高校會計基礎工作規范

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摘要：會計基礎工作是內部控制的重要內容之一，規范會計基礎工作，可以有效促進內部控制各項管理措施及時、完整地執行。規范會計基礎工作，保證會計信息的真實性，可以為高校可持續發展提供重要支撐。當前高校會計核算缺乏規范性，會計監督職能作用發揮不充分，會計管理復合型人員不足。建議營造標準的高校內部控制環境，強化核算工作，加強審核的監管力度，保障會計信息的真實性和完整性，全面提升會計信息質量，切實促進高校會計基礎工作的可持續發展。

關鍵詞：內部控制；高校會計基礎工作；制度建設；核算；監管

一、會計基礎工作的內容及其與內部控制的關系

會計基礎工作是會計工作的基本環節，是會計管理的基礎。《會計基礎工作規范》和《會計法》對會計基礎工作作出了詳細具體的規定，是做好記賬、核算乃至出具財務報告的重要依據。會計基礎工作主要包括以實際發生的經濟業務事項為依據進行原始憑證的審核、結算、會計憑證填制、根據會計憑證及其匯總表進行會計賬薄登記以及編制會計報表的會計核算過程。會計基礎工作還包括會計電算化的軟、硬件，會計機構和會計人員的配備及管理，會計檔案歸檔、保管期限、移交手續、銷毀程序等會計監督的基本程序，建立會計崗位責任制等。內部控制制度是高校內部建立的促使各項業務活動互相聯系、互相制約的措施、方法和規程。會計基礎工作與內部控制二者不是孤立存在的，而是互為支撐的關系。會計基礎工作是內部控制重要的內容之一，規范會計基礎工作，可以有效促進內部控制各項管理措施及時落實。有效的內部控制措施更加有利于會計基礎核算工作和會計管理服務工作的順利開展。

二、規范高校會計基礎工作的意義

隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟的發展，許多高校已經認識到會計基礎工作的重要性，把抓好會計基礎工作與完善現代高等教育管理制度結合起來，積極采取措施規范會計基礎工作，逐步提高財務管理水平。真實性是會計信息質量的根本要求，通過提升會計信息質量，規范會計基礎工作，可以為學校可持續發展提供重要支撐。2017年11月新修改的《會計法》規定，高校負責人對本校會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。隨著內控體系的逐步完善，高校領導需要強化對高校會計基礎工作的重視。

三、內控制度下高校會計基礎工作存在的問題

（一）會計核算缺乏規范性

高校會計基礎管理工作中發現，當會計核算規范性較弱時，會計核算基礎工作就很難順利開展。主要表現在以下六個方面：第一，會計原始憑證要素不完整，經常會遺漏會計信息，有的高校存在接受不正規票據，甚至白條入賬的現象，導致后期會計核算難以找到相關資金支出佐證，給國家造成大量的稅收損失；第二，記賬憑證摘要書寫不規范，對業務的描述不夠準確，對附加項不夠重視［1］，經常發生財務憑證上沒有審核人員和出納人員印章的問題，賬務處理上多借多貸屢見不鮮，隨意調賬現象嚴重；第三，會計賬簿資料管理不規范，票據傳遞或保管過程中偶有失誤，導致會計核算信息不夠準確真實，前后不一致；第四，勞務費發放不規范，無法測算費用發放的標準及其合理性；第五，專項資金使用不規范，預算管理剛性不強，自行調劑使用經費，擴大開支范圍和標準現象屢見不鮮；第六，報賬審批手續不完善，偶有審批人不確定的現象，不能嚴格遵守審批制度。

（二）會計監督職能作用發揮不充分

審計人員對會計工作予以監督和審核是高校的基本經濟活動，具體內容包括對會計憑證、會計賬簿和會計報表等資料的監督，以保證會計資料的真實、準確、完整、合法；對財產和資金進行監督與審核，以保證財產、資金的安全完整與合理使用；對財務收支進行監督，以保證財務收支符合財務制度的規定；對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督，以保證經濟管理活動的科學、規范。首先，審計工作難度高，容易出現疏漏。會計人員在具體工作中經常發生財務核算和實際支出不相符的現象，會計工作出現偏差，審計人員執行審計任務時也就容易出現誤差，審計工作效率不高，問題發現不及時，審計質量得不到保證，財務風險也就得不到有效控制。其次，審計人員專業技能有待提高。目前僅僅是機關事業單位執行的會計制度就有十幾種，每個會計制度在核算上又有其行業特點和側重。大數據時代的信息化會計管理工作又對審計人員的專業素養提出了更高要求，而一些高校實際上根本就沒有配備內部審計管理機構和專職內部審計從業人員，內部審計人員是從財務部門或其他崗位輪崗而來，專業技能需要加強。

（三）會計管理制度有待完善

部分高校內部會計管理制度不健全，沒有建立健全票據印章管理制度，沒有嚴格的授權和支出審批制度。大數據時代，會計被認為是高風險職業，工作中稍有不慎就可能觸犯法律。各高校應當加快會計人員考核和獎懲制度建設，強化會計人員的風險意識。目前某些高校獎勵性績效基本還是平均發放，僅僅將微弱差別的績效進行招生及教學獎勵的分配，會計人員受重視程度相對較弱。某些高校因為人員編制少、年齡結構不合理等原因導致會計崗位設置不合理，因人因事設崗，沒有真正做到會計不相容崗位分離。隨著國庫集中支付、網上預約報銷、公務卡報賬結算等支付方式的變化，原有的會計崗位及職責發生了變化，部分高校沒有重新理順各崗位工作的關系及其業務流程，存在崗位職責不明，工作任務分配不均，未重新建立崗位責任制的現象。部分高校會計人員繼續教育流于形式，會計人員未定期培訓和輪崗，會計人員的職業素養得不到提升，加之長期從事某項工作，有可能形成利益團體，滋生管理腐敗現象。部分高校的財務仍然疲于應付日常報銷工作，未形成持續培訓學習機制，缺乏既懂會計業務又有計算機應用技能的復合型管理人才。財務人員不能夠及時了解相關政策法規，日常工作中的失誤難以避免。

四、建立健全內部控制制度，規范高校會計基礎工作

（一）規范高校內部控制環境

［2］高校內部控制環境建設涉及面廣，包括高校管理者的態度、教職工的工作能力、高校文化、各項規章制度等。只有不斷提升高校的管理水平，才能推動會計基礎工作順利開展。建立健全標準規范的內部控制制度能夠保證經濟業務活動合法合規，資產安全和使用有效，財務信息真實完整，有效預防舞弊和腐敗，提高公共服務效率。高校內部控制制度的基本要素有明確合理的職責分工制度、嚴格的審批制度、健全的會計制度和嚴密的保管保衛制度、有效的內部審計制度等。針對高校會計崗位職責不明確、任務分配不均衡的現象，財務部門要根據工作內容和工作流程對部門進行重新劃分，重新制定崗位職責，確保每人都有合理的工作量，每項工作責任都能夠具體落實到個人，避免出現推諉扯皮現象，從而保證財務工作的良性運轉。此外，高校應建立合理有效的激勵機制和獎懲辦法，將平時工作業績與物質獎勵掛鉤，適當增加業務骨干學習交流的機會，進一步提升其業務水平。

（二）強化核算

［3］高校應由精通業務的財務管理部門領導負責會計基礎工作，對照《會計基礎工作規范》條目，梳理高校財務工作中存在的問題，著力于細節，個個突破，最終有效提高會計基礎工作水平。第一，財務人員依據《會計法》《會計基礎工作規范》《預算法》以及高校內部財務規定嚴格把關，認真審核原始憑證，要求票據要素齊全，拒絕接受不正規票據。第二，規范記賬憑證摘要，準確描述業務，重視附加項填寫，財務憑證上審核人員和出納人員簽章要齊全，賬務處理上減少多借多貸憑證和隨意調賬現象，杜絕白條入賬，規范票據管理。第三，規范勞務費及補貼獎勵的發放，杜絕沒有文件依據和標準的費用發放。第四，規范使用專項資金，強化預算剛性，全部業務開展應圍繞預算進行。杜絕自行調劑使用經費，擴大開支范圍和標準。第五，完善報賬審批手續，嚴格履行審批手續，規范票據資金支付。

（三）加強審核監管力度

1．認真審核原始憑證

審核原始憑證，是會計監督的第一關口。應當規范原始憑證管理。為加強部門專項經費的有效管控，可以增設專職報賬員，統一使用《報賬手冊》登記經費使用結余情況，責令其及時與財務部門核對賬目。對于專職報賬員還應定期組織培訓，提高核算的精準化水平。這在一定程度上可以加強對財務賬目的監督。

2．加強過程控制，強化會計稽核管理

近年來，部分高校財務部門專門成立了稽核科，對日常核算進行稽查，不定期進行專項稽查。對于稽查中發現的問題，立行立改，進行事前控制或事中控制，有效防范會計風險。

3．加強財務會計信息化系統建設

加強財務會計信息化系統建設，將業務流程控制嵌入財務信息系統之中，通過財務信息系統對各類項目進行會計科目控制，進一步提高會計信息質量。

4．加大審計和巡查力度

隨著上級管理部門巡察力度的不斷加大，各級審計部門對高校的經濟業務進行全面檢查或專項審計工作已成常態化，這會讓違反財經法規、財經紀律的行為逐步減少。綜上所述，高校只有建立健全內部控制制度，強化內部控制制度落實，規范會計基礎工作，加強審核和監管力度，才能有效防范財務管理中的風險，保障會計信息的真實性和完整性，全面提升會計信息質量，促進高校會計基礎工作的規范運行。

參考文獻：

［1］財政部．財政部關于印發《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》的通知［Z］．財會〔2017〕1號．

［2］李占紅．內部控制視角下會計基礎工作的發展和完善［J］．財會學，2018（15）：116．

［3］李昭．淺議高等學校加強會計基礎工作規范化的必要性［J］．中國集體經濟，2017（19）：118－119．

作者：卜立景 單位：石家莊職業技術學院財務及資產管理處