醫(yī)院內(nèi)部會計控制與管理的思考

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一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制中存在的問題

(一)醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。控制環(huán)境是否完善決定內(nèi)控制度能否得以有效執(zhí)行,健全內(nèi)控制度的前提是醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境是否強(qiáng)勢。目前，由于國內(nèi)絕大部分醫(yī)院都是國有醫(yī)院屆家是醫(yī)院的所有者，院領(lǐng)導(dǎo)通常由衛(wèi)生行政主管機(jī)關(guān)委派這樣的體制客觀上導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營者對加強(qiáng)管理水平、提高經(jīng)營效益缺乏切身利益的相關(guān)性。另一方面，很多醫(yī)院的院長都來自臨床醫(yī)學(xué)領(lǐng)域，他們都會看重醫(yī)療，而忽略管理S為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高與醫(yī)療業(yè)務(wù)的擴(kuò)張是息息相關(guān)的，雖然醫(yī)院內(nèi)部控制的良性運行和現(xiàn)代化管理水平的提高也是經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，但它并不能顯示在相應(yīng)的報表上,所以說它是隱性的因素。換句話說，院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為醫(yī)院管理層的內(nèi)控意識較薄弱不是問題,覺得它只是輔助性工作而對于書面報表、書面制度、以及公示欄上的信息比較關(guān)心至于這些欄上的內(nèi)容是否真實，是否有效并不真正關(guān)心。對管理方面的忽視勢必導(dǎo)致整個醫(yī)院內(nèi)控氛圍淡薄，造成大量無章可循或有章不循的現(xiàn)象存在，也是違法違紀(jì)事件存在的隱患。

(二)醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全。由于我國內(nèi)部的會計控制制度建立起步比較晚相關(guān)的法律法規(guī)出臺也比較遲,其在實際操作中的可行性和合理性也有待完善，有很多條款都沒有制定出具體的措施來保證其實現(xiàn)。如果一項法律規(guī)范能否有效執(zhí)行不是建立在嚴(yán)密的措施控制上，而是建立在職業(yè)操守的訴求上，其有效性程度是不容樂觀的。更何況大多數(shù)醫(yī)院不重視內(nèi)部會計控制度，不僅自我防范意識差，而且內(nèi)部會計控制制度不能得到規(guī)范。有些醫(yī)院即使有內(nèi)部控制制度，也只是個樣子，不能完全實施。以上都是造成內(nèi)部會計控制制度不健全的原因。總之，目前國內(nèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制普遍缺乏系統(tǒng)性和針對性，不能全面涵蓋醫(yī)院整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)控制度體系。一套完整的有效的內(nèi)控制度體系應(yīng)該既能滿足縱向管理的需要，又能滿足橫向管理的需要。滿足縱向管理的需要即醫(yī)院內(nèi)部不同管理層次都是該體系的可控主體，上至院長，下至基層職工無一例外。滿足橫向管理的需要即醫(yī)院內(nèi)部不同業(yè)務(wù)科室之間不同崗位之間既溝通順暢又互相牽制，不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動都被納入該體系的范疇。因此，醫(yī)院必須制定完善的控制制度。

(三)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊。人是實現(xiàn)內(nèi)控制度的前提,任何制度的執(zhí)行若想收到好的效果和效率，那么執(zhí)行人員必須要有高素質(zhì)。所以會計人員、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德的高低對于內(nèi)控制度的良性運行是至關(guān)重要的。在現(xiàn)階段屆有醫(yī)院是比較熱門的職業(yè)。所以免不了一部分會計人員通過各種關(guān)系從其它單位調(diào)入醫(yī)院從事會計工作，而并不是通過正規(guī)程序上崗。因此，有些會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)。另外會計是一門與時俱進(jìn)的學(xué)科，由于經(jīng)濟(jì)形勢的變化,會有大量新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)，這就要求從業(yè)人員參加培訓(xùn)，礦展知識面以適應(yīng)不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需要。當(dāng)然，現(xiàn)階段大多數(shù)大型醫(yī)院每年都會組織會計人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn),但仍有相當(dāng)一部分基層醫(yī)院忽略了會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育，忽視會計新知識的培訓(xùn)，導(dǎo)致了會計人員的知識結(jié)構(gòu)陳舊，業(yè)務(wù)水平停留在原來的程度，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的新變化。會計從業(yè)人員不僅要求有過硬的業(yè)務(wù)水平，還要求有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員在履行職務(wù)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。現(xiàn)實中由于從業(yè)人員責(zé)任心不強(qiáng)異致記賬錯誤差錯頻出的現(xiàn)象比比皆是。此外,由于工作人員缺乏敏感性和分析辨別能力，導(dǎo)致了單位的貪污挪用舞弊行為的發(fā)生。

(四)醫(yī)院內(nèi)部會計控制監(jiān)督力度不夠。監(jiān)督評價機(jī)制的缺乏是內(nèi)控框架的一大軟助觀階段不少醫(yī)院普遍沒有設(shè)立獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，為了上等級醫(yī)院，有些醫(yī)院將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財務(wù)科設(shè)在一起,所以失去了獨立性和權(quán)威性。還有部分醫(yī)院的確設(shè)立了獨立于財務(wù)部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但其職能和權(quán)力并未真正落實到位，致使審計意見執(zhí)行力不強(qiáng)，應(yīng)有的作用難以發(fā)揮，對一些違法內(nèi)控制度的行為未能及時作出處理而這又會導(dǎo)致其它人員的從眾效應(yīng)，使違規(guī)行為的覆蓋面擴(kuò)大。總之,監(jiān)督機(jī)制的缺乏，使內(nèi)控制度難以達(dá)到控制目標(biāo),難以發(fā)揮作用。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制的措施

(一)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。醫(yī)院管理層應(yīng)該對內(nèi)部會計控制有一個正確的態(tài)度和認(rèn)識，只有這樣，才能有效地改善內(nèi)控環(huán)境。只有醫(yī)院的管理層把內(nèi)部會計控制當(dāng)作實現(xiàn)目標(biāo)的重點改變陳舊觀念，將內(nèi)控制度的有效執(zhí)行納入職工考核體系，從而縱向增強(qiáng)醫(yī)院職工內(nèi)部會計控制意識，培養(yǎng)全院范圍內(nèi)嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度的風(fēng)氣,這樣才是改善醫(yī)院現(xiàn)階段內(nèi)部會計控制環(huán)境較薄弱的唯一辦法。加強(qiáng)醫(yī)院員工的認(rèn)知有很多種方法：例如邀請知名管理專家開設(shè)講座；向管理層及中層干部講授先進(jìn)的管理理念和管理方法等等。全院職工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識都可以通過這些措施得到提高。因為任何內(nèi)控制度從本質(zhì)上來說都是對人的控制，只要提升人這一主體的職業(yè)素質(zhì)，調(diào)動起人的主觀能動性就能充分有效地執(zhí)行內(nèi)控制度，為制度的運行提供良好的環(huán)境。

(二)健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。一是要對醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境、各業(yè)務(wù)部門的運營結(jié)構(gòu)、行業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行細(xì)致深入的調(diào)査。二是通過調(diào)査結(jié)果，明確內(nèi)控制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)從而有針對性地制定每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制方法和標(biāo)準(zhǔn)操作流程。具體的控制途徑有不相容的職務(wù)分離，授權(quán)審批制度內(nèi)部稽核制度、崗位輪換制度等。三是要抽調(diào)既懂內(nèi)控，又善表達(dá)的人員將內(nèi)部控制制度用文字表述或流程圖的方式歸納成書面文本狀態(tài),從而形成一套成形的制度體系。四是要根據(jù)內(nèi)控制度實際運行的效果來査漏補缺，査找內(nèi)控制度運行過程中暴露出來的缺陷和薄弱點不斷補充修正從而促使內(nèi)控制度曰益完善。一套全面的內(nèi)控制度對醫(yī)院各部門在內(nèi)控體系中的職責(zé)要明確劃分，使縱向管理即不同于管理層次的主體都要各司其職，分工明確，使橫向管理即不同業(yè)務(wù)部門相互獨立的基礎(chǔ)上又相互制約。其中要特別關(guān)注對于醫(yī)院管理層的有效控制，因為許多案例表明這是現(xiàn)階段內(nèi)控工作的薄弱環(huán)節(jié),特別是藥品、醫(yī)療器械、大型設(shè)備的購買環(huán)節(jié)是近年來違法違紀(jì)事件的重災(zāi)區(qū)，應(yīng)建立完善的決策機(jī)制不能搞“一言堂”，要讓財務(wù)部門引到?jīng)Q策中來,運用管理會計的方法來確定合理的購買價格，從而有效控制醫(yī)藥購銷領(lǐng)域的違法案件。

(三)加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)會計人員的隊伍建設(shè)。醫(yī)院實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵是建立一支綜合素質(zhì)高的財務(wù)會計人員隊伍。一是完善醫(yī)院人才選拔機(jī)制，引入復(fù)合型的專業(yè)人才，同時要對財務(wù)會計人員隊伍的專業(yè)知識等進(jìn)行不斷的優(yōu)化。二是對財務(wù)人員的計算機(jī)能力進(jìn)行加強(qiáng)是為了更好地實施會計電算化通過對財會人員進(jìn)行計算機(jī)操作培訓(xùn)來加強(qiáng)財會人員對電算化系統(tǒng)的認(rèn)知以及內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)其操作能力對電算化會計信息能有比較好的思想認(rèn)識以及對風(fēng)險的防范意識盡可能減少因為操作失誤而出先差錯的可能性。三是開展多種施行方法加強(qiáng)財務(wù)會計人員的專業(yè)技能和專業(yè)知識,如經(jīng)常組織一些專業(yè)培訓(xùn)，定期參加知識講座等。四是對財務(wù)會計人員進(jìn)行職業(yè)道德和法律法規(guī)的教育加強(qiáng)財會工作人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升財會人員的法制觀念,使其嚴(yán)格遵守財務(wù)職業(yè)道德，能夠做到自律、堅持原則與公正等。

(四)強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)督力度。一是要充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)在監(jiān)督機(jī)制中的作用，因為內(nèi)審機(jī)構(gòu)了解醫(yī)院內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，熟悉其薄弱點，能更快更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的漏洞。內(nèi)審機(jī)構(gòu)能否有效發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)取決于其是否具備獨立性和權(quán)威性。醫(yī)院設(shè)立獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)紿予其高于其他業(yè)務(wù)部門的地位內(nèi)審人員必須由業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬具備高度責(zé)任心和豐富經(jīng)驗的人員擔(dān)任，對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計意見要落實到位，確保有章可循、違規(guī)必究。二是醫(yī)療機(jī)構(gòu)還應(yīng)重視定期或不定期地接受外部監(jiān)督。如建立與財政局、審計局良好暢通的溝通渠道，定期上報相關(guān)數(shù)據(jù)并接受各項檢査和審計。另外每年應(yīng)委托會計事務(wù)所對醫(yī)院的財務(wù)報表進(jìn)行審計對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時査明原因裉據(jù)性質(zhì)的不同按照相關(guān)法律法規(guī)給予處分，情節(jié)嚴(yán)重的要依法追究刑事責(zé)任。

三、結(jié)語

綜上所述，為了合理地使用和分配有限的衛(wèi)生資源，建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度是首要問題。要想充分發(fā)揮財會管理的重要作用，使醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展得到保證，醫(yī)院內(nèi)部的會計控制制度就必須要貫穿于財會管理的全過程。

作者：朱維萍 單位：石家莊市中醫(yī)院