生態(tài)林業(yè)理論下林業(yè)會計(jì)核算研究

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摘要：隨著國家更加注重可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)保護(hù)，目前的林業(yè)建設(shè)也將重心放在了生態(tài)林業(yè)建設(shè)上，這種建設(shè)模式的轉(zhuǎn)變，也同時(shí)意味著整個(gè)林業(yè)管理的方式方法轉(zhuǎn)變，包括會計(jì)核算制度，都要與時(shí)俱進(jìn)，才能完成相應(yīng)的任務(wù)。從我國林業(yè)發(fā)展的總體趨勢來看，呈現(xiàn)出很大的不平衡，各種會計(jì)制度并存，完成水準(zhǔn)也有較大差異，因此，相應(yīng)研究有很重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

關(guān)鍵詞：生態(tài)林業(yè)；會計(jì)；核算；研究

毋庸置疑，林業(yè)是非常重要的產(chǎn)業(yè)，就要按照產(chǎn)業(yè)的方式進(jìn)行管理，林業(yè)會計(jì)核算體系和制度，是確保現(xiàn)代林業(yè)健康發(fā)展的重要機(jī)制。目前，生態(tài)林業(yè)建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，不僅包括林業(yè)生產(chǎn)部分，還包括科學(xué)管理。要想使林業(yè)建設(shè)實(shí)現(xiàn)生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，就必須注重各個(gè)組成部分之間的均衡發(fā)展。林業(yè)會計(jì)核算將林業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的各要素從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行量化，計(jì)算各投入資源的成本，為提高實(shí)際生產(chǎn)利用效率奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、生態(tài)林業(yè)理論下會計(jì)核算制度的建立

在生態(tài)林業(yè)建設(shè)理念中，其最主要的成分就是林業(yè)生態(tài)學(xué)以及林業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)，采取生態(tài)林業(yè)會計(jì)核算制度，研究林業(yè)生態(tài)價(jià)值至關(guān)重要。具體來說，生態(tài)林業(yè)會計(jì)核算制度的應(yīng)用可包括以下4個(gè)方面：（1）制定標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，有助于最大化實(shí)現(xiàn)林業(yè)生態(tài)效益。（2）生態(tài)林業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)所涉及的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，能夠有效適應(yīng)國家生態(tài)林業(yè)價(jià)值計(jì)量控制及管理體系。（3）林業(yè)會計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)查的相關(guān)統(tǒng)計(jì)分析中，生態(tài)林業(yè)會計(jì)核算管理系統(tǒng)會確認(rèn)生態(tài)林業(yè)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，并分析生態(tài)價(jià)值以及其具體計(jì)量；（4）完成林業(yè)生態(tài)效益產(chǎn)出以及投入占有量的相關(guān)計(jì)算。生態(tài)會計(jì)是最近幾年興起的一個(gè)會計(jì)分支，其主要基于國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展理念，對生態(tài)會計(jì)有關(guān)核算的基本原則和制度進(jìn)行了明確規(guī)定。統(tǒng)一實(shí)施的林業(yè)跨級管理經(jīng)營制度，確保了個(gè)體與社會收益的高度一致性。基于此，充分成熟的林業(yè)會計(jì)核算體系就可以發(fā)揮關(guān)鍵性作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。對于生態(tài)資產(chǎn)，以自主經(jīng)營管理方式進(jìn)行會計(jì)核算，計(jì)算林業(yè)產(chǎn)生總體成本，并進(jìn)一步核算具體盈虧情況，為建立健全生態(tài)林業(yè)會計(jì)核算體系奠定基礎(chǔ)。通過使用會計(jì)報(bào)表的方法和設(shè)計(jì)原則，林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

二、生態(tài)林業(yè)理論下的林業(yè)會計(jì)核算相關(guān)研究

所謂生態(tài)林業(yè)，主要是指基于明確的生態(tài)建設(shè)目標(biāo)，采用多樣化功能及多重層次和成份的方式，并以滿足結(jié)構(gòu)原理和開放有序循環(huán)的形式，通過深層次的合作交流，確保協(xié)調(diào)發(fā)展。生態(tài)林業(yè)具有典型的生態(tài)動態(tài)平衡功能特點(diǎn)，是一套完整的森林生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展系統(tǒng)。生態(tài)林業(yè)建設(shè)其重點(diǎn)考慮的內(nèi)容主要圍繞生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)以及林業(yè)的生態(tài)規(guī)律，發(fā)展多元化、物種多樣性發(fā)展方針，對林業(yè)產(chǎn)品以及自然資源的開發(fā)利用，形成采用多品種、多層次深度結(jié)合的加工體系。對該體系運(yùn)營的會計(jì)核算必須強(qiáng)調(diào)針對性和適用性，以滿足實(shí)際的生產(chǎn)需要。1.生態(tài)林業(yè)下的會計(jì)核算內(nèi)容。基于生態(tài)林業(yè)的林業(yè)會計(jì)核算中，必然要以生態(tài)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)內(nèi)容作為會計(jì)實(shí)施的理論依據(jù)，對林業(yè)系統(tǒng)構(gòu)建成一些制度架構(gòu)體系。并建立和完善具有一定可操作性和實(shí)用性的會計(jì)核算辦法，通過專業(yè)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)對生態(tài)林業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會效益實(shí)施科學(xué)有效評價(jià)。生態(tài)林業(yè)核算的內(nèi)容非常全面，包括人工造林、封山育林、種苗培育和防火等的設(shè)備設(shè)施、防治病蟲害、輔助的技術(shù)保障措施以及其它一些科目內(nèi)容，這些都可以對生態(tài)林業(yè)建設(shè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)的影響，毫無疑問要?dú)w于會計(jì)核算內(nèi)容。林業(yè)企業(yè)貫徹企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在的問題林業(yè)企業(yè)是以森林資產(chǎn)為核算對象和目的，林木和森林資產(chǎn)屬于生物環(huán)保中資產(chǎn)的內(nèi)容。盡管對這些林業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行的會計(jì)核算是生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的內(nèi)容，但因?yàn)榘牧謽I(yè)資產(chǎn)會計(jì)核算相關(guān)部分過少，因而林業(yè)資產(chǎn)的核算及其管理要堅(jiān)持需要的核算方式進(jìn)行。在具體操作中，將材林直接列入到生物消耗性資產(chǎn)，而在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)思想下，就要將薪炭林和經(jīng)濟(jì)林等逐漸列入到生物生產(chǎn)性資產(chǎn)項(xiàng)目，并將森林和防風(fēng)固沙林按同樣的方式進(jìn)行計(jì)算。過去對于生態(tài)林業(yè)進(jìn)行的會計(jì)核算強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)林業(yè)模式，實(shí)行封閉式的自我循環(huán)模式，這種生產(chǎn)和會計(jì)核算方式很難得到政府及民眾的廣泛支持，因此，發(fā)展非常緩慢。隨著我國環(huán)境污染的不斷加劇，生態(tài)林業(yè)理念才被更多認(rèn)識，并逐漸接受。在實(shí)際會計(jì)核算中，生態(tài)林業(yè)已經(jīng)成為林業(yè)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展最重要的途徑。而林業(yè)會計(jì)核制度的持續(xù)完善，提升了服務(wù)能力，對生態(tài)林業(yè)的健康發(fā)展意義重大。2.生態(tài)林業(yè)會計(jì)核算體系存在的一些突出問題。林業(yè)建設(shè)是社會建設(shè)的一環(huán)，與整個(gè)社會的發(fā)展有直接的聯(lián)系，因此，對林業(yè)進(jìn)行的會計(jì)核算難以獨(dú)善其身。生態(tài)林業(yè)會計(jì)核算涉及的方面和影響因素較多，這些因素彼此交織，構(gòu)成了一個(gè)開放的系統(tǒng)。就目前的生態(tài)林業(yè)會計(jì)核算來說，存在如下一些突出的問題：（1）林業(yè)會計(jì)核算制度未能有效整合。就目前來說，我國林業(yè)部門大致實(shí)施了4套各異的會計(jì)核算制度，這些制度的設(shè)計(jì)都是依據(jù)事業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)制度和基建會計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)計(jì)，為確保這些制度能夠適用于一些特殊林業(yè)單位的具體經(jīng)營業(yè)務(wù)，分別又有了不同程度的調(diào)整。根據(jù)會計(jì)執(zhí)行分類核算的要求，林業(yè)單位要將收益大致分為3個(gè)部分，即基本業(yè)務(wù)、天保經(jīng)費(fèi)、公益林項(xiàng)目，根據(jù)這3個(gè)方面的內(nèi)容作為基礎(chǔ)，進(jìn)而形成了完全不同的會計(jì)賬戶、要素、報(bào)表系統(tǒng)。通過這些調(diào)整，已經(jīng)逐步演變成以林業(yè)會計(jì)作為核算主體，多種核算方法同時(shí)存在的狀況。因?yàn)槿狈σ惑w化的林業(yè)會計(jì)制度，導(dǎo)致許多林業(yè)單位在執(zhí)行會計(jì)核算時(shí)標(biāo)準(zhǔn)、方法不一，結(jié)果難以統(tǒng)一。而這已經(jīng)對生態(tài)林業(yè)的發(fā)展構(gòu)成了限制，需要從根本上予以解決，通過整合規(guī)范統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，推動全國林業(yè)單位間的統(tǒng)一管理。（2）核算項(xiàng)目不完整造成核算信息不全。對生態(tài)林業(yè)的核算項(xiàng)目設(shè)定存在明顯的信息不完整問題，其具體體現(xiàn)在2個(gè)方面：一是現(xiàn)行的主流林業(yè)會計(jì)核算方案，其收益部分都只有市場能夠交易的貨幣性收益，而忽略了環(huán)境效益和生態(tài)效益的內(nèi)容，這顯然是不合理的。二是傳統(tǒng)林業(yè)核算體系在計(jì)量成本時(shí)，只將該部分的經(jīng)濟(jì)成本包括在內(nèi)，而并沒有涉及到林業(yè)單位活動對環(huán)境質(zhì)量和資源所產(chǎn)生的實(shí)際消耗，這些信息的不完善，使得核算沒能體現(xiàn)出對生態(tài)價(jià)值的考慮，作為生態(tài)林業(yè)的會計(jì)核算，這種信息的不全面會造成核算結(jié)果的不準(zhǔn)確。（3）林業(yè)會計(jì)核算體系對林業(yè)資本保全缺乏關(guān)注。按照林業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化經(jīng)營的直接目標(biāo)，應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)林業(yè)資本的最大化保全。但在林業(yè)會計(jì)核算體系內(nèi)，保全資本的理念和原則沒有體現(xiàn)充分。而其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是表現(xiàn)在對林木資產(chǎn)的有效計(jì)價(jià)上，因?yàn)橹粫紤]林木的過去成本，卻不能將時(shí)間影響因素對資產(chǎn)的實(shí)際作用考慮全面，存在一定的誤差。二是對育林護(hù)林專項(xiàng)資金的提取和使用中，不能突出資本保全的原則。育林護(hù)林基金是確保林業(yè)再生產(chǎn)的基本啟動資金，對其提取基本都是來源于林業(yè)單位的生產(chǎn)銷售所得的收入，對基金使用時(shí)，地方財(cái)政會對此統(tǒng)一做出安排，這種做法直接造成了林業(yè)單位資本保全的目標(biāo)落空。3.對生態(tài)林業(yè)理論下林業(yè)會計(jì)核算的措施建議。根據(jù)前文的分析，生態(tài)林業(yè)的會計(jì)核算過程中存在一些比較典型的問題，并因此造成了一些嚴(yán)重的后果。針對這些問題的存在，從會計(jì)制度層面上來說，必須依據(jù)正常會計(jì)科目執(zhí)行相應(yīng)的管理。從具體情況出發(fā)，將林業(yè)生產(chǎn)的生態(tài)效益完全納入到實(shí)際會計(jì)核算體系中。實(shí)施會計(jì)核算時(shí)，需要將林業(yè)資源直接劃分為2個(gè)部分，分別進(jìn)行核定。這兩部分就是公益林和商品林。對于公益林，其完全屬于公共財(cái)產(chǎn)，要從生態(tài)和社會效益角度對待公益林，在會計(jì)核算中，要將這2種價(jià)值計(jì)入到林業(yè)的實(shí)際收益，形成嚴(yán)格的生態(tài)林業(yè)預(yù)決算體系，堅(jiān)持專款專用的財(cái)務(wù)原則。對于商品林，因?yàn)槠渚邆渖唐返男再|(zhì)，同時(shí)也產(chǎn)生生態(tài)以及社會效益，對商品林的管理主要采取自負(fù)盈虧的經(jīng)營方式。在具體的會計(jì)核算中，也要將自然形成的生態(tài)和社會效益價(jià)值同時(shí)劃給收益項(xiàng)，憑此確定政府提供的補(bǔ)貼數(shù)額和方式。

三、結(jié)語

綜上所述，生態(tài)林業(yè)建設(shè)是目前我國林業(yè)發(fā)展的主體思路和關(guān)鍵途徑，為實(shí)現(xiàn)更高水平的生產(chǎn)經(jīng)營，一些先進(jìn)的管理技術(shù)被充分采用，以不斷提升林業(yè)產(chǎn)業(yè)管理水平，提升生態(tài)建設(shè)能力。林業(yè)會計(jì)核算制度是基于林業(yè)會計(jì)管理的基礎(chǔ)工作內(nèi)容，通過會計(jì)核算，確定生態(tài)林業(yè)的資源成本和利用效率，對林業(yè)的生態(tài)化生產(chǎn)和經(jīng)營的效率和適用性有直接的促進(jìn)作用。生態(tài)林業(yè)與傳統(tǒng)林業(yè)相比，其會計(jì)核算涉及因素更多，必須有意識地提高核算的專業(yè)性和針對性。

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作者:李巖 單位:河北省塞罕壩機(jī)械林場總場