營改增對企業(yè)會計核算的影響及建議

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營改增是一項結合我國當前國情制定出的新稅制，其可以改善傳統(tǒng)營業(yè)稅與增值稅并行制度下存在的重復征稅問題，可以解決企業(yè)稅收負擔。在試運行營改增制度后，實現(xiàn)了我國稅收改革，而且促進了企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)的性質比較特殊，在運行營改增后，市場的秩序更加規(guī)范，建筑企業(yè)施工的水平也有了較大的提高。本文對營改增對企業(yè)會計核算的影響進行了分析，希望財務管理人員可以充分的發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、營改增的含義

營改增是指企業(yè)將應繳納的營業(yè)稅改為增值稅，與營業(yè)稅與增值稅并行的制度相比，可以避免出現(xiàn)重復納稅的情況。這項制度是針對企業(yè)增值部分的納稅，這項制度出臺后，減少了對增值稅作用的限制，而且實現(xiàn)了稅制的改革。很多企業(yè)在實行增值稅稅制后，企業(yè)經(jīng)營項目的優(yōu)勢得到了更好的發(fā)揮，而且企業(yè)生產(chǎn)方式也改變了，有效提高了企業(yè)發(fā)展水平。

二、營業(yè)稅對企業(yè)會計核算的影響

1.影響了企業(yè)的稅負

企業(yè)實行營改增制度后，企業(yè)的稅負大大減輕了，而且重復納稅的情況也減少了。在營改增的政策下，企業(yè)可以購買更好的機械設備、材料，購買的費用可以進行進項稅抵扣，企業(yè)實際繳納的稅率比未實行營改增制度時要低。營改增對企業(yè)資產(chǎn)結構有著優(yōu)化的作用，由于機械設備的水平提高了，企業(yè)的競爭力也大大提高了。企業(yè)費用支出減少后，進項稅額可抵項目的比例大大提高了，而且稅負也降低了。營改增對企業(yè)稅收控制帶來了一定難度，由于很多采購都是不開具發(fā)票的，所以在保險增值稅時無法進行以票控稅。

2.對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

在納稅時，實際的金額超過了其義務，這是因為建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，需要按照固定的比率預先繳納，沒有考慮到實際情況，有的建筑項目還需要提前墊付資金，這使得企業(yè)的現(xiàn)金流受到了較大的影響，而且阻礙了企業(yè)的發(fā)展。實行營改增制度的，有效緩解了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，可以為建筑企業(yè)預留充足的資金周轉。

3.對企業(yè)財務報表的影響

企業(yè)在實行營改增制度后，財務報表的數(shù)據(jù)結構發(fā)生了改變，而且損失表中不顯示增值稅，會計核算的方式有所改變。建筑企業(yè)中的固定資產(chǎn)發(fā)生變化后，企業(yè)的負債表也會改變，營改增制度使得建筑固定資產(chǎn)發(fā)生了改變，累計折舊減少了，而且稅費也降低了。

4.對企業(yè)會計賬務處理的影響

在實行營改增政策后，企業(yè)的會計核算方法發(fā)生了改變，會計人員對營業(yè)稅核算時，一般科目比較少，但是在營業(yè)稅改為增值稅后，核算的科目增加了，核算的方法也比較復雜。在營業(yè)稅會計核算時，計提借記為“營業(yè)稅金及附加”計提貸記為“應交稅費-應交營業(yè)稅”，而營改增后，會計核算的科目變?yōu)椤皯欢愘M-應交增值稅”，賬戶內需要設置九個專欄，所以，會計核算的難度增加了，營改增對企業(yè)會計賬務處理產(chǎn)生了較大的影響。

三、營改增制度下企業(yè)會計核算中存在的問題

營改增制度下，企業(yè)會計人員需要確定增值稅稅率、抵扣進項稅等發(fā)生的變化，營改增在建筑企業(yè)推行時，應結合建筑企業(yè)的特點，在建筑施工的過程中，一般工期比較長，耗費的人力、物力、財力資源比較大，有的建筑工程分散性、流動性比較大，建筑施工管理的難度比較大。由于建筑企業(yè)稅務環(huán)境比較差，而且在開具發(fā)票時，無法保證時效性，這給稅務的籌劃帶來了較大的難度，也增加了風險。建筑施工需要做好材料與設備的供應，供應商與建筑單位簽訂合同后，雙方應做好價格款項及票據(jù)的交割工作，由于管理費用索取點比較少，所以增加了稅務籌劃的風險。另外，營改增在劃分納稅義務的時間方面也存在問題，在開具發(fā)票時，應保證規(guī)范性，避免假發(fā)票的出現(xiàn)。很多企業(yè)在實際經(jīng)營管理的過程中，增值稅納稅方面存在一定問題，由于營業(yè)稅具有屬地原則，所以，在劃分納稅義務發(fā)生時間方面，存在矛盾問題，在增值稅方面沒有體現(xiàn)出營業(yè)稅的屬地問題，所以，施工所在地的增值稅納稅時，需要解決外地發(fā)票如何抵扣的問題。

四、營改增制度下建筑企業(yè)會計核算的建議

1.積極應對，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤

在營改增制度下，建筑企業(yè)應積極應對，制定出具有長遠意義的發(fā)展策略。企業(yè)應結合自身的優(yōu)勢，提高生產(chǎn)技術水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。在購買材料以及設備時，應考慮到抵扣稅款以及開具發(fā)票等問題。營改增稅制下，對企業(yè)的成本以及進項稅額有著較大的影響。在購買材料時，應保證供應商提供專用的發(fā)票。面對稅制改革，一定要積極應對，這樣才能促進建筑企業(yè)健康的發(fā)展，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.完善會計處理方式

建筑企業(yè)的會計管理人員應對會計處理方式進行完善，并降低企業(yè)經(jīng)營中存在的風險。建筑企業(yè)應結合自身發(fā)展的現(xiàn)狀，制定出科學、合理的會計處理方式，設置好會計科目，并做好納稅銜接工作，保證會計核算的準確性，還要加強風險防范，這樣才能提高會計工作的質量。

3.加強內部管理，提高會計核算水平

企業(yè)應加強內部管理工作，還要做好對會計人員的培訓，使其認識到會計核算的重要意義，并且在營改增的制度下，制定出完善的會計核算方法。會計人員具有降低納稅風險的責任，其還要降低企業(yè)經(jīng)營的成本支出，保證建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。會計管理人員應對企業(yè)內部管理流程進行優(yōu)化，在當前社會環(huán)境下，應做好信息化建設工作，在會計核算中應用先進的信息化技術，提高工作的效率。

4.實施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負

在營業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)要安排專門的稅務人員進行稅收管理，要培養(yǎng)專業(yè)能力強的人才，對建筑企業(yè)的稅收進行統(tǒng)籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監(jiān)管較為嚴格、發(fā)票的開具復雜等特點，所以企業(yè)要加強對增值稅的籌劃管理，及時對需要進行納稅申報與抵扣的增值稅匯總，提高企業(yè)的財務管理效率。建筑企業(yè)在施工過程中，要注重高精細化的管理，對稅負的風險進行嚴格的控制。一切工程項目的對外交易合同名稱要進行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱進行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買方的名稱上一定要與企業(yè)全稱相符。營業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務是要獨立履行的。建筑企業(yè)的會計人員要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展狀況合理地減輕稅負，會計人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實現(xiàn)減輕稅負的目的。

五、結語

通過本文的分析可以看出，營改增制度下，建筑企業(yè)減少了重復納稅的現(xiàn)象，而且我國的稅制更加完善。建筑行業(yè)實行營改增制度后，對企業(yè)負稅、現(xiàn)金流以及財務報表都有著較大的影響，建筑企業(yè)的管理人員應結合當前現(xiàn)狀，制定出具有長遠意義的發(fā)展策劃，還要優(yōu)化會計核算方法，這在提高建筑企業(yè)會計工作質量的同時，也促進了營改增稅制的推行。

作者：萬小野 單位：吉林建筑大學