高校內部會計控制中的問題分析3篇
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（一）
一、高職院校內部會計控制存在的問題
1.高職院校內部控制制度尚不健全，制度設計存在缺陷
隨著經濟的飛速發展，高職院校經濟活動的種類也越來越復雜，不僅涉及到教學和科研方面，還涉及到基建、籌資、采購和后勤等方面。雖然大部分高職院校制定了一些內部會計控制制度，但在復雜多變的實際工作中，制度還不夠健全，還有待進一步完善。大多數高職院校的內部控制制度不夠全面，未能覆蓋高職院校中所有部門和人員，未能全面涵蓋高職院校的教學、科研、基建、后勤服務、薪酬分配、財務管理等關鍵環節和重要部位，制度設計存在缺陷。強調財務會計方面的控制，忽視組織管理和風險管理等方面的控制。
2.高職院校校園文化建設重視不夠，管理者和會計人員素質較低
高職院校校園文化包括高職院校管理者的管理理念、誠信和道德價值觀，全體教職員工的法制觀念等，高職院校內部控制制度的貫徹執行有賴于高職院校校園文化建設的支持和維護。一些高職院校的管理者素質不高，雖然具備較高的專業知識水平，但道德水平有限甚至道德品質低下，無法真正地管理好一所高職院校。近年來，中國會計隊伍不斷擴大，但會計人員的職業道德教育、業務培訓卻沒跟上步伐，有些培訓只是流于形式，沒起到提高會計人員素質的作用。部分會計人員基本業務知識貧乏，專業技術能力較差，不了解或不能掌握相關會計制度，以致造成會計工作失誤，形成賬賬不符、賬實不符等現象，嚴重影響了會計工作質量和內部會計控制的實施。還有少數會計人員沒有從會計職業道德角度出發為學校領導人把好關，而是按學校領導人的意圖行事，置會計法律、法規、制度于不顧，造成內部會計控制執行不力，使得內部會計控制形同虛設、流于形式，降低了財務管理質量。
3.預算管理機制不完善，預算執行不嚴格
高職院校各項費用的收支都應嚴格按照部門預算來執行，所以說預算管理是高職院校財務管理的中心工作。但是在實際工作中，由于一些高職院校對預算的重視程度不夠，往往會造成預算不準確或者覆蓋面不夠廣泛，所編制的預算不能客觀全面地反映學校財務收支狀況，不能準確反映高職院校的工作重點及發展方向，導致預算缺乏科學性、可行性，在預算執行的過程中，無法按照原預算執行。雖然有些高職院校已經建立了比較完善的預算管理制度，但在實際執行過程中對預算的執行缺乏有力的監控和科學的獎懲機制，通常會出現指標被突破的現象。當指標被突破時，多數業務部門就忙于追加資金，財務部門則忙于搞平衡，造成無力跟蹤檢查資金下撥后的使用效率，導致資金利用效率低下、預算管理流于形式。
4.內部會計控制缺乏有效監督，削弱了內控制度的發揮
任何一種內控制度都要通過監督考評，才能檢驗它是否按事先制定的標準和要求貫徹執行，才能檢驗它是否發揮了作用。內部會計控制是否得到貫徹執行，是否發揮約束作用，也必須進行監督考評。而目前一部分高職院校沒有設置專門的考評機構對內部會計控制進行有效監督，還有部分高職院校雖然有審計監察部門，但鑒于其缺乏獨立性，監督作用也難以發揮，即便監督考評，也都是事后控制，對日常經濟活動很難進行事前、事中、事后控制的全過程監督，使得監督檢查流于形式，削弱了工作人員執行內部會計控制的主動性、積極性，影響了內部控制制度度作用的發揮。
二、完善高職院校內部會計控制問題的措施
1.建立健全高職院校內部會計控制制度
《高等學校財務制度》的第四條曾經論述過，高等學校財務管理的主要任務是：合理編制學校預算，有效控制預算執行，完整、準確編制學校決算，真實反映學校財務狀況；依法多渠道籌集資金，努力節約支出；建立健全學校財務制度，加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產管理，真實完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產，防止資產流失；加強對學校經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。這條規定正是內部會計控制實現的目標，更加明確了高職院校要建立健全內部會計控制制度，具體應遵循以下原則：一要合法。高職院校內部會計控制應當符合《會計法》、《高等學校財務制度》、《內部會計控制規范———基本規范（試行）》等國家法律法規的規定。二要全面。高職院校內部會計控制應當約束涉及高職院校會計工作的所有人員、經濟業務及相關崗位，不能有遺漏。三要不相容職務分離。要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，形成相互制約、相互牽制，相互監督，以防范工作失誤和舞弊行為的發生。四要及時完善。高職院校內部會計控制要和不斷發展變化的經濟環境和業務特點相適應，要不斷對現有的內控制度修訂完善。
2.提高會計工作人員業務水平和全體教職工的道德觀
會計人員是高職院校會計工作的具體執行者，必須定期對會計人員進行業務知識培訓，通過培訓學習使會計人員熟知國家相關財經法律法規，提高業務水平，有效避免因為自身業務水平匱乏造成會計工作失誤；另一方面，要加強全體教職員工的職業道德教育，樹立正確的職業道德觀，用職業道德規范來約束自己的行為，遏制工作人員違法亂紀行為的發生，保障高職院校各項工作依法有序進行。
3.完善預算控制機制，加強預算執行力度
預算控制是高職院校內部會計控制的基礎工作，其全面涵蓋預算編制、執行、分析及考核等在內的整體動態控制。在實際工作開展過程中，應注意預算編制要符合國家相關法律法規，保證其完整性、準確性和真實性，各部門的主要業務活動目標應著重體現。預算執行過程中應實現應收盡收、及時入賬，嚴禁公款私存、私設“小金庫”、賬外設賬等情況出現。要完善預算控制機制，首先要加強對部門預算編制的控制，同時也要加強對預算審定、下達和執行等程序的規范化管理，從而強化預算的約束力。所編制的預算必須能夠體現各部門業務活動目標；各項收入均應納入部門預算，統一核算、統一管理。在建立內部控制制度時要做到以預算控制資金的開支；審批權限的確定要合理，對于無預算的資金支出要嚴格控制。對預算的執行要嚴格，不能隨意改變預算資金的用途和支出規模；預算執行過程中因客觀原因必須調整的，要嚴格預算調整和追加的程序，一定在調整時間、方法、程序上作出相應規定，經過逐級審批方能進行調整；要建立跟蹤分析預算執行情況的機制，及時對預算執行情況進行分析考核，對比實際執行數據與預算之間的差異，分析產生的原因并提出改進措施。通過不斷完善預算控制機制，來加強預算的執行力度，強化對高職院校經費的分配和監督。
4.強化高職院校審計工作，提高監督水平
進一步加強高職院校的審計工作，要從加強內部審計和外部審計兩方面入手。加強內部審計工作，首先要保證審計部門的獨立性和權威性，可以通過設立由學校高層直接領導的獨立審計部門，來提高其地位，從而提高內部審計的監督控制力度；再配備專職的專業人員，通過定期與不定期審計，及時發現違法亂紀行為并及時加以控制；還要改進審計方法，不斷拓展審計內容與范圍，由傳統的只對財務報表進行審計，向內部控制審計、經濟責任審計和管理審計轉化，從而讓內部審計工作充分發揮其管理職能。加強外部審計工作，首先在選擇外部審計的單位時，不僅要注意審計單位的資質，還要選擇具有較高職業道德素質和業務素質的外部審計人員。同時，作為高職院校的領導也應重視外部審計工作，要在明確外部審計工作職責的基礎上，制定相應的規章制度，對外部審計人員進行一些必要的約束，使外部審計工作更加規范化、程序化；還要注意協調好內部審計與外部審計的關系。這兩項工作在內容、范圍、標準、依據、方法上存在著很多相通相近之處，所以在實際工作中要協調好兩者的關系，彼此要加強聯系，做到工作成果共享，這樣也可以減少很多重復的審計工作，從而提高審計工作的效率，提高對高職院校的監督水平。
作者：吳麗健 單位：順德職業技術學院
（二）
1、高校內部會計控制意識不強
首先，在如今高校的教育體制發生了重大變化，高校的內外環境也不同的形勢下，高校實行的收付實現制的核算基礎就存在它固有的缺陷，即不注重教育成本和辦學的經濟效益，無法顯示出在當前的市場經濟背景下學校的財務狀況。其次，在教學管理理念方面，高校管理者忽視了學校內外環境的變化，偏向于注重教學和科研工作，對高校內部會計控制制度重視不夠，這在本質上就給高校內部會計控制帶來了困難。
2、高校內部會計控制制度不規范
由于我國高校缺乏內部會計控制的正確理念，加之大環境下內部會計控制的法律法規不健全，造成所建立的高校內部會計控制度缺乏科學性和合理性，內部會計控制制度內容和范圍不全面。內容不全表現為部分高校內部會計制度沒有涉及到對外投資有關方面，缺乏規范的決策程序，可能會增加投資的風險，給高校帶來資金流失危險；還有的學校對存貨、固定資產和工程物資等沒有進行嚴格管理，對固定資產和工程物資的采購、保管、付款等職責分離不嚴格，沒有對其按規定程序辦理出入庫，未定期盤點固定資產，也未及時與會計記錄進行核對。范圍不全面表現為，部分高校忽視對創收經費的內部會計控制；還有一部分高校的內部會計控制雖較為完善，但由于貫徹力度不強、執行方案不規范，導致內部會計控制形同虛設。
3、高校內部財務管理流程不合理
高校財務管理流程是指高校在財務管理過程中，為實現財務會計目標而進行的操作規則。高校財務管理任務和財務實際工作可以概括為預算控制、收支與核對管理和事后分析三部分。首先，受上級批準撥款計劃編制預算的歷史原因和缺乏自主辦學的法人意識原因的影響，部分高校沒有建立科學合理的預算控制體制，出現預算編制和執行實施不統一的情形。其次，由于教育資源需求上升和財力資源供求有限性之間的矛盾，高校對財力投入的依賴性增大。隨著高校主要經濟來源由財政撥款向自籌轉變，高校收入結構不穩定的問題日益顯現。再次，當前部分高校只重點關注各項經濟活動的事前計劃和事中控制，而忽視對問題的總結分析與研究，未進行事后的分析和完善，這又將給高校的經濟發展帶來風險。
4、高校風險防范和監控措施不完善
目前高校面臨的風險表現為資產風險、投資風險、籌資風險、合同風險等。面對高校經濟活動暴露的風險，可以看出其防范監控措施的問題所在。首先，沒有設立專門的監督機構，而是由內部會計控制執行部門和執行人員自行監督檢查；即便設立了審計機構，其獨立性也受到影響，內部會計控制僅滿足于一些表面形式，缺乏主動性，在遇到具體問題時不能客觀嚴肅的處理。其次，重要經濟事務的集體決策機制尚未有效形成，缺乏風險管理和防范機制，決策隨意，在重大項目決策時，被學校行政力量所左右，沒有在前期對項目可行性進行論證，沒有相關的風險評估揭示和控制舉措，盲目擴張或者超規模投資使高校面臨巨大的潛在風險。最后，預算體制不健全。學校財務預算應該經過有關部門的批準，在實施過程中應具有權威性和約束性，其他人無權擅自修改。對于特殊情況的出現，應按相關規定給予調整。而現實中，存在預算執行分離，管理松散，控制不嚴的現象，這往往也給諸多風險提供了可能。
二、完善高校內部會計控制實施策略探究
1、完善法制法規，樹立高校內部會計控制理念
由于現階段我國關于內部會計制度的法律法規還不健全，因此，政府相關部門要在現存基礎上頒布法律性的文件，尤其是關于高校內部會計控制框架構建的基本要求和標準，并對資金、固定資產的管理作出統一的規定，為高校內部會計控制的制定提供有效的法律依據。在內部會計控制理念方面，首先，高校領導應該與時俱進，關注高校內外環境的變化，更新自己固有的舊理念，結合學校的規模及業務特點建立與之相適應的內部會計控制方法和模式。其次，高校領導應當嚴格要求自己，樹立勤政廉潔的良好形象，提高會計從業人員應提高思想道德素質，制止高校中各種經濟違法違紀現象的出現，為高校的建設和發展營造良好的環境。
2、規范會計控制制度，建立標準量化考核體系
國家和政府作為高校的主管部門，不僅要從制度上明確校長作為高校實際經營管理的一系列權利和義務關系，同時要在高校的日常財務運營和經濟活動中開展規范性的審計稽查工作，明確各方責任并建立審計小組。不僅要鼓勵校長在經營管理中不斷開拓創新，促進高校的蓬勃發展，也要防范潛在的風險。要制定量化考核體制，促使校長在位期間強化學校的管理。同時建立獎罰制度，獎懲分明，以激勵高校管理者努力加強高校的經營與管理。此外，高校應加強內部組織和機構建設，明確崗位職責。從我國高校發展的規律出發，為適應市場經濟的大環境，各高校應建立預算項目負責人責任制。一方面，每一個預算項目都要安排專人負責預算的管理使用，并且限定該項目只有得到該負責人的認可，財務部門才能辦理相應的財務手續。另一方面，由學校財務部門、審計部門定期或不定期地對預算單位負責人的預算進行考核、監督和評價，對預算操作執行中的具體情況進行管理和指導，并提出意見，控制超不符合預算的費用開支。權責分明不僅有效地避免了學校各級領導越權批經費現象的發生，也減少了不必要的或者無預算的開支。
3、規范財務管理流程，規范流程體系
首先，要加強預算控制。預算控制要求高校嚴格按照部門預算的有關規定進行基本數據收集，按照有關規定準確地編制部門預算，按照財政部門和主管部門批準的部門預算嚴格執行和有效控制，并按照規范的程序進行預算調整。執行財務預算的同時加強預算執行的控制、分析，定期向有關部門通報預算執行情況，為學校加強財務管理提供有力依據。其次，學校應加強財務管理的投入，完善資金自籌的方式和體系，保證經濟基礎結構的穩定性。再次，高校應建立高效、開放的信息溝通系統。通過信息溝通，高校可收集到及時有效的外部和內部信息，實現信息在高校各層、各部門之間迅速的傳遞和交流，并在已有信息的基礎上進行知識創新和財務決策。同時，在財務管理過程中，重點關注各項經濟活動，對某些違規、違法行為應該嚴厲打擊，杜絕經濟違法現象的發生。
4、認清管理風險，加強防范和監控力度
高校在面對經濟事項時，應該根據不同的經濟業務，建立健全風險評估體系和應對機制，應對籌資方向、渠道、規模以及資金用途和效益、存在的風險等各個方面實施全面控制。對風險較大的項目要事先進行可行性分析研究，并根據項目和金額的大小確定審批權限，考慮可能出現的風險和應對措施，制定相關的處理方案。同時，高校應加強內外部的審計監督和稽查。學校的審計部門專門指派審計小組著重對學校的物資采購、活動審批、工程招標等重要基礎設施建設項目和經濟事項進行監督。吸納企業管理經驗，學校重要崗位負責人離任進行審計；此外各級財政部門應該加強對高校內部會計控制的監督和指導。財政部門制定相關內部會計控制的規章制度，以此為戒對高校內部會計控制有著同樣的規范和指導作用，并且要從外部有力地促進高校內部會計控制制度的實施。
三、結語
近年來，各個高校通過對原有設施的改造、升級和換代，過多舉債，這給高校發展帶來巨大變化的同時，也使高校管理復雜度和風險度提高。例如，財務管理電算化的運用在給高校財務信息管理帶來便捷的同時，由于計算機信息系統不完善的局限性，造成技術風險的出現和責任不明現象。另外，過度的規模開發使高校的規模報酬開始進入邊際遞減的窘境。隨著高等教育的快速發展，高校內部會計控制顯得尤為重要，但現階段高校內部會計控制仍存在內控制度不完善、內控意識淡漠、預算編制不合理、執行不嚴格等問題。針對這些問題，我們應從完善法規、明確權責關系和增強監控和防范的角度出發，建立健全合理可行的高校內部會計控制制度，從而保障高校健康穩步快速地發展。
作者：袁詠梅 單位：江西電力職業技術學院
（三）
一、內部會計控制的問題分析
(一)高校內音燴計制度系統不健全
內部會計控制的內容、對象和范圍的不全面導致高校內部會計控制系統的不健全。首先，內部會計控制的內容不健全，例如有些高校在進行對外投資時因未建立內部會計控制制度，導致對外投資的風險加大。同時，高校缺乏風險意識，盲目的擴張，缺乏創新，決策缺乏有效的監督和監管機制。其次，高校借債盲目，致使有些高校債臺高筑，這樣雖然能改善教學條件但是由此帶來的巨大壓力也影響著高校。由此看出高校繁榮發展的泡沫背后蘊藏著巨大的風險。
(二)高校內音燴計控制意識淡薄
因為以往高校一直都是國家全額撥款的事業單位，國家對高校的會計制度沒有關于成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機，因此，高校忽視了對內部會計控制系統的建設，致使成為薄弱環節。高校領導層對于會計內部控制的認識不足，重視不夠，忽視內部會計控制制度的建立和實施，同時，領導層對內部會計控制存在誤解，即使建立了內部會計控制也會因為不完善而失去剛性和嚴肅性。
(三)高校對內部會計控制進行監督、審計制度建設滯后
內部會計控制的特點是具有監督日常性與全過程控制性。內部審計是內部會計控制的完善與否的檢驗監督，同時內部會計控制是內部審計的基礎。為了將某些違規、違法、不法行為消除于萌芽狀態，我們需要加強內部會計控制對經濟活動的事前監督。
(四)預算編制和執行不力
隨著我國經濟的快速發展，國民更多地接受高等教育來提高自身素質，在此背景下，各大高校進行擴招，使得更多渴望受到高等教育的人得到機會。但畢竟社會中存在著貧困學生，他們拖欠學雜費，使學校不得不面臨越來越多的欠費壞賬風險。高校擴招同時帶來的使學校的擴建，只有擴建更大的校區才能容納更多的學生。財政撥款不足以支付擴建時，學校就需要向銀行貸款，那么由此帶來的還貸風險也是巨大的，如果高校不能完善內部會計控制制度，那么高校將面臨一定的危機。
二、完善我國高校內部會計控制的對策
(一)完善內部控制措施
一是全面適用原則。就是要求高校在進行內部會計控制
時要盡可能完整地涉及會計工作的各項任務，如經濟業務，崗位，環節。同時，要根據本校的實際情況制定內部會計控制制度，要因地制宜。二是完善授權批準制度。為了避免越級審批、違規審批情況的發生，要求高校內部控制組織體系與授權批準相匹配，為此，我們需要明確授權批準的范圍、層次、責任和程序·三是實施不相容職務分離控制。通過合理設置崗位，分配權限形成相互制衡和牽制機制，實現權責利之間的制衡，以防止工作人員的差錯和失誤，提高內部會計控制質量。
(二)解決我國高校內音燴計控制問題的對策
首先，營造良好的控制環境。對于高校而言，控制環境是基礎，良好的控制環境能夠提高高校內部控制的貫徹和實施。這就需要高校不斷完善，并且科學地治理結構、組織結構和運行機制。同時，高校要建立校長主導下總會計師負責制的財務管理制度，積極提高管理層的水平和管理理念，使高校能夠利用有限的資金保證正常的發展。另外，財務人員素質的提高對良好的內部會計控制環境有積極作用。所以，高校需要充分發揮財務人員的能動性，提高財務人員的素質水平，增強職業自覺性和自我約束力。
其次，嚴密預算控制體系。一是要加強預算編制的控制，雖然高校資金的來源大多數以國家財政撥款為主，其他的資金來源比較少，高校依然要量入為出，自求收支平衡。二是要加強預算的執行管理，只預算不執行那是紙上談兵，沒有實際的意義。所以，各高校要嚴格實行國家有關部門的財務規定，不得隨意變更資金的用途和支出規模。
最后，健全高校內部會計控制系統，一是體現在內部會計控制的內容方面，高校要嚴格授權批準制度，規范工程項目決策程序，完善會計控制程序。二是各高校要因地制宜，根據自身的特點建立相應的激勵約束機制，更好地促進和領導財會人員履行職責。
作者：曹競丹 單位：長春工業大學
