營改增后建筑工程造價管理及控制

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摘要：營改增是我國稅務(wù)制度的一大重要改革舉措，這項(xiàng)政策的實(shí)施在給建筑行業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇的同時，也對建筑工程造價管理及控制工作帶來了新的挑戰(zhàn)。營改增的實(shí)施減輕了建筑行業(yè)重復(fù)納稅的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，由此對財(cái)務(wù)工作中的稅收計(jì)算以及核算也帶來了新的要求，稅收制度的變革帶來了包括材料采購，設(shè)備購置等各項(xiàng)成本的變化對于建筑工程造價的影響比較突出。本文結(jié)合營改增稅收制度對建筑行業(yè)的影響，提出對營改增后建筑工程造價管理及控制進(jìn)行分析并提出意見和建議。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；造價管理；控制分析

比較營業(yè)稅而言增值稅具有一定的優(yōu)勢，目前在世界范圍100多個國家和地區(qū)被使用，國家財(cái)政部積極推進(jìn)營改增稅收政策，2015年6月國家全面開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)，建筑業(yè)也全面實(shí)施了“營改增”，稅改對建筑工程的造價方式和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了較大影響，應(yīng)納稅額累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額被計(jì)入工程造價銷項(xiàng)稅額，取代了以前應(yīng)納稅額統(tǒng)計(jì)，納稅額計(jì)價組成模式的改變對建筑企業(yè)的經(jīng)營和管理方式帶來了深遠(yuǎn)的影響。建筑業(yè)應(yīng)順應(yīng)這一變化，主動研究增值稅下工程造價的變化趨勢。

1建筑行業(yè)實(shí)施營改增是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢

改革開放以來，我國的各行業(yè)建設(shè)取得了飛速發(fā)展，建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，對國家建設(shè)與人民生活具有重大的影響，建筑業(yè)以前主要實(shí)施的稅種為營業(yè)稅，隨著國家稅制的改革，也出于國家對外貿(mào)易的擴(kuò)大和海外市場的開闊，我國的建筑企業(yè)逐步跨入了國際市場競爭，建筑業(yè)營改增主要有以下幾項(xiàng)意義。

1.1消除建筑業(yè)重復(fù)納稅

建筑業(yè)重復(fù)納稅模式將隨著“營改增”的實(shí)現(xiàn)而消失，這是公平納稅的原則的體現(xiàn)，建筑企業(yè)的市場競爭力得以提高，例如以前工程中的建筑主要材料購買時部分增值稅已經(jīng)在購買價格中被征收，但是企業(yè)在營業(yè)稅征收中又一次重復(fù)繳納，無法體現(xiàn)公平納稅。

1.2促進(jìn)建筑企業(yè)的國際化戰(zhàn)略

“營改增”是同國際建筑業(yè)接軌的有力體現(xiàn)，有利于我國的建筑企業(yè)進(jìn)入國際市場步伐的推進(jìn)，“營改增”對我國建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展帶來了一定的現(xiàn)實(shí)意義，這樣我國建筑企業(yè)國際市場競爭力也得以提高，同國外先進(jìn)建筑企業(yè)的合作道路得以拓寬，提高了綜合競爭力[1]。

1.3提高建筑企業(yè)管理水平

“營改增”發(fā)票的抵扣制度可以實(shí)現(xiàn)建筑工程的各參與方的產(chǎn)業(yè)融合，有利于建筑企業(yè)管理水平的提高，通過發(fā)票各參與方形成一個抵扣關(guān)系鏈條，對以前行業(yè)盛行以包代管和不規(guī)范掛靠現(xiàn)象帶來沖擊，施工企業(yè)的管理體系得以規(guī)范，管理水平也得以提高。

1.4加速建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化與結(jié)構(gòu)調(diào)整

我國建筑企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整以前很大程度受限于增值稅和營業(yè)稅并存的重復(fù)征稅模式限制，“營改增”后企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化得以實(shí)現(xiàn)，此外，由于設(shè)備購置的稅額抵扣制度，企業(yè)能大膽增加新工藝、新材料、新技術(shù)、新設(shè)備的投入，從而實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，技術(shù)含量大大提高，綜合競爭力得以加強(qiáng)。

1.5促進(jìn)建筑市場的良好運(yùn)行

虛假發(fā)票的產(chǎn)生在建筑業(yè)全面“營改增”后要求所有增值稅發(fā)票均經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證得以杜絕，建筑業(yè)的發(fā)票管理體制得以規(guī)范，從而也進(jìn)一步推進(jìn)了市場競爭環(huán)境公平有序，對建設(shè)行業(yè)規(guī)范起到積極的作用。稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)對增值稅發(fā)票相關(guān)環(huán)節(jié)的稅額抵扣全程監(jiān)控，進(jìn)一步加強(qiáng)了對建筑企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管的力度，偷稅、漏稅情況得到有效控制。

2營改增對建筑工程造價的影響

2.1對現(xiàn)有工程造價計(jì)價模式的影響

建筑工程造價因?yàn)椤盃I改增”的全面實(shí)施而產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。全額征稅作為以前建筑業(yè)的主要計(jì)稅模式，那時候項(xiàng)目的工程造價計(jì)算模式是以營業(yè)稅為基礎(chǔ)設(shè)置的計(jì)價體系。實(shí)行“營改增”后，使用的是差額增稅方式，這種變化使得原有造價體系需要進(jìn)行徹底變革，以適應(yīng)新的增值稅抵扣制。在新的稅制下，應(yīng)當(dāng)通過實(shí)行新的造價計(jì)算模式以適應(yīng)新稅制的需要，在招投標(biāo)過程中應(yīng)該按照新的工程造價計(jì)稅模式進(jìn)行工程投標(biāo)報(bào)價。

2.2對建筑產(chǎn)品工程造價組成造成了改變

增值稅屬于價外稅，不同于營業(yè)稅是價內(nèi)稅。實(shí)行“營改增”后，建筑業(yè)工程造價出現(xiàn)價稅徹底分離的特征，建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)中都實(shí)行相應(yīng)的增值繳納以及在各層級都得以抵消，部分人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)等屬于工程造價主要內(nèi)容，都實(shí)現(xiàn)了價稅分離，因此現(xiàn)有的工程造價的組價過程變得更加嚴(yán)謹(jǐn)和詳細(xì)，也顯得更加復(fù)雜。按照稅負(fù)的基本理論，因?yàn)樵鲋刀惐举|(zhì)上屬于價外稅，因此可能需要消費(fèi)者來承擔(dān)，這在根本上改變了我國原建筑工程造價組成情況，使得建筑企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)報(bào)價中也會通過實(shí)用價稅分離模式進(jìn)行報(bào)價。

2.3造成工程造價成本短期內(nèi)的上升

市場對發(fā)生變化的計(jì)稅模式的適應(yīng)需在短期內(nèi)及時作出調(diào)整。我國建筑業(yè)多年的定價模式和計(jì)價方法有著深遠(yuǎn)影響，在相關(guān)的改革配套措施沒有出臺前，改變原有計(jì)稅模式可能會對建筑業(yè)工程造價依然造成影響，可能出現(xiàn)企業(yè)的賦稅總額的上升，或者導(dǎo)致短期內(nèi)工程造價成本的上升出現(xiàn)。消費(fèi)者可能會被動承擔(dān)該部分上升的成本支出[2]。

2.4導(dǎo)致建筑企業(yè)招投標(biāo)工程造價測算復(fù)雜化

建筑企業(yè)在從事招投標(biāo)工程造價測算時因?yàn)閮r稅分離的計(jì)稅模式導(dǎo)致工作變得比原來復(fù)雜。在原有報(bào)價的基礎(chǔ)上，因?yàn)樵鲋刀愔贫韧耆珜?shí)行了價稅分離，原材料真正的市場價得以體現(xiàn)，因此需要重新按增值稅及附加稅費(fèi)編制稅金進(jìn)行取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定。因?yàn)檎型稑?biāo)過程中沒發(fā)生實(shí)際稅收，因此很難確定報(bào)價中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致建筑企業(yè)招投標(biāo)過程前期要進(jìn)行大量信息整理以及市場調(diào)研工作，對建筑工程造價的測算帶來一定的難度。

2.5工程造價中主材的采購爭奪變得激烈

混凝土、鋼筋等主要建筑工程材料在以前稅制下，是通過協(xié)商后決定由承包商還是甲方攻供給，這在以前原有價稅統(tǒng)一、沒有抵扣的模式下沒有任何問題，但營改增后價稅分離制度，使得購買建筑材料可以實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，因此承包方與建設(shè)方都會進(jìn)行競爭，對成交價格和利潤出現(xiàn)新的利益爭奪，也可能導(dǎo)致建筑材料采購權(quán)發(fā)生爭奪。

3應(yīng)對營改增進(jìn)項(xiàng)銳抵扣項(xiàng)變化的措施

材料費(fèi)和機(jī)械設(shè)備費(fèi)必須要扣除進(jìn)項(xiàng)稅后在分部分項(xiàng)工程費(fèi)中來計(jì)算，尤其是材料費(fèi)和機(jī)械設(shè)備費(fèi)金額比較大時，應(yīng)按實(shí)或按比例扣除進(jìn)項(xiàng)稅后進(jìn)行計(jì)算，同時也會影響到企業(yè)管理費(fèi)的改變。措施項(xiàng)目費(fèi)在“營改增”費(fèi)率控制制度中應(yīng)該進(jìn)行重新測算并相應(yīng)調(diào)整取費(fèi)費(fèi)率。進(jìn)項(xiàng)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)在基于“營改增”的建筑工程造價管理活動有所改變[3]。稅務(wù)部門在增值稅征收模式要求建筑工程項(xiàng)目管理會更加深入，稅金的比例由此進(jìn)行了上調(diào)以適應(yīng)實(shí)際發(fā)生的增值稅。如果當(dāng)月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在新的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之下，可以在下個月繼續(xù)進(jìn)行抵扣。企業(yè)在經(jīng)營活動中，必須要對票證管理制度進(jìn)行完善，取得完整的各項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。在當(dāng)月應(yīng)交增值稅的計(jì)算時，均需要取得收入和支出的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票尤其需要注意必須為增值稅的專用發(fā)票，否則無法予以抵扣。

4適應(yīng)增值稅和賬目處理模式的改革

以一般納稅人或者小規(guī)模納稅人身份在承接建筑工程項(xiàng)目時，由于增值稅征收稅率的不同會影響到工程造價以及相應(yīng)的賬目處理。因此納稅人身份的合理選擇是建筑企業(yè)在新型的稅費(fèi)管理模式下應(yīng)該注意關(guān)注的問題；同時應(yīng)選擇合適的納稅人資格企業(yè)進(jìn)行合作，合理規(guī)避“營改增”后費(fèi)用超支問題；施工中材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、部分勞務(wù)費(fèi)應(yīng)該確保發(fā)票在認(rèn)證當(dāng)月進(jìn)行及時處理。票證合一是工程造價管理人員應(yīng)該嚴(yán)格履行的報(bào)銷制度，應(yīng)該加強(qiáng)管理與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)的發(fā)票管理工作，口頭報(bào)銷行為嚴(yán)禁發(fā)生，憑證和單據(jù)必須人賬合一，才能夠進(jìn)行材料的入庫和提取工作。

5結(jié)語

建筑企業(yè)在新的稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)之下應(yīng)該展開對各項(xiàng)報(bào)價的綜合評估，進(jìn)行報(bào)價模式的調(diào)整與改變，建筑企業(yè)要積極適應(yīng)新形勢，應(yīng)對營改增對建筑工程造價管理提出的新要求，才能使得建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]沈慧，黃劍，左丹.營改增對工程造價的影響[J].價值工程，2018（10）：80~81.

[2]沈慧，程?，?，孟芳芳.淺析“營改增”對造價行業(yè)的影響及對策研究[J].價值工程，2018（9）：78~79.

作者:季麗 單位:蘇州工業(yè)園區(qū)職業(yè)技術(shù)學(xué)院