全面預(yù)算管理體系的思考

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摘要：業(yè)財融合是管理會計不斷發(fā)展的內(nèi)在需求，也是財務(wù)轉(zhuǎn)型升級的必然趨勢。全面預(yù)算管理作為管理會計基礎(chǔ)工具，能夠?qū)崿F(xiàn)將業(yè)財融合貫穿始終。本文在探討業(yè)財融合本質(zhì)和意義的基礎(chǔ)上，對全面預(yù)算管理體系進行系統(tǒng)思考，不僅有助于提高企業(yè)資源配置效率，更有助于企業(yè)增強業(yè)務(wù)與財務(wù)部門間的融合與協(xié)同，實現(xiàn)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供保證。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合全面預(yù)算管理管理會計

1業(yè)財融合的本質(zhì)和意義

經(jīng)濟不斷發(fā)展，伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，職能分工不斷細化，人為導(dǎo)致了業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的分割和壁壘。但是隨著管理會計的發(fā)展，財務(wù)與業(yè)務(wù)的界限逐漸模糊，會計的職能逐漸由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，業(yè)財融合則是實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵所在。

1.1業(yè)財融合的本質(zhì)

傳統(tǒng)意義上，財務(wù)的主要職能是業(yè)務(wù)發(fā)生后進行會計核算及時準確地反映業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，業(yè)務(wù)經(jīng)營活動越復(fù)雜對財務(wù)職能的要求也就越高，因此業(yè)務(wù)經(jīng)營活動是財務(wù)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)和動力。隨著財務(wù)的發(fā)展，財務(wù)的職能在會計核算的基礎(chǔ)上，衍生出決策支持、績效評價等管理會計職能，從而財務(wù)的發(fā)展又為業(yè)務(wù)經(jīng)營提供數(shù)據(jù)支撐和決策依據(jù)。因此，業(yè)務(wù)與財務(wù)的發(fā)展是相互促進、互為驅(qū)動的，業(yè)務(wù)為財務(wù)提供會計信息基礎(chǔ)，催生財務(wù)發(fā)展；會計為業(yè)務(wù)提供決策依據(jù)的支撐和服務(wù)，推動業(yè)務(wù)發(fā)展。基于此，業(yè)財融合是一個雙向的過程，財務(wù)從業(yè)務(wù)的角度出發(fā)實施財務(wù)監(jiān)督并提供服務(wù)，在業(yè)務(wù)經(jīng)營全過程中融入財務(wù)管理思維，打破業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的界限和壁壘，才能充分發(fā)揮組織協(xié)同作用，實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造。

1.2業(yè)財融合的意義

業(yè)財融合既是業(yè)務(wù)融入財務(wù)，更是財務(wù)主動融業(yè)務(wù)。首先，財務(wù)事前參與到業(yè)務(wù)決策中提供會計信息支持，確保“做正確的事”；事中參與到業(yè)務(wù)發(fā)展過程中實施監(jiān)督與控制，保證“正確地做事”；事后對業(yè)務(wù)結(jié)果進行評價與考核，評價“事做的是否正確”；從而有利于提高資源統(tǒng)籌能力和配置效率，促進實現(xiàn)企業(yè)目標。其次，業(yè)財融合有利于防范風險，財務(wù)介入到業(yè)務(wù)決策和經(jīng)營過程中，可以全過程根據(jù)合規(guī)性要求進行財務(wù)監(jiān)督，加強風險管理，防范經(jīng)營風險和財務(wù)風險。最后，業(yè)財融合有利于提供經(jīng)營保障，財務(wù)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中可以適時地根據(jù)業(yè)務(wù)需要提供財務(wù)資源保障，保障業(yè)務(wù)經(jīng)營順利開展。

2基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系的思考

全面預(yù)算管理的融合性原則要求“以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財務(wù)為協(xié)同”，因此業(yè)財融合是企業(yè)全面預(yù)算管理的邏輯起點；企業(yè)實施全面預(yù)算管理，“將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)”，反過來則可以促進企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)進一步融合與協(xié)同。基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系是一個上下聯(lián)動的系統(tǒng)性、全面性、全員參與的管理系統(tǒng)，包括組織架構(gòu)、制度建設(shè)、人才培養(yǎng)、信息化支撐以及全面預(yù)算管理程序等多個方面。

2.1基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

業(yè)財融合是“一把手工程”，基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系必須做好頂層設(shè)計，自上而下的樹立起業(yè)財融合思維，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的資源配置作用。因此，基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理要成立以企業(yè)負責人為主任的預(yù)算管理委員會，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，將企業(yè)所有資源納入預(yù)算管理體系，上下聯(lián)動，全員參與，形成涵蓋經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、專項預(yù)算等為一體的全面預(yù)算管理體系。預(yù)算管理委員會由企業(yè)負責人以及財務(wù)、業(yè)務(wù)、監(jiān)督等各部門負責人組成，是預(yù)算決策支持機構(gòu)，全權(quán)負責企業(yè)全面預(yù)算管理的統(tǒng)籌協(xié)同，負責預(yù)算管理制度、年度預(yù)算方案、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核等方案的審定；預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理辦公室，由各部門預(yù)算管理員組成，負責年度預(yù)算編制與分解、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與調(diào)整、預(yù)算考核與評價等具體預(yù)算管理工作。

2.2基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理制度建設(shè)

要保證基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系能夠有效運行，制度建設(shè)是保障。首先要建立全面預(yù)算管理制度，要求將預(yù)算管理嵌規(guī)范全面預(yù)算管理程序，促進基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理工作的科學化、規(guī)范化和程序化；其次要建立業(yè)務(wù)與財務(wù)溝通協(xié)同機制，從人力、物力和財力等方面提供保障，為基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理提供多維度的資源支持；最后要完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，識別資金管理、資產(chǎn)管理、采購管理、投資管理等各項業(yè)務(wù)流程中的風險點并加以防范，夯實基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)。

2.3基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理人才培養(yǎng)

基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系要求全體人員均能理解認同業(yè)財融合思維，具有全局意識，能將業(yè)財融合的意識貫穿到全面預(yù)算管理工作的始終。因此，企業(yè)需要加強對戰(zhàn)略導(dǎo)向思維和業(yè)財融合理念的培訓(xùn)，讓預(yù)算管理人員理解和掌握企業(yè)的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)流程，打破財務(wù)與業(yè)務(wù)的界限，實現(xiàn)以業(yè)財融合為路徑，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的資源配置作用。尤其是財務(wù)人員更應(yīng)積極面對業(yè)財融合所帶來的挑戰(zhàn)，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的被動思維，主動了解業(yè)務(wù)需求和特點，提高主動服務(wù)的意識，不斷提升溝通能力和管理意識，站在業(yè)務(wù)的角度去思考，更有利于財務(wù)管理水平的提升。

2.4基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理信息化支撐

《關(guān)于全面推進管理會計建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出“單位建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮”，因此信息化是基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系的有力支撐。全面預(yù)算管理要嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)的方方面面，需要建立業(yè)務(wù)財務(wù)深度融合的能實現(xiàn)“業(yè)務(wù)流程化、流程信息化、信息標準化”的信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)的采購管理、投資管理、生產(chǎn)管理、銷售管理、預(yù)算管理、會計核算等信息系統(tǒng)集成，利用信息化手段在業(yè)務(wù)流程的節(jié)點進行預(yù)算控制，實現(xiàn)財務(wù)向業(yè)務(wù)前移，促進財務(wù)工作的轉(zhuǎn)型。此外，高效集成的信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)及時掌握預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算結(jié)果進行分析，有利于保證預(yù)算目標的順利實現(xiàn)。

2.5基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理程序

基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系，是“為業(yè)務(wù)經(jīng)營”的預(yù)算管理，因此全面預(yù)算管理程序應(yīng)以業(yè)務(wù)經(jīng)營活動為先導(dǎo)和依托，業(yè)務(wù)與財務(wù)人員共同參與，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標編制預(yù)算，對關(guān)鍵節(jié)點進行預(yù)算控制，動態(tài)跟蹤業(yè)務(wù)發(fā)展情況，及時反饋分析和調(diào)整，通過預(yù)算考核評價實現(xiàn)全面預(yù)算的閉環(huán)管理。首先，預(yù)算編制與分解應(yīng)以戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃為根本。戰(zhàn)略目標是企業(yè)長遠發(fā)展的目標和規(guī)劃，以戰(zhàn)略目標為指導(dǎo)，按經(jīng)營周期層層分解成具體的經(jīng)營目標和業(yè)務(wù)計劃，上下聯(lián)動，全員參與地進行預(yù)算編制和分解。其次，預(yù)算執(zhí)行與控制應(yīng)以業(yè)務(wù)流程為抓手，以信息化為手段，對業(yè)務(wù)經(jīng)營流程的各個環(huán)節(jié)進行預(yù)算控制，堅持“先有預(yù)算、后有開支”原則，對于特殊情況的超預(yù)算項目和支出必須按規(guī)定的程序經(jīng)預(yù)算管理委員會審批后方可實施，保證預(yù)算執(zhí)行的剛性約束。再次，預(yù)算分析和調(diào)整以業(yè)務(wù)經(jīng)營為依據(jù)，按“月度反饋、季度報告、年度總結(jié)”的機制，實時動態(tài)的跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行效率和效果，采用半年調(diào)整和特別調(diào)整并用的機制，及時糾偏，保證預(yù)算執(zhí)行與業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃相匹配。最后，預(yù)算考核與評價以經(jīng)營成果為核心，通過財務(wù)結(jié)果和預(yù)算指標的評價，檢驗業(yè)務(wù)的經(jīng)營效果和效率，實現(xiàn)全面預(yù)算管理程序的閉環(huán)。

3結(jié)語

隨著管理會計的不斷發(fā)展，財務(wù)已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的會計核算，而是更加主動的參與到企業(yè)經(jīng)營的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理作為管理會計應(yīng)用最廣泛的管理會計工具之一，是業(yè)財融合的導(dǎo)航儀。基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系需要組織架構(gòu)的頂層設(shè)計、制度建設(shè)的有效保障、思維轉(zhuǎn)變的人才培養(yǎng)和信息化的有力支撐，并將業(yè)財融合的思維貫穿全面預(yù)算管理程序的全過程，實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)的充分融合，提高資源統(tǒng)籌能力和配置效率，促進實現(xiàn)企業(yè)目標，是企業(yè)全面預(yù)算管理上水平的內(nèi)在需求，也對企業(yè)持續(xù)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有深遠意義。

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作者：王學娟 單位：廣東中煙工業(yè)有限責任公司廣州卷煙廠