內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)思考

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一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)思路

各個(gè)生產(chǎn)要素的有機(jī)組合構(gòu)成了公司系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，設(shè)計(jì)一個(gè)適合生產(chǎn)要素共同作用的組織結(jié)構(gòu)就成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效運(yùn)行的重要依托。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要以公司目標(biāo)為向?qū)В浞挚紤]職責(zé)分離，責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，立足公司利益，發(fā)揮協(xié)調(diào)和制約的作用。在組織控制幅度和控制層次上建立通暢的信息溝通渠道，明確職能部門的功能定位和業(yè)務(wù)命令傳導(dǎo)與反饋的路徑，以漸進(jìn)方式完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)要在了解公司背景的基礎(chǔ)上，調(diào)研分析公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營現(xiàn)狀，尤其是財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)處理程序和部門內(nèi)的設(shè)置情況，并側(cè)重于職權(quán)牽制、薄記牽制、實(shí)物牽制的相互制約，考慮成本效益原則，選擇主要要素和資源探究關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)或關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，為其制定基本規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，可以顯著提高公司競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也是公司具體業(yè)務(wù)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的支撐點(diǎn)。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的確定

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)的確定要“因地制宜，因事而異，因時(shí)而變，因人而定”。比如，商品零售行業(yè)在貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上應(yīng)該重視的是貨幣收入關(guān)鍵點(diǎn)的內(nèi)部控制;采購付款內(nèi)部控制上的關(guān)鍵點(diǎn)則是訂貨報(bào)價(jià)和驗(yàn)收的控制;存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)則是領(lǐng)用發(fā)出的控制;銷售與收款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的關(guān)鍵點(diǎn)則是銷售和收款崗位分工的控制。再比如，中型的制造業(yè)，貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)則是授權(quán)批準(zhǔn)控制和銀行存款控制;采購與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)則是訂貨報(bào)價(jià)控制和采購付款控制;存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)則是存貨驗(yàn)收保管控制和存貨盤點(diǎn)控制;銷售與收款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)則是銷售發(fā)貨與應(yīng)收票據(jù)的控制。無論公司在戰(zhàn)略層面考慮的是投資、籌資的控制，還是在業(yè)務(wù)層面考慮成本費(fèi)用、資產(chǎn)的控制，或考慮綜合管理的預(yù)算考評(píng)、人力資源的控制，都要做到“書面記錄、有據(jù)可查、崗位分離、職責(zé)明晰、權(quán)利對(duì)等”，借以用來體現(xiàn)業(yè)務(wù)軌跡和責(zé)權(quán)牽制。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的分析、評(píng)價(jià)

一個(gè)虛弱的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部環(huán)境惡化，對(duì)外部環(huán)境信號(hào)反應(yīng)遲鈍，致使公司逐漸缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)營狀況不斷惡化。這就要求公司要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過一定的測(cè)試技術(shù)和分析方法，確定“公司現(xiàn)狀是什么，理想模式是什么，存在的差距和控制是否足夠”。

(四)如何克服內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制局限性，第一，受成本效益的制約，系統(tǒng)運(yùn)行在人財(cái)物上都要付出一定的成本，管理層要對(duì)控制成本和失控可能造成的損失、浪費(fèi)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以免其措施方法失去意義;第二，受串通舞弊的限制，不相容職務(wù)相互分離、定期調(diào)崗、加強(qiáng)職工的思想教育、強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德、營造積極向上的公司文化，鼓勵(lì)員工正直的職業(yè)行為，會(huì)消弱其局限性;第三，受高層權(quán)限的凌駕，高層人員的越權(quán)干預(yù)往往會(huì)導(dǎo)致重大舞弊行為的發(fā)生和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，這就要求針對(duì)管理層個(gè)人進(jìn)行控制，推行任期責(zé)任制和契約管理，明確規(guī)定個(gè)人違規(guī)行為將要承擔(dān)的合約后果。第四，受人為錯(cuò)誤的干擾，因執(zhí)行人員無意識(shí)的錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解指令也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)、出具崗位說明書、對(duì)失效事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)標(biāo)示能有效防止其重復(fù)發(fā)生。第五，突發(fā)業(yè)務(wù)和事件的問題，對(duì)于突發(fā)性的業(yè)務(wù)和事件可能發(fā)生的差錯(cuò)和不合規(guī)行為，公司要順勢(shì)調(diào)整監(jiān)控方式和方法，使溝通反饋渠道順暢。

二、內(nèi)部控制審計(jì)概要

(一)內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)涉及公司的方方面面，在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表審計(jì)中委托人的委托意向關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的正確性。這就要求內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)，審視會(huì)計(jì)實(shí)踐所依賴的內(nèi)部控制的可靠程度，并判斷是否存在重大缺陷和重要不足，最終出具書面認(rèn)定或書面報(bào)告來完成委托。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)階段，要首先建立主控環(huán)節(jié)和程序的運(yùn)作框架，在此基礎(chǔ)上再運(yùn)用審計(jì)評(píng)測(cè)方法對(duì)其做出評(píng)價(jià);依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號(hào)做出識(shí)別，收集審計(jì)證據(jù)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，出具審計(jì)書面文件。

(二)內(nèi)部控制中審計(jì)活動(dòng)的作用

在每一次的內(nèi)部控制審計(jì)循環(huán)中，審計(jì)活動(dòng)因不直接產(chǎn)生勞動(dòng)增值，昭示了審計(jì)行為是非盈利性的。隨之對(duì)從事審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能提出很高的要求—不但是基本的獨(dú)立性要求，還有對(duì)公司合規(guī)性程序的審查方面的把握。內(nèi)部審計(jì)都是在解決真實(shí)的問題，幫助公司進(jìn)行管控風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)活動(dòng)不是單個(gè)的活動(dòng)，要重視將內(nèi)部審計(jì)與公司的關(guān)鍵經(jīng)營流程聯(lián)系起來，作為一個(gè)整體去實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略方向。

(三)內(nèi)部控制中審計(jì)績效的考量

內(nèi)部審計(jì)固然是“高姿態(tài)”層面的管理活動(dòng)，也需要對(duì)其績效進(jìn)行管理。雖然內(nèi)部審計(jì)的績效屬于部門績效，反應(yīng)的是本部門職責(zé)履行狀況及其實(shí)現(xiàn)成果，其管理是公司培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵職能活動(dòng)，但管理的根本也是對(duì)員工的管理，投入的資源和產(chǎn)出效果也需要用成本效益原則來考核，目的是節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源并將資源集中到風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。

(四)內(nèi)部控制中審計(jì)的質(zhì)量改進(jìn)

當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行評(píng)估，不僅包括審計(jì)方案、提供資料的人員，還包括審計(jì)設(shè)計(jì)和實(shí)施程序。在審計(jì)環(huán)境中，公司文化的關(guān)鍵是在于創(chuàng)造一種鼓勵(lì)使用智力方法進(jìn)行審計(jì)的文化，使得訓(xùn)練有素的專業(yè)審計(jì)人員能夠繼續(xù)尋找、完善工作的更有效的方法。在面對(duì)執(zhí)行活動(dòng)中的沖突時(shí)，能夠有良好的心理素質(zhì)，能夠讓審計(jì)更加深入并讓工作成果有應(yīng)用價(jià)值。

三、結(jié)束語

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制定與執(zhí)行，就是要防止那些存在欺詐行為的會(huì)計(jì)分錄導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的惡性循環(huán)，讓會(huì)計(jì)策略得到貫徹。塑造良好的經(jīng)營環(huán)境，減少對(duì)戰(zhàn)略決策的干擾，是無形的資本沉淀，同時(shí)也是為困難時(shí)期做準(zhǔn)備。內(nèi)部審計(jì)在了解、評(píng)估、制定方案、獲取證據(jù)、執(zhí)行細(xì)節(jié)性程序和分析性程序、記錄審計(jì)的過程中，側(cè)重于較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，所以并不存在絕對(duì)安全或完美的審計(jì)。因此，無論獲得了多少證據(jù)，總是可以采用更多的測(cè)試強(qiáng)化審計(jì)效果。理解、解決遇到的問題，依靠技術(shù)的力量減少審計(jì)成本投入是內(nèi)部控制自我挑戰(zhàn)不變的追求。

作者：阮志君 單位：大連天莊實(shí)業(yè)有限公司