建設單位內部會計控制體系的建設

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摘要：內部控制的本質就是在保證最低交易成本的前提下為了彌補公司契約的不完整性、降低成本所做的一種控制機制，其主要作用就是加強組織基礎管理效果，提高企業風險防范能力，增加公司的價值。對于建設單位而言，健全、完善的內部會計控制體系是組織大型項目、實現企業生產及管理現代化的有效手段。

關鍵詞：建設單位；內部控制；會計

企業內部控制包括財務控制、經營管理控制兩大部分，其中財務控制的主要目的是保證財產物資的安全性，提高會計信息的真實性與完整性，從而保證財務活動的合法性。

一、建設單位內部會計控制體系的重要意義

具體而言，建設單位內部會計控制體系的重要意義表現在以下幾個方面：首先，保證企業經營活動服務于企業的經營目標。一個健全的內部會計控制制度可以將各部門及員工執行相關政策、規章制度的情況真實、客觀的反映出來，與企業經營管理目標比照后發現問題，分析原因，并進行整改，以保證企業的經營活動始終服務于企業的發展目標。其次，提高財務會計信息的質量。一個企業組織中的財務部門與其各個經營活動均有密切關系，而財務會信息的質量會對企業管理人員的決策產生直接影響，因此企業必須通過內部會計控制提高財務管理流程的科學性，形成互相協調、互相制約、互相監督的管理機制，實現對會計活動的有效控制，保證財務會計信息的質量。最后，保證資產的安全性及完整性，內部會計控制制度是通過互不相容的職務分離，使得各相關保同形成內部的互相牽制，而固定資產管理制度、盤點制度等則最大程度上保證了企業資產的完整性。

二、建設單位內部會計控制體系存在的問題

（一）會計信息失真

《會計基礎工作規范》是《會計法》的配套措施，是對《會計法》的具體說明，在《會計基礎工作規范中》對會計基礎工作提出明確、具體的要求，可操作性比較強。但是一些建設單位的會計人員對《會計基礎工作規范》中的相關要求不夠重視，在執行《基建建設財務管理規定》時存在以下問題：一方面建賬規范性不足，未按照基本建設會計制度所規定的內容建設會計賬薄，導致賬簿核算混亂，資金來源不明，財務會計信息失真。另一方面，一些基建單位的財務會計管理賬目無法準確的反映出對賬數據，存在嚴重的賬實不符現象，還有一些建設單位未清晰、明確的記錄各項管理費用、工程款等，忽視財務關鍵控制點的控制，導致財務管理中存在較大漏洞。

（二）會計人員的專業素質低

受傳統計劃經濟體制的影響，一些國有建設單位的基建管理組織屬于臨時機構，相應的工作人員也多是臨時借用或返聘的，包括財務管理人員。一些會計人員在未獲得資質證書無證上崗，由于基建管理組織為臨時機構，就難免存在短期行為，導致項目管理存在較大隱患。基建財務管理得不到應有的重視，一些財務人員的人員編制問題混亂不清，未理順其隸屬關系，導致其個人發展空間受到限制，影響其工作積極性。此外，對于建設單位而言，其所需的會計不僅要具備專業的財務會計知識，還要對建設財務相關知識有一定的了解，因此需要復合型知識結構的人才，正是這類人才的嚴重短缺，弱化了建設單位內部會計控制的能力及效果。

（三）溝通機制不完善導致權責不清

企業內部會計控制制度離不開完善的信息溝通機制的支撐，有效的信息傳輸可以使每個組織成員明確了解自身的權利及責任，并遵守執行，使得內部控制的效果及效率得到大幅提升。但是現階段我國很多建設單位的信息溝通機制還不夠完善，無論是橫向或縱向的信息流通均存在一定問題，比如建設單位的普通員工很難了解更多的企業內外部信息，不了解內部信息使其在執行單位規章制度時缺乏責任心，而不了解外部信息則使其對單位的發展缺乏危機意識；而單位內部各個部門之間的橫向信息溝通不暢，則會導致每個部門成為“信息孤島”，大家各自為政，無法站在單位發展的大局開展工作，導致工作效率低下。此外，由于信息溝通機制不完善，各單位權責不清，發生問題時各部門互相推諉、推卸責任的現象屢見不鮮。

三、完善建設單位內部會計控制體系的策略

（一）加強建設單位業務控制

業務控制措施是完善建設單位內部會計控制的重要一環，也是保證建設資金的安全性、提高工作有效性的重要措施，因此要加強建設單位關鍵控制點的控制，主要包括以下幾個方面：首先，貨幣資金控制。針對貨幣資金的應用要實行審批授權控制制度，以提高現金保管的有效性；實行盤點制度，做到賬賬相符、賬實相符；其次，招投標收付款。主要管理對象通過資質審查的施工單位、監理單位所繳納的投標保證金，以促使中標單位順利履行投標義務，防止借用工程承包資質的單位及個人投標，以保證工程質量及工程效益；再次，征地拆遷款及民工工資。建設單位要對征地拆遷補償款進行定價，當地政府不得參與其中，加強拆遷款的支付控制，以免發生挪用征地拆遷款的現象。針對民工工資，建設單位的財務部門要從施工單位工程計量款中預扣一部分民工工資保證金，并要求施工單位在工程所在地開設銀行賬戶，監督施工單位的資金流向，以免由于層層分包導致民工工資得不到保障；最后，竣工決算控制。財務人員要根據項目可行性研究報告、概預算調整情況、招投標文件、承包合同等資料編制決算報表，做好清理工作，明確參與編制決算的相關人員的責任，竣工財務決算未經批準前不得調離或解散相關人員。

（二）加強財務人員的專業能力及職業道德建設

建設單位財務會計人員的個人素質、職業道德、專業能力等會對會計內部控制的效果產生直接影響，因此要加強會計隊伍的專業能力建設及職業道德建設：首先，要把好招聘關。建設單位要根據自身的行業特點擬定科學、合理的招聘計劃，選拔人才過程中要透明、公正，嚴格招聘標準，對聘任人員的個人資質、綜合素質進行嚴格審查。針對符合標準的相關人員要進行試用，合格后方可錄用。錄用人員必須頒發上崗證，增強其責任意識。其次，在任人員的培訓工作十分重要。建設單位要針對會計財務人員進行定期或不定期的培訓，主要培訓內容包括專業知識的再教育、新會計準則解讀與應用、財經相關的法律法規、先進的企業管理理論等等，全面提高會計人員的綜合素質。最后，引入科學的激勵機制。建設單位要針對自身內部的每個崗位制定可操作性強的考核標準，完善激勵機制；定期對會計人員進行考核，對其崗位勝任能力、完成財務管理任務的情況及質量進行考核，獎優罰差，在會計人員內部形成一個良性的競爭環境，促使會計隊伍整體素質的提升。此外，還要實行會計人員崗位輪換制度，會計與出納、記賬會計與審核會計等重要崗位進行定期的崗位輪換，可在一定程度上減少串通舞弊的現象。

（三）利用科學的信息系統完善單位內部信息溝通機制

建設單位通常涉及到一些大型的項目，與之相關的部門也比較多，信息量也十分豐富，因此建設單位要完善自身的信息溝通機制，從而提高內部控制的效率及效果。首先要建立體化的信息溝通體系，加強單位內部橫向、縱向的信息交流與溝通，使得各種信息可以在管理者與員工之間、員工之間、各個部門之間暢通無阻的傳遞，不僅可以提高員工的責任意識與危機意識，還可以為經營決策者提供更加全面的信息參考依據。其次，建設單位要結合自身的經營管理特點引入科學信息管理系統。信息社會計算機系統可以幫助單位組織快速獲取市場信息，提高自身的管理效率，比如ERP系統(企業資源計劃)，可以通過系統合理控制單位的資源配置，提高其經濟活動的效益。

（四）重視會計基礎工作的規范化

內部會計控制要以規范化的基礎工作為前提，因此會計人員要認真執行各項財經制度，將《會計法》、《會計基出工作規范》中的相關制度作為內部控制的依據與指導，做到大額資金的支付實行集體決策審批制度，集體的決定要由集體來改變；設置會計崗位時遵循不相容職務互相分離的原則，以保證成本效率的基礎上使得不相容崗位及職務之間形成有效的制衡機制；嚴格控制業務招待費用，不得超過建設單位管理費用的十分之一，建筑工程預付備料款也要控制在全年總工程量的三分之一以內；工程完工后要預留尾款，通常為工程結算總價的5%；此外，還要根據相關要求設置會計賬簿、會計科目，及時提交財務報告，妥善保管會計檔案。總之，現階段建設單位內部會計控制還存在一定的問題，需要針對問題進一步完善內部控制制度，提高會計人員的綜合素質及專業素質，完善單位內部信息溝通機制，規范會計基礎工作等，通過上述措施強化內部會計控制的效果及效率，從而實現建設單位可持續發展。

作者:孫秋麗 單位:新疆卡拉貝利水利樞紐工程建設管理局