營改增對企業會計核算的影響

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摘要：會計核算是企業內部資源綜合調配的主要環節，該項工作具有整合性、引導性、以及計劃性等特征。基于此本文結合國內營改增社會經濟背景，著重對國家經濟改革對建筑企業會計核算的影響及調整策略進行分析，以達到科學利用經濟管理體制，進行企業資源管理體系完善的目的。

關鍵詞：營改增建筑企業會計核算

一、營改增概述

營改增，即營業稅改增值稅，是指以前繳納營業稅的征稅項目轉變為繳納增值稅，營改增實施的最大特征是減少企業稅收繳納中的重復征稅情況。本次營改增的征收范圍主要包括建筑安裝、交通運輸、物流輔助、不動產管理等方面，是社會資源綜合協調開發與運用的有效方式。

二、營改增對建筑企業會計核算的影響

(一)營改增對稅收負擔的影響

受到建筑企業自身的發展特征和下游供應商的影響，實行增值稅后，建筑企業的繳納的增值稅的金額要高于營業稅，目前根據本企業近兩年的財務數據統計，企業增值稅的稅費率為4.29%。主要原因是：沙子、石子等地材無法取得增值稅專用發票；勞務人員分散，成公司規模的勞務公司較少，并且掛靠費用較高，人工費不能取得增值稅專用發票。綜上所述：推行增值稅，作為主要環節的建筑企業承受了由于經濟環境及社會配套不足，帶來的增值稅稅費的增加。

(二)現金流變化產生的影響

從國家層面來看，營改增避免了重復征稅，是降稅減費的戰略舉措，但是在項目實施過程中，每個月15日繳納未能抵扣的增值稅，由于項目都是墊資施工，直接導致企業進行項目稅收繳納時，需要拿出更大的資金前期進行墊付。從建筑企業的會計賬目核算情況來說，建筑企業往往是層層對接的工程款交接方式，企業一方面要進行工程款部分資金的前期墊付，還要承擔大規模的增值稅稅收壓力，兩方面的因素造成建筑企業的現金流非常緊張，企業經營壓力增加，建筑項目建設期間所面臨的風險也比較大。

(三)會計核算資金表的影響

營改增是直接按照企業整體經營的增值稅進行稅收計算，但從我國實際核算賬目統計的具體情況而言，建筑企業的會計核算報表多是負債表與收益表對應統計，且前期企業將較大一部分資金用于增值稅和工程款的墊付，項目核算的資金流動變化情況分析結構中，很容易出現固定資產比例增加，而流動資產比例減少的問題，進行增值稅計算時，固定資產和流動資產的比例差較大，企業的增值稅比重自然也要提升。

(四)財務處理方法的影響

營改增是一種綜合的社會資產經營結構綜合調整戰略，它具有系統性、結構性等特征。為實現社會資源的綜合調控，建筑企業的稅收管理應尤為注意結構調節中營改增的轉變后，建筑企業的會計核算賬目管理，應將原有的各類項目稅收費用轉變為增值稅。即，會計按照國家建筑行業資源管理稅收收取標準進行核算后，還需將其轉變為增值稅。這樣的營改增稅收管理方法，要遠比原有的單一對應性稅收管理方法處理過程更復雜，進而增加了建筑企業營改增賬目管理核算問題出現的幾率。

三、應對營改增對建筑企業會計核算影響的方法

進一步彰顯營改增在建筑行業發展中的優勢，應明晰應對營改增對建筑企業會計核算影響的方法：

(一)稅負針對性調節

營改增可大規模減少建筑行業實踐中存在的重復性繳納稅收問題。由此，建筑企業自營改增調節后，只需一次性繳納建筑項目的增值稅即可，無需在材料、運輸、以及固定資產抵押等方面從二次進行繳費，由此，營改增自某些程度上減輕了建筑企業稅負。實行營改增企業賦稅比例調控時，需結合企業自身的發展特點，針對性進行稅負調整。同時，會計核算人員再逐一遵照營改增的核算標準進行賬目核算、入賬調整即可。

(二)現金流順承性調節

營改增政策實施后，企業原有的營業稅3%調整到了增值稅9%，稅率大幅度的變化，無疑會成為制約企業資金流動靈活性的主要問題。解決這一問題，建筑企業可采取順承性調節法進行現金流的調控。一方面，企業首次進行增值稅繳納時，需獨立承擔所有現金費用，從第二次開始，建筑企業可借助上一次報銷的稅收金額來“填充”本次繳納資金的一部分，再對應的補充缺少的稅收即可。另一方面，企業先代付階段性工程款，待工程款到位后，再進行企業增值稅繳納缺失資金的補充，最后運用增值稅抵扣部分補充工程款前期預支部分。即，企業為避免營改增經濟調控方式對企業現金流造成的影響，可合理的利用工程款、增值稅部分抵扣報銷資金之間關系進行稅收調控，進而減少營改增戰略對項目建設資金造成的負面影響。

(三)資金表審核調節

營改增是我國國內經濟結構體系自主優化整合的代表方式，它為新時期的經行業資源優化配置提供了保障。為解決企業資金核算期間的固定資產比重會增加的問題，可通過相應進行賬目審核調節整理的方法給予會計賬目優化。如，某建筑企業進行建筑項目核算資金表調整時，就將賬目中增值稅所占份特別標出，進行企業會計資金核算期間，該部分需要單獨進行賬目資產的核算。通過這種方式將營改增后項目資金綜合調控的過程，避免了增值稅間接性增加企業固定產比重的問題，繼而可效降低企業繳納增值稅的稅額。

(四)建筑財務管理方法科學性調節

營改增是一種科學性、系統化的稅收管理體系，新時期確保建筑企業會計財務管理方法與營改增的實際管理需求相互承接，需要對應的進行企業財務管理方法的統籌性規劃。其一，在保留企業原有單項計費方法的基礎上，直接進行單項增值稅的計算。其二，營改增的社會背景下，企業會計的賬目整合管理方式調節，要采取統籌式管理策略進行核算賬目的統計。如，某建筑企業進行賬目核算時，為確保營改增背景后項目賬目計算的科學性，就實行營改增后會計賬目核算方法調節。其具體的施工實踐方法可歸納為：（1）保留原有的建筑項目費用資源綜合調控項目規劃結構，且資本調控要素依舊按照建筑材料、人員、運輸、使用、存儲維護五方面進行會計核算賬目記錄；（2）按照同類商品賬目集中性管理標準，對項目資金結構進行階段性計算增值稅總結。如，建筑材料購買時的運輸費用、實際應用中的運輸費用進行合計等；（3）采用數字化統計方法每月進行稅收繳納比例的統計，避免出現稅收管稅收賬目信息擠壓的問題。以上建筑企業在新時期所給予的營改增會計賬目調節方式，不僅實現了原有賬目管理資源的綜合調控，也為社會資源的科學利用提供了物質保障。由此，企業所實行的營改增項目管理方式就具有較大的可行性。

四、結束語

綜上所述，關于營改增對建筑企業會計核算的影響分析，是國內建筑行業資金管理方法綜合調節的要點歸納。在此基礎上，本文通過稅負情況、現金流、資金表、以及資金管理方法四方面把握營改增對建筑企業會計核算的影響。因此，本篇文章的研究結果，將為國內建筑行業自主優化調節提供新思路。

參考文獻：

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[2]陳昱廷,杜壯,曹新穎,保詩琳.“營改增”對裝配式建筑工程造價的影響研究[J].建筑結構,2019,49(06):108-111.

作者：李懷五 單位：山東德建集團有限公司