煙草行業會計核算體系完善措施

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隨著我國市場經濟模式的快速發展，企業在建工程科目的核算也越來越復雜，特別我國新頒布的會計準則對于公允價值的規范進一步加大了在建工程核算的難度。對于煙草行業而言，企業所接受的需要進行分期安裝的在建工程按歷史成本還是現值計量以及兩者間的差額是直接計入在建工程科目還是分期攤銷等都是需要會計核算部門工作人員依據實際情況進行選擇。其次，煙草企業項目工程結算具有一定的滯后性。在基建項目建設過程中，企業并沒有對項目的可行性進行充分的調查研究，最終只是項目工程可能半途停止，而這些他早已不存在的項目實體仍舊反映在“在建工程”科目上，進一步導致企業資源的閑置。一些煙草企業可能會為了自身的利益將沒有通過批準的項目計入“在建工程”科目，導致人為操縱利潤的現象。另一些煙草企業在建工程項目完工后轉入“固定資產”科目的處理過程不夠詳細，對于計提折舊數額的核算不夠規范也可能導致企業利潤不實的現象。同時，一些煙草企業對于在建工程科目的核算缺乏一定的規范性，并沒有按照相關的會計制度對在建工程科目進行分工程核算，有的甚至將本企業的多項在建工程混在一起，造成僅僅依據“在建工程”科目并不能保證不同項目會計核算的準確性。

隨著煙草系統的規模不斷擴大，企業所需要的會計核算人員也在逐年遞增。一些會計核算人員道德素質低下，為了自身的經濟利益可能會違反會計準則的相關規定隨意進行項目的會計核算工作。另外，一些會計核算人員可能并不了解煙草系統的特性，對于在建工程的核算過程并不熟悉，專業技能水平到不到一定的標準，比如在建工程部分完工即轉入固定資產科目，這些核算方式都是違反會計準則的相關規定，進而影響到煙草企業對于在建工程科目核算的準確性。煙草系統項目工程類型復雜，提出以下建議來完善煙草行業的會計核算體系。

（一）全面提升會計核算部門員工的綜合素質

煙草企業在建工程的會計核算工作僅僅依靠會計人員是不能夠順利完成，可能要得到不同部門之間的密切合作。我國的會計準則對于在建工程會計核算的相關規范中可能會涉及到會計人員的自由選擇裁量。因此，全面提高會計核算人員的綜合素質是十分關鍵的。一方面，要對會計核算部門的員工進行道德素質的培訓教育，使得會計核算人員樹立一定的職業道德觀念。另一方面，依據煙草企業在建工程的具體特點，加強對會計核算人員的專業技能培訓，使得會計人員不僅具有會計核算專業技能，同時也需要學習了解基建知識、經濟法、合同法等方面的知識，還應當使得會計人員掌握一些有關工程測量估算相關的專業知識。會計人員還必須了解工程建設項目投資的組成，熟知各投資分類的內涵，理解會計制度，合理設置會計科目進行會計核算，有效地實施財務管理，正確計算和歸集工程成本，按照新會計制度核算工程開支及結轉固定資產，計提折舊。在具體的會計核算工程中，要建立一套科學有效的管理制度，進一步調動會計核算人員的工作積極性。采取合理的獎懲方式，對于造成會計信息嚴重失真的行為要嚴加懲處，進而保證煙草企業在建工程會計核算工作的順利進行。

（二）不斷完善企業的內部控制體系

降低基建工程的管理費用針對煙草行業在建工程的特點，企業管理層應當在項目工程的建設期間建立一套完善的內部控制制度并保證管理費用控制在一定的范圍內。雖然管理費用在項目工程建設期間所占的支出比例不是很大，但它是衡量企業內管理水平高低的一個敏感性指標。一些企業內部雖然制定了一套較完善的內部控制制度，但企業的員工內部控制意識淡薄，并沒有意識到內部控制的重要性，將內部控制制度簡單地認定為無關緊要的書面文件，沒有按照要求來執行內部控制制度，一些煙草企業的會計核算人員缺乏一定的責任感，對上級部門簽批的費用沒有仔細審核，最終導致項目工程建設期間的管理費用日漸變大，資源浪費十分嚴重，進而造成了國有資產的不斷流失，影響煙草企業的健康有序的發展。針對以上情況，會計核算部門的管理人員應當嚴格審查變更工程項目的費用支出，所有的變更工程項目都應當經過相關專家論證檢驗合理后才能批準相關的變更費用。對于工程項目的管理費用實施定額預算和歸口管理的方式進行管理，每個月都應當分析考核，防止出現嚴重超支和浪費的現象，為工程項目的順利進行提供合理保證。

（三）不斷加強“在建工程”科目核算的規范性

首先，煙草企業的會計核算核算人員應當保證在建工程起始時間的準確性，防止企業出現操縱利潤的現象。同時也要明晰工程建設期間涉及的設備投資投入時點的確認，也要妥善保管投資設備的相關原始憑據。其次，煙草企業會計核算部門人員應當將企業在建工程項目按照具體的排序編號進行日常的會計核算工作，使得同時進行的繁雜的項目變得有條理，進而保證在建工程會計核算工作的準確性。首先，煙草企業的會計核算部門和物資管理部門要加強對工程物資的核算和管理工作，尤其要重視物資管理的工作，防止出現賬實不符的現象，在日常工作中應當按期定時盤存保證各項會計信息有效高速的傳遞。其次，針對一些期限長、占用資金數額大的項目的特點，很多企業基建工程既有自營工程也包含出包項目，其在建工程要設置詳細的明細科目會導致各個明細科目在相互轉化過程中程序復雜，進而影響企業日常內部管理的有效性。因此，會計核算部門應當增加“工程材料”、“預付款項”等新科目起到“在建工程”科目的分流作用。最后，煙草企業的相關的會計核算人員應當對在建工程在籌建期間進行定期的減值測試，我國現行的會計準則對于項目工程完工后的有關減值準備方面并沒有做出詳細規定。煙草企業的會計核算部門進行減值準備核算工作中應當以歷史成本為基本的計價原則，將完工后的在建工程減值準備直接結轉為固定資產減值準備，同時將在建工程的賬面成本直接結轉為固定資產的賬面成本，這樣的處理方法可以反應出項目工程的實際支出狀況，防止企業進行盈余管理。會計核算部門應當合理處理在建工程后續支出資本化的確認，要加大注意會計規定和稅法規定在此問題上存在的差異，并合理調整兩者之間的差額保證納稅申報工作的正常進行。

（四）強化項目工程全過程的會計核算管理

首先，煙草企業的會計核算部門的員工應當注重基建工程全過程的會計核算工作，要定期對資金的占用和支出情況進行核查分析，及時有效的核對涉及到項目工程的往來賬項，并定期對庫存的設備物資進行徹底清查來進一步降低項目工程的成本支出。其次，要及時對已經完工的工程項目進行轉產工作。對新增固定資產及達到使用狀態尚未辦理竣工決算手續的工程項目，應暫估結轉固定資產，及時足額計提折舊，真實反映企業成本。依據工程的編號合理的分配相關的費用支出，會計核算人員要依據實際情況及時編制交付使用資產明細表。最后，會計核算人員要嚴格審查采購清單，及時核查設備物資的出入庫信息，并編制設備物資轉產明細（匯總）表。對于那些不能明確劃分到各個項目的管理費用支出，依據各個工程的成本金額比例，將共同的費用分配到不同的工程項目成本。從工程的立項、預算、物資采購、施工合同招投標及工程合同的管理、工程款項的支付、投資總額的控制、工程竣工結算到結轉固定資產的全過程，實行誰分管誰負責的原則。在實施工程投資、工程進度風險承包的同時，實行工程按時結轉固定資產的風險承包，確保各個環節的工程資料及時收集整理，為工程的事前項目論證、事中過程實施、事后完工決算提供科學的決策依據。

煙草企業會計核算部門的工作人員應當仔細分析本企業在建工程核算過程中存在的問題，并結合上述的建議，不斷完善在建工程核算工作的內容和方法，形成一套完善合理的項目工程的核算體系，防止工程建設中出現管理混亂、核算缺乏準確性的現象，保證煙草企業日常運營的順利進行，進一步加強煙草系統投資項目管理，規范投資行為，提高投資效益，促進煙草行業持續健康發展，進而提高整個煙草系統的行業競爭力。（本文作者：李琴 單位：湖南省邵陽市煙草公司）