會(huì)計(jì)電算化模式下的內(nèi)部控制研究

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一、會(huì)計(jì)電算化模式下加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

（一）會(huì)計(jì)檔案的無紙化改革要求強(qiáng)化內(nèi)部控制。

在傳統(tǒng)手工手段下，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息以表、證、賬等形式被存儲(chǔ)于不同的紙張上，刪減、修改以及增加會(huì)計(jì)賬冊或者會(huì)計(jì)憑證等都可以從印章和各自的筆跡上去分清責(zé)任，難以不留痕跡地對信息進(jìn)行偽造與修改。但在會(huì)計(jì)電算化的模式下，會(huì)計(jì)信息是憑借數(shù)據(jù)庫文件的方式存留在磁光的介質(zhì)上的，這種無紙化的賬冊與憑證很容易被不留痕跡地偽造與篡改，從而給內(nèi)部控制帶來了更多的壓力與挑戰(zhàn)。另外，光或者磁介質(zhì)對保存環(huán)境的要求也特別高，若是操作不慎很容易被破壞，而且恢復(fù)起來也特別不容易，這無疑提醒著強(qiáng)化內(nèi)部控制的必要性。

（二）互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的進(jìn)步要求強(qiáng)化內(nèi)部控制。

邁入了互聯(lián)網(wǎng)的信息時(shí)代后，互聯(lián)網(wǎng)功能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用已經(jīng)成為不爭事實(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加工、財(cái)務(wù)信息的保管、處理等工作都變得更加迅速、便捷。但不可忽視的是，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很容易遭受網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊或者病毒的干擾，一旦發(fā)生勢必會(huì)帶來不可估量的損失，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制不僅是時(shí)展所需，更是確保會(huì)計(jì)工作安全性的需要。

（三）會(huì)計(jì)工作對會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可靠性的依賴，要求強(qiáng)化內(nèi)部控制。

在傳統(tǒng)手工記賬的方式下，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的考評標(biāo)準(zhǔn)之一就是會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平、對會(huì)計(jì)法律法規(guī)的理解與掌握程度、工作態(tài)度以及相應(yīng)的執(zhí)行效果等。財(cái)務(wù)部門經(jīng)過長期的探索與實(shí)踐，已經(jīng)積累了不少經(jīng)驗(yàn)、取得了不少成果，構(gòu)建了較為完善的管理制度，會(huì)計(jì)電算化的施行使得傳統(tǒng)手工管理方式?jīng)]有了存在的基礎(chǔ)，必須要有新型的管理方式去取代它，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可靠性的保障必然要求構(gòu)建更加合理的管理與控制制度，從而減少由于不良風(fēng)險(xiǎn)而給會(huì)計(jì)信息帶來的威脅，所有這些都要求在更大程度上完善內(nèi)部控制機(jī)制。

（四）會(huì)計(jì)電算化授權(quán)方式所發(fā)生的改變需要強(qiáng)化內(nèi)部控制。

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)中，一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到形成相關(guān)的賬務(wù)處理信息，每個(gè)環(huán)節(jié)都要求有操作權(quán)限的工作人員審核簽章之后才能進(jìn)行辦理，這種傳統(tǒng)意義上的管理手段雖然速度較慢，但能在一定程度上防止作弊行為的發(fā)生。但是在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，權(quán)限分工與規(guī)范的主要方式就是口令授權(quán)，口令并不像印章那樣由專門人員去負(fù)責(zé)，而是內(nèi)存放于計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)之內(nèi)，一旦被他人以非法手段獲得或者被偷看，將會(huì)帶來巨大的隱患，這樣的案例在日常生活中并不少見，因此，要強(qiáng)化內(nèi)部控制，盡可能地規(guī)避諸如此類的風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

二、會(huì)計(jì)電算化模式下加強(qiáng)內(nèi)部控制的相關(guān)措施

（一）明確職責(zé)分工，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

電算化部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人必須要將職責(zé)分工和組織控制工作完美的結(jié)合起來，以實(shí)現(xiàn)有效的職權(quán)分離，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作等不良行為。首先，會(huì)計(jì)電算化的崗位可以被分為出納人員、軟件操作、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、檔案管理、數(shù)據(jù)分析以及點(diǎn)算審查等崗位，同時(shí)要對每個(gè)崗位做出詳細(xì)、具體的崗位規(guī)范的要求、工作權(quán)限設(shè)定等，督促每個(gè)工作人員都能夠在自身的工作崗位上各盡其責(zé)，從而在保證工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上杜絕諸如舞弊等不良現(xiàn)象的發(fā)生；其次，在安排崗位之時(shí)，除了考慮與權(quán)衡每個(gè)工作人員的能力之外，還要注重遵循業(yè)務(wù)相分離的重要原則，對于每一項(xiàng)有可能引發(fā)欺詐和作弊發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不能由一個(gè)部門或者一人獨(dú)自經(jīng)手，必須由不同的部門和人員去承擔(dān)不同的職責(zé)與任務(wù)；再者，明確職責(zé)分工還要求領(lǐng)導(dǎo)者深入到基層工作中去，了解與掌握基層財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)實(shí)情況，并且加強(qiáng)與相關(guān)工作人員的溝通和交流，從而在全方位地了解與掌握每一個(gè)工作人員所具有的能力和素質(zhì)的基礎(chǔ)上，合理地進(jìn)行工作崗位的安排，確保因才設(shè)崗、因崗設(shè)人，充分發(fā)掘出人才的潛能，為內(nèi)部控制工作提供更加更堅(jiān)實(shí)的人力資源基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化對系統(tǒng)環(huán)境的常規(guī)化控制。

對財(cái)務(wù)系統(tǒng)環(huán)境進(jìn)行有效的管理與控制，可以在保證內(nèi)部控制更好地滿足會(huì)計(jì)電算化環(huán)境發(fā)展要求的前提下促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的增強(qiáng)。首先，要對會(huì)計(jì)中的制度、組織、系統(tǒng)開發(fā)與安全維護(hù)等系統(tǒng)環(huán)境的各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)性的監(jiān)控，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)采取必要的完善措施，從而使得系統(tǒng)環(huán)境能夠具有更加高效、安全的特征；其次，做好硬件安全控制、實(shí)體安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制以及電腦軟件病毒防范等工作，并將各項(xiàng)工作的具體細(xì)節(jié)嚴(yán)格記錄在案，以便在查驗(yàn)時(shí)有證可據(jù)，在此工作中要派遣高素質(zhì)的全能型專業(yè)人員，對系統(tǒng)環(huán)境進(jìn)行實(shí)時(shí)地維護(hù)與整修，滿足內(nèi)部控制的發(fā)展要求；第三，要進(jìn)行必要的網(wǎng)上公證，網(wǎng)上公證指的是運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)傳輸功能和越來越豐富的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目，逐步實(shí)現(xiàn)原始交易憑證的第三方監(jiān)控。比如，可以在專業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)申領(lǐng)私有密匙與數(shù)字簽名，一旦發(fā)生交易，交易雙方都要將相關(guān)證明和單據(jù)傳輸?shù)秸J(rèn)證機(jī)構(gòu)，由認(rèn)證機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行數(shù)字簽名、確認(rèn)與加密，然后將未加密的憑證和加密憑證同時(shí)傳回交易雙方，這樣的交易使得交易一方很難篡改另一方的交易憑證，進(jìn)一步提升了相關(guān)財(cái)務(wù)工作的安全性、真實(shí)性、合理性。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)工作。

措施；要對計(jì)算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)和書面材料所具有的一致性進(jìn)行檢查，比如查看賬冊的內(nèi)容，要盡可能地做到賬表相符，對于錯(cuò)誤的、不妥的賬表處理現(xiàn)狀應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整；要進(jìn)一步加強(qiáng)對操作管理的審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容要涵蓋操作人員的工作權(quán)限與工作責(zé)任、上級操作記錄是否完善、原始憑證與記賬憑證的完整性等，并且定期或者不定期地通過專題會(huì)議的方式將審計(jì)情況以及獎(jiǎng)懲結(jié)果告知所有相關(guān)部門，讓內(nèi)部審計(jì)工作更加公開、公正、透明，切實(shí)地為內(nèi)部控制質(zhì)量的增強(qiáng)提供不可多得的活力源泉。此外，還要成立獨(dú)立的審計(jì)部門，專門針對內(nèi)部控制與相關(guān)的一些財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管控，盡量避免由于部門牽連而導(dǎo)致的責(zé)任推諉等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，讓內(nèi)部審計(jì)在促使內(nèi)部控制增強(qiáng)等方面發(fā)揮出更大的作用。計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及應(yīng)用使會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展與運(yùn)用已經(jīng)成為不可爭辯的事實(shí)，這種靈活方便的會(huì)計(jì)模式早已為廣大財(cái)務(wù)工作者所接受，它為會(huì)計(jì)工作的改革以及財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)代化進(jìn)程提供了強(qiáng)而有力的支持。也正是因?yàn)槿绱耍跁?huì)計(jì)電算化模式下，加強(qiáng)內(nèi)部控制、防止新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)也成為了現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部控制工作是一個(gè)長期的、系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，需要在實(shí)踐中不斷探索才能更好地滿足會(huì)計(jì)電算化工作環(huán)境的要求，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓新形勢下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作沿著健康的軌道運(yùn)行。

作者：高二娟 單位：平高集團(tuán)有限公司