中小企業(yè)內(nèi)部會計控制

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摘要：

本文闡述中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點及需求，提出中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因，并針對這些問題就完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略提出幾點建議，以供參考。

關鍵詞：中小企業(yè)；會計；內(nèi)部控制

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在市場經(jīng)濟下涌現(xiàn)出越來越多的中小企業(yè)，對我國經(jīng)濟發(fā)展起到了非常關鍵的作用。然而目前中小企業(yè)在內(nèi)部會計控制方面仍存在一定問題，需要對其進行深入研究。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點及需求

1.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點

中小企業(yè)具有的特點決定了其內(nèi)部會計控制的特點，具體包括以下幾個方面：第一，企業(yè)主的態(tài)度決定了中小企業(yè)內(nèi)部會計控制是否受到重視以及重視程度高低。第二，針對重要項目的內(nèi)部會計控制而言，中小企業(yè)具有相對簡單的組織結(jié)構(gòu)，與大型企業(yè)相比，其管理系統(tǒng)并不是非常復雜，因此其內(nèi)部控制主要以保護會計信息可靠性與資產(chǎn)的真實性與完整性為目標。由此可得，中小企業(yè)內(nèi)部控制主要是對重要項目實施程序及相關人員的控制，如現(xiàn)金、應收賬款、采購、資產(chǎn)管理、投融資等等。第三，中小企業(yè)內(nèi)部會計控制方法以交叉審核為主。中小企業(yè)的用人規(guī)模較小，基于職責劃分與相互牽制的內(nèi)部控制要求采用的內(nèi)部會計控制手法為交叉審核。這一手法的基本原則為：甲核對乙完成的工作，而乙則對甲完成的另一項工作進行審核。如以一來，中小企業(yè)就在較小用人規(guī)模的情況下，實現(xiàn)了個人工作的相互交叉核對，進而使錯誤與舞弊的行為得以有效控制。

2.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的需求

為確保企業(yè)的投資回報率得以提高，促使資產(chǎn)保值與增值，完善內(nèi)部會計控制是一個非常有效的途徑。為此，根據(jù)中小企業(yè)存在的不足，作為企業(yè)所有者應提高對內(nèi)部會計控制的關注度，并且對內(nèi)部會計控制的需求應非常迫切，具體可以從以下兩個方面體現(xiàn)出來。第一，中小企業(yè)管理體系的系統(tǒng)性與科學性有待提高，并且其員工整體水平不高，因此，為使企業(yè)生產(chǎn)與管理的正常運行得以維護，實現(xiàn)對企業(yè)管理機制的不斷完善，中小企業(yè)對一套行之有效的、保證系統(tǒng)的需求尤為迫切。而內(nèi)部會計控制恰好就能跟滿足這方面的需求。第二，與其他企業(yè)相比，高效的內(nèi)部會計控制建設對于中小企業(yè)而言更加重要，且存在更大的潛在動因。對于大型企業(yè)而言，其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分離開來的，在經(jīng)營管理中企業(yè)所有者難以作為人格化的主體參與其中，大部分情況下經(jīng)營者的最大利益是內(nèi)部會計控制的首要服務對象。而有的大企業(yè)投資比較分散，由于企業(yè)經(jīng)營管理中沒有所有者的參與，也存在內(nèi)部會計控制是以滿足經(jīng)營者需要的情況。總而言之，我國大部分中小企業(yè)由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)并沒有分離，所有者與經(jīng)營者為同一主體，因此在經(jīng)營管理的過程中，經(jīng)營者可以從所有者的角度出發(fā)，在企業(yè)內(nèi)部會計控制的完善中以所有者為服務對象，實現(xiàn)所有者的最大利益，可見其具有的渴望與動因是最大的。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1.管理者缺乏對內(nèi)部會計控制的認識

管理人員缺乏對內(nèi)部會計控制的正確認識，內(nèi)部會計控制意識薄弱是目前中小企業(yè)存在的一個重要問題。中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)特點決定了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，領導層下達的指令往往具有較高的執(zhí)行力度與執(zhí)行效率，因此管理人員則認為內(nèi)部會計控制的建立在中小企業(yè)中沒有實際意義。再者，受限于資金問題，中小企業(yè)的用人規(guī)模并不大，往往會為了減少人工成本而舍去內(nèi)部會計控制崗位的建設，因此，有的管理人員認為內(nèi)部會計控制的建立對于中小企業(yè)而言是不可行的。此外，有的企業(yè)管理者在對內(nèi)部會計控制的認識與理解上走進了誤區(qū)，將會計控制視作內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，進而造成企業(yè)會計控制不完整。另外，有的管理人員不按照規(guī)章制度辦事，以領導下達的指令為行動導向，難以解決一些實際問題，并且有人為了謀取局部或私人利益，采取違規(guī)手段，這使得會計控制的剛性與嚴肅性喪失，難以發(fā)揮有效作用。

2.企業(yè)內(nèi)部會計控制的總體環(huán)境不佳

目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制所處的總體環(huán)境并不理想，使得內(nèi)部控制體系的建立與實施存在很大的難度。具體表現(xiàn)為以下幾個方面。第一，企業(yè)缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)與規(guī)范的運作模式。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)各方面都存在一定的不足，其中治理結(jié)構(gòu)不完善是十分突出的一個問題。由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，中小企業(yè)存在“領導說了算”的情況，因此在內(nèi)部治理與運作上可能存在領導人員的主觀意識，難以保證其客觀性與合理性，進而無法充分發(fā)揮其應有的作用。第二，企業(yè)人員整體水平不高，激勵與約束機制匱乏，企業(yè)員工責任意識不強，積極性不高，難以主動參與內(nèi)部會計控制工作當中。第三，企業(yè)文化建設不到位。企業(yè)文化建設對于企業(yè)的長期發(fā)展有著十分重要的意義，然而目前我國許多中小企業(yè)卻忽視了這一點，在文化建設方面不到位，難以形成企業(yè)獨自的特點，內(nèi)部會計控制無法根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展情況進行。

3.企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不完善

現(xiàn)階段，盡管有的中小企業(yè)已經(jīng)開始進行內(nèi)部會計控制制度建設，但總體而言，其科學性與連貫性仍然有待提高，會計控制的作用沒有得到充分發(fā)揮。有的企業(yè)無法打破傳統(tǒng)思維模式，采用的經(jīng)營管理方法仍然停留在事后控制方面，沒有重視事前預防的重要性，相關防范與約束機制建設缺失，在實際工作中，往往沒有做好違紀違規(guī)行為的預防，而是以事后懲罰與處理為主，這就難以控制內(nèi)部控制成本，并且也無法取得顯著的效果，最終導致會計內(nèi)部控制的效力喪失。此外，有的企業(yè)在對資產(chǎn)的管理控制方面停留在有形資產(chǎn)上，而沒有高度重視人員素質(zhì)、數(shù)據(jù)信息等無形資產(chǎn)的控制，進而在企業(yè)經(jīng)營管理中，仍然存在不同程度的問題，難以全面發(fā)揮會計控制的作用。

4.對企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全

有效的監(jiān)督管理是保證企業(yè)內(nèi)部會計工作質(zhì)量的重要手段。然而就目前我國中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系的建設而言，其仍然存在諸多不足。對于外部監(jiān)督，盡管我國已建立起以政府監(jiān)督與社會監(jiān)督為主的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而中小企業(yè)的特殊性質(zhì)決定了其難以適應這一龐大的監(jiān)督體系，難以起到良好的監(jiān)督效果。就內(nèi)部監(jiān)督而言，出于節(jié)約成本的目的，許多中小企業(yè)對內(nèi)部審計部門的建設意愿并不強烈，甚至根本就沒有設置內(nèi)部審計部門。隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，就算有的企業(yè)進行了內(nèi)審機構(gòu)與制度建設，但實際效果并不理想，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性比較差，其應有的職能并不能得到有效發(fā)揮。此外，由于目前許多企業(yè)的內(nèi)審人員的整體業(yè)務水平偏低，難以與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的要求相適應，使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的力度并不高，許多監(jiān)督管理流于形式，缺乏實際意義，難以取得實質(zhì)性成果。

5.組織機構(gòu)的設置不合理

受限于資金問題，中小企業(yè)的用人規(guī)模往往不大，而企業(yè)人數(shù)較少就會存在有的工作無法進行分工，一個人同時承擔多項工作的情況。因此，在實施管理辦法時就存在很大難度。從而在崗位設置方面就存在牽制性缺失的問題。再加上中小企業(yè)的組織機構(gòu)中，縱向間的權(quán)利與義務關系是其設置重點，而橫向間的協(xié)調(diào)的重視程度卻有待提升，使得難以實現(xiàn)同級各部門間的有效溝通與交流。就會計機構(gòu)而言，有的中小企業(yè)完全社區(qū)了會計機構(gòu)的設置，由一人來承擔會計、出納的工作，或者企業(yè)將所有會計工作委托由于會計事務所。此外，一些企業(yè)就算進行了會計機構(gòu)的設置，但缺乏層次性，沒有明確與落實崗位責任制度，內(nèi)部管理制度與會計監(jiān)督制度的有效性難以保證。會計機構(gòu)的設置流于形式，缺乏實際意義，導致在企業(yè)經(jīng)營管理中會計管理工作的作用難以得到有效發(fā)揮。

三、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的成因

1.企業(yè)內(nèi)部會計控制受成本效益的制約

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)內(nèi)部會計控制工作在各個方面都存在一定差距，尤其是在用人規(guī)模方面，中小企業(yè)的性質(zhì)決定了其員工人數(shù)較少。而在企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設中，為保障內(nèi)部控制的效果，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用與職能，必須保證會計從業(yè)人員的數(shù)量與質(zhì)量，這在一定程度上增加了企業(yè)的人力成本。中小企業(yè)本身用人規(guī)模就小，為了實現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設，還要在內(nèi)部控制中安排專門的人員，這是有些企業(yè)管理人員不愿意做的。再加上中小企業(yè)的資金比較欠缺，受成本效益的制約，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的人員配置十分緊缺，由其他部門的工作人員承擔內(nèi)控工作的情況時有發(fā)生，難以保障內(nèi)部會計工作質(zhì)量，無法使其發(fā)揮應用的作用。

2.企業(yè)組織內(nèi)部串通舞弊

由于缺乏有效的監(jiān)督機制，使得企業(yè)組織內(nèi)部人員的行為的不到有效約束，進而串通舞弊的情況時有發(fā)生。具體表現(xiàn)如下：第一，企業(yè)內(nèi)部組織超出自身權(quán)限進行業(yè)務處理；第二，在授予或辦理業(yè)務時違反職務分離原則；第三，不遵守業(yè)務流程控制；第四，不遵守相關管理原則；第五，不遵守內(nèi)部控制有關規(guī)章制度。這些問題使得企業(yè)內(nèi)部控制難以起到實質(zhì)性作用，進而引發(fā)一系列問題，影響到企業(yè)的經(jīng)營管理與發(fā)展。

3.管理人員濫用職權(quán)

從我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題可以看出，中小企業(yè)的性質(zhì)與特點決定了其內(nèi)部控制活動的有效性完全缺失，企業(yè)管理人員不按照程序，濫用職權(quán)的情況比比皆是。即使有相關政策與程序的設置以實現(xiàn)對管理人員的約束，但起到的實際效果十分不理想。在決策中往往都是“領導說了算”，根本沒有任何程序性的規(guī)定來規(guī)范相關人員的行為。這就使得中小企業(yè)會計內(nèi)部控制形同虛設，進而引發(fā)一系列問題。

四、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略

1.加強管理者對內(nèi)部會計控制的認識

目前，企業(yè)領導并沒有對內(nèi)部會計控制有足夠認識，忽略了其對企業(yè)發(fā)展起到的重要作用，無法實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的建設與完善。為此，必須加強管理人員對內(nèi)部會計控制的認識，從思想上引起企業(yè)所有者對內(nèi)部會計控制建設的高度重視，以推動企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立與完善，進而達到有效控制。同時，企業(yè)管理人員應到帶頭作用，積極引導全體員工共同參與到內(nèi)部會計工作的建設當中，這樣可以提高員工素質(zhì)以及對內(nèi)部會計控制的認知水平，同時也能加快企業(yè)內(nèi)控建設，對于中小企業(yè)的發(fā)展與進步有著十分重要的意義。

2.建立起良好的組織機構(gòu)

企業(yè)應明確經(jīng)營目的，建立起良好的組織機構(gòu)，以適應企業(yè)的經(jīng)營管理與發(fā)展要求。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)良好的表現(xiàn)為能夠?qū)崿F(xiàn)科學有效規(guī)劃、執(zhí)行、控制以及監(jiān)督作用。企業(yè)經(jīng)營效果和控制水平與企業(yè)組織機構(gòu)建設程度有著直接的影響。因此，企業(yè)必須對自身經(jīng)營與發(fā)展特點進行細致的分析，根據(jù)管理幅度的不同，進行不同管理層次的劃分以及不同組織機構(gòu)的設計。并且要保證這一組織機構(gòu)能夠適應企業(yè)經(jīng)營管理的要求，不會對企業(yè)正常業(yè)務與信息交流造成影響，同時又能夠起到實質(zhì)性作用，使企業(yè)各項活動得到有效的監(jiān)督。企業(yè)應對會計工作的特點進行充分考慮，合理設置崗位，對崗位進行協(xié)調(diào)，使崗位職責得以明確，還要加強工作規(guī)程與流程的制定，確保其具有科學性與合理性，使會計工作效率得到最大限度的提升，進而確保會計風險得到有效防范與控制。

3.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系

為了完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，企業(yè)管理人員首先要轉(zhuǎn)變思想觀念，擺脫傳統(tǒng)經(jīng)營管理方式的牽制與影響，并加強自我防范與約束機制的建設，將企業(yè)內(nèi)部控制重心由事后控制轉(zhuǎn)向事前控制。在實際工作中，應加強會計控制效力，對違規(guī)違紀行為應予以嚴肅處理。此外，除了有形資產(chǎn)的管理與控制，還應加強對無形資產(chǎn)的控制，如提高人員整體素質(zhì)，保護數(shù)據(jù)信息的真實性等。此外，還要建立激勵與考核機制，提高員工積極性。

4.加強監(jiān)督工作

政府應加強外部監(jiān)督，提高外部監(jiān)督效果，企業(yè)要積極借助這些外部主體，加強對自身的監(jiān)控。而企業(yè)也要加強內(nèi)部控制監(jiān)督。為實現(xiàn)這一目的，就要對內(nèi)部審計監(jiān)控進行進一步強化，設置單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)，擴大審計范圍。

5.提高會計人員專業(yè)素質(zhì)

作為開展企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的主體，會計人員的專業(yè)素質(zhì)直接決定了會計工作的質(zhì)量。為此，企業(yè)應加強對會計人員的培養(yǎng)，提高其業(yè)務水平與道德素養(yǎng)。應為員工提供定期培訓，促使其掌握先進的知識與技能，同時還要加強思想道德教育，培養(yǎng)起責任意識與法律意識，如此才能使會計人員得到全面提升，為會計工作效率與質(zhì)量的提高提供強有力的支持。

五、結(jié)語

目前我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制仍然存在不同程度的問題，需要針對這些問題展開深入研究，認真分析問題產(chǎn)生的原因，并據(jù)此提出有效的解決措施，使企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用得到充分發(fā)揮，為促進中小企業(yè)的發(fā)展提供強有力的保障。

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作者：孫奡 單位：渤海大學管理學院