連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算研究

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摘要:本文首先對連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算的意義進(jìn)行闡述，從核算方式問題、計算模式問題、成本管理問題三個方面，對連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算存在的問題進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)，提出連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算方法的改進(jìn)優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞:連續(xù)多工序生產(chǎn);成本核算;改進(jìn)優(yōu)化

目前，很多企業(yè)普遍采用連續(xù)多工序生產(chǎn)分步法結(jié)合品種法的方式進(jìn)行制造成本核算，由于工藝流程及產(chǎn)品屬性的不同，具體還包括平行結(jié)轉(zhuǎn)和綜合結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。各生產(chǎn)工序為成本核算對象，按工序別進(jìn)行費用記錄和歸集，成本按月核算并結(jié)轉(zhuǎn)。這種方式，可以有效防止資源分配不合理現(xiàn)象，提升企業(yè)資源應(yīng)用效率，提高了成本信息合理性和精確性，使企業(yè)能更好地適應(yīng)外界需求，實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。

一、連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算的意義

企業(yè)根據(jù)自身多工序連續(xù)批量作業(yè)的生產(chǎn)特性，選擇采用分步成本核算，是一種現(xiàn)代化成本管理方式?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會，客戶需求差異較大，為了平衡產(chǎn)能和需求，企業(yè)需要根據(jù)客戶訂單情況，組織加工生產(chǎn)過程中的成本費用進(jìn)行獨立核算和管理，在這種模式作用下，對連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算提出更高更嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)，成本核算要求更加科學(xué)合理，并滿足企業(yè)對于各步驟產(chǎn)品成本信息提供，提升資源分階段整合應(yīng)用效率的需要。同時，訂單式企業(yè)根據(jù)訂單情況組織生產(chǎn)，涉及產(chǎn)品類型多、規(guī)模大，在產(chǎn)品各步驟細(xì)節(jié)位置均容易出現(xiàn)差異性問題，這就要求企業(yè)分工序制定成本控制目標(biāo)，明確各成本計算中心核算范圍及成本費用的分?jǐn)偤陀嬎惴绞剑瑢崿F(xiàn)對各流程動態(tài)管理，對產(chǎn)品成本規(guī)劃和核算精細(xì)化管理，有效提升成本核算質(zhì)量，引導(dǎo)管理目標(biāo)順利實現(xiàn)。

二、連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算存在的問題

(一)核算方式問題。根據(jù)現(xiàn)有的會計核算體系，分布核算方式、品種核算方式及分批核算方式均是成本核算中廣泛使用的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工序及流程選擇最佳的成本核算方法。大部分企業(yè)采取的核算方式比較單一，沒有涉及產(chǎn)品具體狀況，不適應(yīng)環(huán)境變化，且企業(yè)各部門之間溝通不徹底，信息傳遞渠道不暢，存在數(shù)據(jù)重復(fù)記錄，銜接關(guān)聯(lián)度差的現(xiàn)象，往往需要對各項數(shù)據(jù)進(jìn)行重新整合分析，消耗大量人力和物力資源，也會造成數(shù)據(jù)之間不協(xié)調(diào)。這與企業(yè)成本精細(xì)化核算要求相背離，導(dǎo)致連續(xù)多工序生產(chǎn)成本差異比較大，最終影響成本核算效果。(二)計算模式問題。連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算結(jié)果往往和計算模式有著直接關(guān)聯(lián)。導(dǎo)致成本核算結(jié)果偏差的主要因素在于采取的計算方式不合理。比如對于生產(chǎn)費用和期間費用劃分不明確，直接人工和間接人工前后期劃分不一致，在產(chǎn)品和成品之間分?jǐn)偡绞竭x擇不當(dāng)以及共性部分費用分?jǐn)偟挠嬎悴缓侠淼?，?dǎo)致分配到產(chǎn)品的費用不合理，使得產(chǎn)品成本存在虛高虛低的狀況，成本核算的結(jié)果扭曲甚至嚴(yán)重失真。而隨著成本分工逐漸細(xì)化，生產(chǎn)制造環(huán)境的不斷改變，越來越多的成本費用項目無法直接歸集計入生產(chǎn)成本，必須根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行分?jǐn)偡峙溆嬎?，因此，計算方式的選擇，對于成本核算結(jié)果至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)明確計算依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)挠嬎隳Ｊ剑ＷC成本計算結(jié)果的準(zhǔn)確性、合理性和科學(xué)性。(三)成本管理問題。生產(chǎn)制造企業(yè)在開展成本核算工作過程中，僅僅對連續(xù)多工序生產(chǎn)成本進(jìn)行粗略歸集、簡單核算，沒有細(xì)致分析成本產(chǎn)生原因，規(guī)定精細(xì)的分步管控目標(biāo)。即企業(yè)在對成本核算管理時，沒有重視生產(chǎn)費用的精細(xì)化管理，使得成本數(shù)據(jù)缺少精準(zhǔn)性，也沒有開展進(jìn)一步的分析比較工作，沒有充分利用連續(xù)多工序分步核算的數(shù)據(jù)結(jié)果，發(fā)揮分步法核算的優(yōu)勢，無法給企業(yè)管理提供數(shù)據(jù)參考，誤導(dǎo)企業(yè)決策，影響生產(chǎn)經(jīng)營。

三、連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算方法的改進(jìn)優(yōu)化對策

(一)優(yōu)化成本核算方式。為保證連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算質(zhì)量和效率，應(yīng)結(jié)合實際情況，選擇最佳的成本核算方法和計算模式。首先，根據(jù)企業(yè)內(nèi)價值鏈上各項價值活動之間的聯(lián)系，優(yōu)化各流程環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算工作，保證材料采購、出入庫等原始數(shù)據(jù)快速準(zhǔn)確記錄，實現(xiàn)實時追蹤和管理。同時，建立信息交流網(wǎng)絡(luò)平臺，及時了解生產(chǎn)運營過程中的狀況，獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)成本控制管理細(xì)化處理，促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有資源高度整合和分配，提升應(yīng)用效率。其次，各企業(yè)的生產(chǎn)制造流程比較繁雜且差別較大，企業(yè)應(yīng)選擇最佳的，核算方法對成本費用進(jìn)行歸集。例如，月末，部分企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量比較少，可以采取定量或定額方式進(jìn)行在產(chǎn)品計量，不影響數(shù)據(jù)質(zhì)量且提高了工作效率;再如，對于較件條件較好的企業(yè)，采用移動加權(quán)法計算原材料出庫成本，準(zhǔn)確又高效。總之，為了便于成本核算順利開展，保證成本核算結(jié)果，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真抓好源頭數(shù)據(jù)在各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)計歸集工作，選擇最佳的方法和方式進(jìn)行成本核算，并確保前后方式的一致性、連續(xù)性，提升數(shù)據(jù)信息透明性和可比性。(二)完善成本核算體系。在實際工作過程中，不僅要優(yōu)化成本核算方式，還要進(jìn)一步完善企業(yè)現(xiàn)有的成本核算體系。首先，不應(yīng)拘泥于一種單一的核算方法和體系，而應(yīng)隨著要求變換采用其他成本核算體系。例如，在汽車零部件生產(chǎn)制造企業(yè)中，產(chǎn)品自身的多樣化特點加之汽車市場需求狀況變化，倒逼供應(yīng)環(huán)節(jié)利潤大幅降低，供應(yīng)商成本核算要求采用目標(biāo)成本法，倒算最低目標(biāo)制造成本，然后將降低目標(biāo)細(xì)化落實到各工序去完成。其次，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)前核算體系基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善其在各個環(huán)節(jié)的應(yīng)用內(nèi)容，構(gòu)建更加科學(xué)合理的體系框架。例如，對于設(shè)備選擇，企業(yè)應(yīng)結(jié)合訂單情況進(jìn)行最佳設(shè)備分配，提高設(shè)備利用效率，減少成本支出，提高企業(yè)利潤。最后，企業(yè)還應(yīng)考慮成本核算體系中的后續(xù)化工作。優(yōu)化精細(xì)化成本核算是從根源上處理成本核算問題，而考慮成本核算后續(xù)化工作，則是要提升成本數(shù)據(jù)分析及成本信息利用的程度，充分發(fā)揮成本核算結(jié)果信息的價值性，向管理層反應(yīng)現(xiàn)階段產(chǎn)品生產(chǎn)過程中存在的問題，給企業(yè)運營決策提供數(shù)據(jù)支持和參考。(三)加強成本動態(tài)管理。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)不同要素之間有著一定聯(lián)系，生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)該從動態(tài)管理角度入手實現(xiàn)連續(xù)多工序生產(chǎn)成本要素的控制和管理。首先，成本核算、分析、信息應(yīng)用是一個循環(huán)的動態(tài)工作流程。企業(yè)投入的各項要素成本隨產(chǎn)品實物流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)，產(chǎn)品成本依企業(yè)價值鏈各項價值活動的發(fā)生而發(fā)生，如何把每項價值活動的成本按照各個工序進(jìn)行有序、完整、精準(zhǔn)地歸集并分析，生成并提供有效的可利用信息，是動態(tài)成本管理的核心。例如，企業(yè)的研發(fā)設(shè)計活動，財力和人力投入多少的計量對成本結(jié)果影響很大;生產(chǎn)管理活動中，細(xì)化倉儲物流及質(zhì)量管理成本，對于降低成本和作業(yè)改善成效顯著。其次，在進(jìn)行成本控制時，應(yīng)適時對成本核算方法和控制目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，實現(xiàn)全方位動態(tài)化管理，充分利用ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)對各工序的生產(chǎn)控制、在產(chǎn)品庫存管理和成本控制系統(tǒng)的結(jié)合，防止“信息孤島”現(xiàn)象出現(xiàn)，給后續(xù)核算管理提供數(shù)據(jù)支持。最后，連續(xù)多工序成本核算還要求企業(yè)做好實際成本和預(yù)算之間差異分析工作。例如，對于人工差異，應(yīng)分別工資率差異和效率差異展開分析，查找原因并采取有效措施，防止與預(yù)算相偏離，實現(xiàn)成本持續(xù)降低目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)整體利益。

四、結(jié)束語

在當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，制造企業(yè)為了能夠在競爭中保持優(yōu)勢，獲取更高的效益，應(yīng)該從成本核算管理角度入手，做好成本核算管理工作，根據(jù)連續(xù)多工序生產(chǎn)要求，優(yōu)化改革成本核算方式，合理設(shè)定成本核算目標(biāo)，促進(jìn)各部門之間交流，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源傳遞和共享，在給企業(yè)成本核算工作開展提供支持的同時，提升成本核算水平，給企業(yè)創(chuàng)造更好效益，從而促進(jìn)我國生產(chǎn)制造企業(yè)健康發(fā)展。

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作者:王秀芳 單位:日鋁全綜(天津)精密鋁業(yè)有限公司