內部會計控制和會計監督的思考

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一、內部會計控制的內容

（一）授權審批控制

一個有效的內部會計控制制度應使所執行的每項經濟業務都經恰當授權，授權審批形式通常有常規授權和特別授權之分。常規授權用以規范經濟業務的權力、條件和有關責任，特別授權是企業在特殊情況、特定條件下對辦理例外的非常規性交易事項的權力、條件和責任的應急性授權。要達到企業的經營目標內部會計控制制度必須規定完成經濟業務的恰當授權。

（二）不相容職務的控制

授予一個部門或某個人去擔任一項具體職責時，必須相應擴大其進行活動的權力。但一個既可能發生和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務，不應同時讓他擔任能發生和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職位。良好的控制應把授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查職務分隔開來，可以防止那些接近資產的人挪用部分資產，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。

（三）合法合規性的控制

內部會計控制制度應采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務報告真實、完整。常用的方法有：賬戶控制、復式記賬控制、分批控制、定額備用制。

二、當前強化會計監督方法的措施

（一）要建立健全內部控制制度

制度的建立健全是保證內部監督機制有效發揮的前提。各單位必須結合本單位的會計崗位設置及單位業務特點，制定內部監督措施。內部業務控制應包括以下內容：①資金活動控制，強調對企業的籌資、投資和資金營運活動關鍵控制點及控制措施；②全面預算控制，要對企業經營活動、投資活動、財務活動做出預算安排，建立和完善預算編制工作制度，加強對預算執行的管理，明確預算考核及獎懲機制；③采購與付款業務控制，合理規劃采購與付款的機構和崗位，建立和完善相應的控制程序；④資產管理控制，建立實物資產管理的崗位責任制，加強入庫、領用、保管等環節的控制；⑤成本費用控制，建立成本費用控制系統；⑥銷售與收款控制，強化對商品發出以及賬款回收的管理系統；⑦工程項目控制，強調建立科學的決策程序，加強工程立項、招標、造價、竣工驗收等環節的控制；⑧對外投資決策控制，要求加強決策責任制，嚴格控制投資風險。⑨擔保業務控制，要加強擔保業務資信調查及授權審批制度，控制對外擔保風險。

（二）加強會計人員在業務執行中的相互監督

如果對會計人員經手的所有會計事項，都采取有效措施進行監督，違法亂紀行為就可避免。如對不真實、不合法的原始憑證不予受理，對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回。如醫院收款處上繳款項時，須把銀行交款單與電腦打印的交款日報表一起上交財務，會計人員認真審核，不僅要登記日記賬，還應逐筆按收費人員姓名、日期、金額、發票號登記在登記冊上，以供備查。如會計人員不核對，也不登記備查，那么一旦發生違法行為就無從知道，勢必給醫院造成嚴重的損失。

（三）會計人員的職責權限應當明確

企業內部會計人員之間應分工明確，相互牽制、相互監督，關鍵崗位工作人員應定期輪崗。如出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬薄的登記工作。嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。單位應建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，明確審批人對貨幣資金的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。

（四）會計人員對企事業單位重大事項的參與權

企事業單位的重大事項，如果決策和執行的程序不明確，缺乏有效監督和控制，不僅會削弱財務會計管理職能，且會影響會計秩序和會計資料質量。因此，在企業做重大的投資決策時，財務人員應事先對該投資的經濟效益進行估算，為領導決策提供依據。

（五）要對會計資料進行定期內部審計

《會計法》規定，內部審計應該制度化、程序化，用制度來約束會計行為。如某單位出納員利用分管銀行存款的便利，貪污存款利息，數額巨大，直到有人檢舉才東窗事發。存在如此嚴重的違法行為未能及時發現，主要是沒有建立內部審計制度，會計監督不力。企業在日常管理中應當指定不辦理貨幣資金業務的會計人員定期和不定期地抽查盤點庫存現金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節表，核對是否賬實相符、賬賬相符。

（六）強化社會輿論監督機制

要解決企業會計信息披露的質量問題，需要全社會的共同監督。對企業會計工作的監督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關部門是遠遠不夠的，必須發揮人民群眾的力量，建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在防預的原則，要設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業有效掌握信息的重要途徑。

三、小結

會計監督是企業管理的一種手段，其最終目的是提升企業管理水平和風險防范能力。通過對單位經濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監督，保證各單位的經濟活動在遵守國家財經法紀的同時，符合本單位的計劃、預算和經營管理要求。因此，有效發揮會計監督職能，對防范和制止違犯財經法規的行為，保護國家和集體財產的安全完整具有非常重要的意義。

作者：輔東升 單位：鹽城市城市資產經營公