企業內部會計控制淺析

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摘要：為合理保證企業合規經營，實現企業發展目標，需要建立和實施一套高質量的內部控制規范，但是企業的性質、規模以及行業特點千差萬別，內部控制活動類型也各有不同，財務部門和業務部門的控制交織在一起；另外出于成本效益原則考慮，企業也無須對所有的控制節點都采取措施。如何從各種具體內部控制活動中區分出財務部門應當關注和參與的控制活動，并動用財務資源實施控制，成為一名財務負責人必須具有的素質。本文針對企業內部會計控制做了闡述，并分析了當前會計控制存在的問題，解決方案以及保障措施。

關鍵詞：企業內部會計控制；存在問題；解決方案；保障措施

一、前言

內部控制作為企業在生產經營活動中自我調節和自我制約的內在機制，處于企業管理活動的重要位置。可以說，內部控制的健全與否，是單位經營成敗的關鍵。內部控制包括控制環境，風險評估，控制活動，信息系統與溝通以及內部監督五要素。其中控制活動是實施控制的具體方式，包括內部會計控制，不相容崗位分離，授權審批控制，財產保護控制，預算控制，運營分析控制以及績效考評控制等。內部會計控制是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報的控制，是控制活動的重要組成部分，內部會計控制也是預算控制、運營分析控制、財產保護等其他控制活動的基礎。完善的內部會計控制體系可以有效的規范企業的經營行為，促進合法合規經營；可以維護資產安全完整；提高會計信息的真實可靠性；完善的內部會計控制體系能督促管理層不斷提高盈利能力和管理效率，從而實現戰略發展目標。

二、當前企業內部會計控制存在的主要問題

隨著經濟發展，有很多企業內部會計控制體系的完善程度跟不上規模的擴大速度，缺乏良好的內部會計控制將會給企業帶來一定的隱患，成為制約企業發展的瓶頸。資本市場上個別上市公司出現舞弊現象被強制退市，以及大額存貨毀損造成業績變臉就是很好的例子。當前公司內部會計控制缺陷主要表現在以下幾個方面：

(一)缺乏相應的業務流程規范，財務管理制度不完善

企業尚未針對銷售收款，采購付款等具體業務和事項實施控制，或者業務部門的控制活動與非業務部門控制活動存在交叉重復現象，出現問題難以分清責任，導致在資金管理、采購環節、資產管理環節、銷售環節以及合同擔保等關鍵活動存在舞弊行為。

(二)財務會計管理混亂

未嚴格審核會計憑證，管理層為了自身利益提供虛假財務報告，隨意調整企業利潤，誤導財務報告使用者；有的企業沒有建立完整有效的財務預算制度，導致企業經營缺乏約束或者盲目經營，還有的預算目標不合理，過高或者過低，執行不力考核不嚴，導致預算流于形式。

(三)資產管理存在缺陷

存貨采購節奏不合理造成積壓或者短缺，不定期盤點造成價值貶損，固定資產管理不力，使用效率低下，無形資產權屬不清導致法律糾紛，研發投入不足導致企業缺乏可持續發展能力。企業管理者對財務控制工作不重視是主要原因，表現在治理結構形同虛設，缺乏科學決策，良性運行的機制和執行力；更有個別管理者不遵守內部控制要求，逾越于內控體系之上。通過以上分析可以看出，加強企業內部控制尤其是以財務為主的會計控制刻不容緩。

三、如何加強企業內部會計控制

內部會計控制的目標是通過一定的控制活動規范企業經營行為，防止并及時發現糾正錯弊，保護資產的安全；保證會計資料真實準確完整；保證企業遵守國家法規和內部規章制度；促進提高經營效率和效果，實現企業戰略目標。加強內部會計控制可以從企業整體和具體業務兩個層面來進行。

(一)企業整體層面內部會計控制建設

完善內部會計控制要從控制環境，內部監督，風險評估相關的控制入手，主要包括以下幾個方面：1.規范公司治理結構。具體包括董事會、監事會、和經理層的任職條件，職責權限和議事規則要明確清晰，企業的決策權，執行權和監督權分離以形成必要的制衡。良好的企業財務控制環境還包括對企業財務人員的培訓，以不斷提升自身專業素質，同時在企業內部形成所有員工都要接受財務控制的習慣和意識。2.強化企業內部審計活動，實現對內部會計控制活動的再監督。對業務活動形成的會計資料進行內部審計，既是內部控制的一個組成部分，又是對控制活動的監督。企業應設立內審委員會，對內部會計控制的執行情況進行常規、持續的監督檢查。通過賬面記錄與實物資產的核查保障資產的安全性；通過與外部業務對象溝通對業務發生的真實性準確性和完整性進行核查。企業也可以借助于外部審計力量，客觀公允的對公司內部控制發表意見。3.建立和完善內部會計控制文化。企業應當注重建立體現企業特色的文化，引導員工遵守公司財務規章和紀律；通過宣傳和教育來突出財務控制活動在公司運營中的重要作用。公司的高級管理人員應當發揮主導和垂范作用，重視會計控制制度的完善和執行，以身作則遵守各項規章制度以帶動影響整個團隊；應當促進內部控制文化建設在各個層級的有效溝通，加強文化的宣傳教育，確保全體員工共同遵守。4.人力資源管理。加強內部會計控制的考核力度，在具體的會計控制活動中，設立相應的執行評價標準，按照統一的程序，對評價對象在一定期間的執行情況和執行結果做出客觀公正的評判。對于集團公司，應建立財務負責人委派制度。此舉是為了讓財務人員不受下屬公司利益影響，在集團財務機構的領導下盡職開展工作，使集團更好的控制下屬公司的經營和財務。

(二)具體業務層面內部會計控制建設

1.加強對資金活動的控制。企業應當加強營運資金的過程管理，統籌協調內部各機構的資金需求，定期召開資金調度會，切實做好資金在采購、生產和銷售等各環節的綜合平衡，提升資金使用效率；定期開展資金安全檢查，防止發生資金舞弊行為；對資金預算執行情況分析，避免資金冗余或資金鏈斷裂。企業辦理資金業務應遵守現金和銀行存款管理制度，不得由一人辦理貨幣資金全過程業務，嚴禁將辦理資金業務的相關印章和票據集中一人保管。重大的籌資和投資決策過程應有財務人員參與。2.加強采購付款環節管理。重視請購程序的執行，應當嚴格按照預算執行進度辦理物資請購手續；建立詳細的供應商評估和準入制度，加強采購活動的過程管理并做好記錄，包括供應商檔案，請購申請，采購合同，驗收證明，入庫憑證等，確保會計記錄、采購記錄以及倉庫記錄核對一致，實現采購環節的可追溯性；財務人員應嚴格按照采購審批程序審核單據，審核無誤后按照合同規定辦理付款業務。企業應當指定專人通過函證等方式定期與供應商核對賬務。3.加強銷售收款環節會計控制。嚴格執行信用審批制度，防范信用風險；謹慎授予客戶信用額度，建立客戶信用檔案，重大的銷售業務談判應吸收財務和法務人員參加；財務人員應當嚴格審核銷售訂單，銷售合同，以及發貨回執，按照發票管理規定開具銷售發票；妥善保管銷售業務相關的憑證單據，業務部門應設置銷售臺賬，加強對銷售發貨，收款業務的會計系統控制，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，并指定專人定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。4.建立和完善全面預算管理。明確預算編制依據，編制程序，編制方法等，確保預算編制依據合理，程序適當，方法科學；避免預算指標過高或過低。加強預算執行環節的管理，明確預算指標分解方式，預算執行審批權限和要求，預算執行情況報告等，落實預算責任制，確保預算嚴格執行。財務機構應定期分析預算執行情況，組織召開預算分析會，通報預算執行進度，協調解決預算執行中存在的問題。5.資產管理控制。建立相應的存貨、固定資產和無形資產管理制度，明確資產的取得，使用，保管，處置流程，建立資產盤點清查制度，確定盤點周期和流程；財務部門應協同資產管理部門每年度終了開展全面的盤點清查，盤點結果應當形成書面報告，發現資產盤盈、盤虧、毀損以及閑置應當查明原因，落實追究責任，按照規定權限批準后處理。財務人員應詳細記錄固定資產明細，建立固定資產卡片，及時記錄使用、改造、折舊等相關內容，定期核查資產及時發現資產減值的跡象。

(三)內部會計控制體系施行的保障措施

1.制定系統的公司內部會計控制制度。通過制度將會計控制環節和關鍵控制點描述出來，并設定相應的控制程序，企業建立了規范、嚴密的內部會計控制制度，并嚴格加以執行，必然會使企業內部組織合理、分工明確；公司的制度應該是動態的，應根據經營活動中的經驗和教訓不斷補充和修改，根據國家政策調整和經濟環境的變化適時調整，使其適應環境的變化和公司的發展階段。2.加強績效考評。財務部門會同人力資源部門制定以內部會計控制目標為向導，對被評價對象在內部會計控制活動中的績效表現進行公正、客觀的評價，并依據評價結果實施獎懲。績效評價過程應有完整的記錄，結果應得到評價對象的確認，企業應依據評價結果兌現激勵承諾。通過績效考核，確保嚴格、高效執行內部會計制度與流程。

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作者：于泓波 單位：力諾集團股份有限公司