管理與費用支出，費用報銷的審批程序，內(nèi)部審計的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經(jīng)營活動的主要方面，確定出自控的重點和自控目標(biāo)。尤其是財務(wù)預(yù)算、產(chǎn)銷成本、貨款收回、債權(quán)債務(wù)清償、費用支出，始終是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點目標(biāo)。

（3）搞好內(nèi)部會計控制的體系建設(shè)，發(fā)揮各系統(tǒng)的內(nèi)控職能作用。內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營活動的各個方面，只要有經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動，或者說有費用管理和費用支出的單位和部門，就有內(nèi)控的重點和目標(biāo)，就需要完善內(nèi)控制度。一是建立內(nèi)部會計控制的班子。同時，應(yīng)該結(jié)合自身特點建立適合內(nèi)部控制需要的職能機構(gòu)。二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部會計控制制度的一項基本措施。內(nèi)部實際機構(gòu)應(yīng)直接受高層領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審計會計賬目，還包括評價內(nèi)控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向最高管理部門報告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。三是充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。會計師事務(wù)所在審計中，通過評價單位內(nèi)部會計控制制度，可及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風(fēng)險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導(dǎo)致發(fā)表不準(zhǔn)確審計意見的可能性降到最低限度。政府應(yīng)逐步建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)企事業(yè)單位從內(nèi)控機構(gòu)和內(nèi)控制度兩個方面建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企事業(yè)單位行為，防止會計信息失真，杜絕資金來往、對外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀(jì)行為。四是建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系。內(nèi)部制度的運行如果沒有考核考評，獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。必須對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價獎勵和懲罰，才能激勵和鞭策與推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作。

（4）確立“以人為本”的思想，不斷推進內(nèi)部會計控制制度的創(chuàng)新。一是充分調(diào)動和發(fā)揮各組織系統(tǒng)和職能部門人員的積極性和主動性，是實施好內(nèi)控制度的基礎(chǔ)。人是實施內(nèi)控制度的主體對象。人既是內(nèi)控制度被監(jiān)督、被考核者，又是內(nèi)控制度的實施者、考評者。控制制度實施效果如何，人是最關(guān)鍵的因素。因此，必須發(fā)動各方面的管理者和各方面的員工主動介入和參與內(nèi)控制度的各項活動，培養(yǎng)參與意識，提高內(nèi)控制度的實施水平和效果；二是重視對內(nèi)部控制管理人員的選用與培訓(xùn)。內(nèi)控制度如果沒有稱職的人員去執(zhí)行，推行，那就成了紙上談兵，就發(fā)揮不出應(yīng)有作用。因此，必須十分重視對管理人員，財會人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，使他們能獨當(dāng)一面，并能創(chuàng)造性的開展工作。三是做好責(zé)任分配，權(quán)利委派體系的建立。各經(jīng)辦人間的科學(xué)分工和權(quán)利分配是內(nèi)部控制機制產(chǎn)生作用的軟件條件。它使部門和人員明確自己的權(quán)利、責(zé)任以及上級對他們的具體要求，其本來的意義就是對組織機構(gòu)設(shè)置，職務(wù)分工合理性和有效性進行控制。通常控制的辦法是將不相容的職務(wù)與職責(zé)分離，比如財務(wù)負責(zé)人的執(zhí)行職務(wù)與承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)職責(zé)相分離，物資供應(yīng)負責(zé)人的執(zhí)行職務(wù)與具體的采購業(yè)務(wù)相分離。又比如，財務(wù)部門不能又管賬，又管錢，又管物；勞動部門不能又管審核，又管發(fā)放工資。此類都是內(nèi)部會計控制制度所不允許職責(zé)交叉的現(xiàn)象。四是加強企事業(yè)單位文化的培養(yǎng)和優(yōu)化，發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度的作用。文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有企事業(yè)單位特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式和人文環(huán)境，以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。

總之，內(nèi)部會計控制制度是企事業(yè)單位管理制度的重要組成部分，對明確和規(guī)范內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為，對保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，對提高管理效率和保護財產(chǎn)安全和完整，對規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等，都有明顯的作用。隨著國際全球經(jīng)濟的發(fā)展，我國的企事業(yè)單位將面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，對經(jīng)營管理提出了更高的要求，在建立健全內(nèi)部控制制度的過程中要提高認(rèn)識，搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新，領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，財會部門主導(dǎo)，圍繞經(jīng)營目標(biāo)，堅定不移，齊心協(xié)力，建立符合要求的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范管理工作，提高工作效率。

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作者：王巖松 單位：吉林市中心醫(yī)院