企業經營管理中變動成本法的應用
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摘要：企業在日常經營管理過程中面臨很多短期經營決策，在進行決策時變動成本法由于其特殊的核算方法，更能夠幫助企業做出正確的決策。本文將就變動成本法在企業經營管理中應用的相關問題進行探討，旨在為提高企業日常經營活動、提升決策效率提供有價值的參考。
引言
改革開放以來我國經濟發展取得了舉世矚目的成就，然而也面臨著供需結構性失衡、經濟下行等壓力。面對激烈的市場競爭，企業應如何適應新形勢、迎接新挑戰，已成為企業必須高度關注的話題。企業管理人員已經充分意識到傳統成本核算方法在企業管理和決策中的局限性，只有更客觀的產品成本才能更客觀地反映盈利能力，才能對市場信息做出更準確判斷，企業才能在競爭中獲得優勢。變動成本法符合企業的這些要求，能為企業的日常經營活動提供服務，為企業的管理者提供決策依據，為企業的可持續發展提供支撐。
1變動成本法的相關概念
1.1變動成本法的基本概念
變動成本法是企業以成本性態分析為前提條件，將生產過程中消耗的變動成本作為產品成本的構成內容，將固定成本和非生產成本作為期間成本，直接計入當期損益的一種成本管理方法。該方法核算的產品成本與產品產量的增減呈現出正比例關系，以產品的直接或間接耗費與產量之間的線性關系作為基本前提。如：生產消耗的原材料、工資、隨著產品產量變動而產生的制造費用等均屬于此范疇，對于那些不隨著產品產量變化而發生變化的固定制造費用、非生產成本等作為當期的期間費用。當企業產品生產采用變動成本法時，要求企業必須將產品的成本與耗用之間的線性關系作為主要分析數據的依據，然后將制造費用分為變動部分和固定部分，最后計算出在變動成本法下的成本及利潤。變動成本與傳統完全成本法的區別在于固定制造費用的處理方式，變動成本法下固定制造費用計入當期損益，完全成本法下計入產品成本。
1.2變動成本法的優缺點
1.2.1變動成本法的優點變動成本法在企業中的應用能夠促進企業提升短期經營效果，對企業管理者而言，變動成本法是一種通俗易懂、簡單易行、行之有效的成本核算方法，對傳統成本核算模式中的不足進行了合理的補充。變動成本法的主要優點有：對產品成本的計算過程進行了簡化，進一步完善了會計工作人員的核算內容，科學而有效地對核算人員在固定資產費用分配中的主觀判斷因素進行了規避，全面提升了成本信息質量；可以幫助企業管理者在決策時選擇變動成本法提供的有效數據，通過對數據的分析做出最終的決策，有效避免了在計算過程中出現的誤差，使企業的決策更具有科學性，避免了誤差導致決策失誤，企業的管理者對短期經營決策更加有理有據，從而為企業戰略發展目標的實現奠定基礎；企業的利潤和產品銷售量在變動成本法的運用下始終保持正線性相關的關系，產品銷量的增加必然會促進企業利潤的增加，使企業的管理者能夠將更多的注意力集中到銷售環節中，確保企業以銷定產經營模式的順利實施；在企業內部運用變動成本法能夠確保企業對日常經營管理活動進行有效的控制與管理，有助于對企業各部門的經營業績、工作水平等作出最準確、最客觀、最真實、最有依據的評價；企業實施變動成本法能夠保障企業的決策者對產品準確定價。
1.2.2變動成本法的缺點通過對變動成本法優點的分析可知，變動成本法能夠對傳統的成本核算模式進行優化，但是由于變動成本法自身的特征其局限性也不容忽視，具體而言變動成本法的缺點主要包括：并不能對企業長期發展所需要的數據提供重要的支撐作用；不能反映產品生產過程中的全部消耗，不利于會計報告。
2變動成本法在企業經營管理中的應用
2.1變動成本法的應用方法
單軌制、雙軌制、結合制這三種不同的方法是目前變動成本法中應用最為廣泛的。這三種方法各具優缺點，需要企業結合自身的實際狀況、經營管理的需求進行正確的選擇。所謂單軌制就是在成本核算中完全成本法徹底被變動成本法替代。從根本上看，單軌制不僅滿足了企業內部管理提出的要求，更能夠使企業對外報表更加合法化、科學化。這也只是一種理想化的應用，在各種因素的影響下，目前各企業外部信息使用者仍然是要求企業按照完全成本法對成本進行核算并提供報表，再加之變動成本法的自身缺陷，在未來較長一段時間內還不能實現單軌制的合法化。所謂雙軌制一方面要求企業按完全成本法對外提供報表，另一方面要求企業在內部單獨設置一套根據變動成本法來進行成本核算的內部賬目。很明顯這種方法加大了財務人員的工作量，從人力資源成本的角度考慮增加了企業的成本。所謂結合制就是將完全成本法與變動成本法融合在一起進行使用，也就是對企業的存貨成本、產品成本、稅前利潤、邊際貢獻等都根據變動成本法進行和計算，從而滿足管理者的需求；將按照變動成本法確定的成本與利潤等會計資料定期調整為按完全成本法反映的會計資料，這樣能夠充分滿足企業外部投資者的需要。通過對上述這三種方法的分析，在權衡利弊后，選擇結合制較為合理。這主要是由于：企業在應用變動成本法時應在不與現行的會計法規、制度的產生中度的前提下最大限度的發揮變動成本法的優點，并且做到兼顧內部管理者與外部投資者雙方的需求，實現內外兼顧、一舉兩得。
2.2變動成本法在企業生產決策中的應用
生產決策是企業日常經營中的重要的一項經濟活動，其中主要包括：產品品種選擇的決策、零部件自制或外購的決策、半成品能否進行進一步加工后再出售的決策、對于虧損的產品是否做出停產或轉產的決策。例如：A企業每年經營生產中需要某種零件5萬個，這種零件的市場價格為每個25元，企業外購零件的總成本為125萬元。目前該企業輔助生產車間有剩余生產能力生產該零件，且該剩余生產能力也無法內部轉移或對外出租。如果進行生產那么單位產品中所消耗的直接材料費用為14元/件、直接人工費用為6元/件、固定制造費用為5元/件、變動制造費用為3元/件，傳統成本法自制單位28元/件，總成本為140萬元。變動成本法自制單位23元/件，自制總成本115萬元。變動成本法下，企業會做出自制決策。即變動成本低于市場外購成本10萬元形成的邊際貢獻能夠彌補不能轉移剩余產能（設備）的固定成本，從而對企業是經濟的。
2.3變動成本法在企業銷售決策中的應用
變動成本法的成本性態的本量利分析可以幫助企業從根本上劃分清楚銷量、價格、成本、利潤之間的相互關系，并以此為基礎幫助企業在產品的產量與定價等方面進行科學的預測，最后做出正確的決策分析。此方法的應用能夠幫助企業有效地實現目標利潤，準確地把控盈虧平衡點，并且還能夠準確掌握相關的因素出現變動時對企業盈虧臨界點的影響，這樣能夠幫助企業對單位變動成本、固定成本、產品的品種、產品的銷售價格等相關因素進行科學而詳細的分析，為實現企業的經濟效益、為實現企業的經濟效益提供堅實的保障。2.4變動成本法在企業業績考核中的應用如果采取傳統完全成本法，存在當期利潤與銷量脫節的情況。如當期產量大于銷量，則當期固定制造費用中僅有分配至銷量的部分計入當期成本，造成當期利潤虛增。如當期產量小于銷量，則當期成本中不僅有當期固定制造費用，還包括期初庫存商品中的固定制造費用，造成當期利潤虛減。即可通過產量的變化調節利潤。由此可見，在對銷售部門進行內部績效評價時應該以變成本法作為基礎，這主要是由于變成本法中利潤只與當期產品銷售之間存在聯系。正因如此能夠正確的區分責任，這也充分體現出了責任會計的管理思想，能夠有效地調動廣大員工的工作積極性、激發他們的工作熱情，績效考核也更加公平、公正、合理、科學。
3變動成本法在應用中的保障措施
3.1優化企業組織結構
變動成本法使企業的管理者清晰地認識到銷售在經營中的重要性，變動成本法可將生產和銷售這兩個部門分別進行業績考核，這在很大程度上提高了這兩個部門的主動性、積極性。另外，為了使變動成本法能夠更好地為企業服務，還應該在組織體系上進行優化與調整，如：某企業在生產某一產品時銷售部門將銷售計劃報送給副總經理，根據銷售計劃副總經理向車間下達生產計劃，關于原材料的配備情況生產車間主任要及時與采購部門、倉儲部門進行溝通與交流，最后由副總經理根據得到的反饋信息做出科學而妥善的安排。在采用變動成本法后，部門主管之間可以直接進行溝通，并將溝通的結果反饋到副總經理處進行審核，這在很大程度上優化了工作流程、使工作效率得到大幅提升。
3.2全面提升財務人員的綜合素養
由于變動成本法在使用過程中對產品成本劃分方面提出了更高的要求，因此，這些要求財務人員必須盡快提升綜合素養，才能更好地在成本核算中使用該方法。例如：企業可以組織財會人員進行專項培訓，定期安排他們參加各種技能提升的培訓班，每月組織財務部門進行內部交流，財務部門的負責人可以根據財務管理人員在工作中遇到的各種問題進行探討，可以根據企業的實際狀況及時調整與完善相應的流程或方案。這些行為都能夠使財務人員以最快的時間熟悉和掌握新的成本核算模式，更準確、更快捷地對產品成本進行核算。
4結語
綜上所述，只有正確的決策才能夠引導企業逐漸走向成功。成本核算的結果是企業經營者與管理者進行決策的一項重要依據，也是企業進行成本核算的重要價值所在。因此，在企業經營管理中應用變動成本法更有助于企業做出科學的、正確的決策，為企業的不斷發展壯大奠定基礎。
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作者：劉宇 單位：天津長蘆海晶集團有限公司
