成本核算醫院經濟管理論文

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1醫院全成本核算的發展歷史與現狀趨勢

醫藥衛生體制改革（以下簡稱“醫改”）使公立醫院不僅面臨著激烈的市場競爭壓力，同時逐漸體會到財政補貼幅度減少的現實壓力。醫院必須轉變傳統觀念，建立與時俱進的核心價值觀，制定全局性、長遠性戰略目標，開拓市場、儲備人才、創新科教，建設信息智能化臨床路徑和后勤保障，實現醫院可持續優化發展。醫療成本是醫院為開展醫療服務活動，各部門自身發生的各種支出。全成本核算體系建立在國家醫療制度不斷改革的基礎之上，是醫院進入市場化的需要，是適應客觀經濟規律的需要，是符合醫院長期發展的需要。新醫改進一步強化公立醫院的公益性，作為經濟主體，醫院在提供醫療服務的同時必定會產生相應的收入和支出。醫院實行成本管理需要遵循“統一領導、分步推進、分工負責、科學有效、控制合理、成本最優化原則”，明確成本核算的原則、范圍、分類、流程和計算口徑等。全成本核算是醫院科學整合資源和有效控制支出的科學化管理手段之一。目前，國內許多醫療機構特別是大型醫院均已開展了成本核算工作，上海市大部分三級醫院的成本核算已有十余年的歷史，部分醫院的院科兩級全成本核算在技術上已經趨于成熟。然而，目前各醫療機構的成本核算是出于自身經營管理需要而開展的，主要用于科室績效考核和獎金分配。《上海市醫院成本管理暫行辦法》從全市層面對醫院成本核算操作模式和方法進行了統一規范，并鼓勵有條件的單位應在做好醫院科室成本核算的基礎上，探索開展項目成本核算和病種成本核算。隨著對成本核算的深入研究和醫院管理要求的提升，實行以醫療服務項目、病種、診次床日數為分攤對象的三級核算已經迫在眉睫。更細化的數據歸集分攤、更高的核算要求不僅要依賴于專業的成本核算軟件，而且必須得到相關臨床路徑系統提供有效的數據保證。

2全成本核算在醫院經濟管理中的應用

2.1以全成本核算為基礎的醫院預算管理

公立醫院是納入政府財政預算管理的事業單位，財政撥款有全額撥款和差額撥款之分。醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法，根據自身短期運營情況和長期戰略目標編制預算。依據財務數據和成本數據編制全面預算表格、測算執行率、分析可行性，幫助管理者做出決策。全面預算表格包括醫院主要業務指標預算表、收支預算總表、項目預算總表等。預算控制是醫院成本控制的主要方法和首要環節，在編制預算時加強成本控制主觀意識，若能做到預算管理始終圍繞成本控制，一定程度上能緩解成本控制的滯后性，避免重核算、輕考評的管理模式。此外，醫院預算和成本核算由財務部門負責統籌，涉及到醫院全方位運營和整個業務開展的過程，既需要全體科室、人員的積極配合和參與，又需要相關部門的分工協作和系統銜接。從醫師規范的臨床開單、護士詳實的病案記錄，到科室物資的領用和消耗、業務報銷的原始數據、基建設備維修等，都要加強預算和成本管理的主觀意識，積極配合和參與到醫院各項經濟管理的開展中。

2.2醫院會計核算與成本核算的有機結合

現行的醫院會計核算與成本核算通常采用以原始憑證為基礎的會計和成本雙軌合并模式。公立醫院使用專業財務軟件（如：金蝶、用友等）進行日常會計業務處理，成本核算則按會計分期將已過賬的明細分類賬導出成Excel格式文件，結合記賬憑證所留存的原始憑證內容，將對應成本范圍內的數據進行歸集、整理、分攤和計算，通過Access數據庫和系統接口導入成本核算軟件，實現計算機信息化處理。依托醫院會計核算的強大后盾，成本核算的發展取得飛速進步。一方面，成本核算數據采集得到保障，確保核算數據一致性、可追溯性，避免數據傳遞的疏漏，精簡流程以提高工作效率；另一方面，堅持會計與成本數據的月結對賬，可保證成本核算數據的準確性。當然，在雙軌合并模式下，由于會計核算軟件與成本核算軟件分屬兩家第三方軟件公司，核算重心和系統架構有明顯區別；相同原始數據，不同核算口徑與分類，造成數據采集存在差異化等問題。因此，醫院會計核算與成本核算有機結合的雙軌合并模式還有待進一步改進和完善。

2.3公立醫院成本核算助推科室績效管理

在新醫改的大環境下，公立醫院績效管理的構建和探索已成為每一家公立醫院實現自身戰略目標的重要手段之一。公立醫院績效管理有利于創建規范化科室，有利于完善科室收入分配，有利于提高醫療人員積極性和效率；而協同成本核算開展醫院績效管理工作，使兩者資源得到共享，能夠進一步促進和激勵全成本核算工作的開展。公立醫院績效管理通常采用平衡計分卡模式，從財務、患者、流程、成長四個層面制定科室績效考核指標并實施考核。平衡計分卡是指從財務、客戶、內部運營、學習與成長4角度，將組織的戰略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。可控成本及可控成本占醫療收入比率是醫院績效考核的財務指標之一。實施績效工資改革后，臨床科室對成本控制的意識大大提高。根據新財務會計制度的要求，院科兩級成本核算采用的是分項逐級分步結轉的三級分攤方法，行政后勤類科室管理費用、醫院輔助科室和醫院技術科室成本都將分攤至臨床類科室，因此，績效分配的成本與臨床科室成本核算結果將存在差異，如科室的日常報銷和管理費用是全成本核算的范圍，但并不納入績效分配的考核。因此，在對科室進行績效管理時，不能狹隘地考核成本降低與否，而應該結合全成本核算結果，科學剔除分攤過來的不可控成本，綜合考慮成本占醫療收入的比例變化情況。

3改善醫院全成本核算的對策

3.1加強主觀意識營造醫院全成本氛圍

醫院全體人員是醫院全成本的真正執行者，是成本核算和成本控制的重要影響因素之一。為減少對全成本核算主觀認識的偏差，應通過院務會、院報等方式加大“醫院成本管理”的宣傳力度；為加強節約成本的意識，應提升科室直接參與預算申報的感知度，營造全院成本控制的氛圍，讓醫院全體人員認識并了解全成本核算。同時，宣傳和實施對象不能停留在醫院管理層、科室負責人，還要深入到基層醫護人員、行政職能后勤人員，使大家認識到自己的權利和義務，了解自己與全成本核算管理的關系。

3.2推進會計與成本核算的一體化模式

會計核算與成本核算的一體化模式（以下簡稱“一體化”）是利用醫院信息化建設平臺，通過網絡將各種業務系統的數據自動采集并生成與業務有關的會計憑證。“一體化”能將財務管理的觸角延伸到醫院各部門，完善財務核算并控制醫院成本，提供管理者更充分、更準確、更權威的數據資料，提高醫院會計信息質量，優化配置綜合資源，加快工作效率，提升醫院經濟管理水平，促進醫院自身發展。目前，公立醫院在財務管理中朝著“一體化”趨勢發展，現行雙軌合并模式初步體現“一體化”思路，為“一體化”發展提供有益的經驗。

3.3控制公用事業費和管理費用的支出

管理費用是由行政職能部門為開展醫院日常運營和管理而產生的費用，有涉及范圍廣、管理彈性強、節約潛力大等特點。嚴格控制水電燃氣等能源消耗，采用一科一表來統計支出；加強科室日常業務管理，嚴格控制辦公費、公務接待費等日常業務支出；嚴格財務報銷審核制度，按照規定開支范圍控制職能部門公務支出，以預算管理核定公務接待費、差旅費等。

4結論

醫院全成本核算任重而道遠，是當前醫療市場競爭的要求，是客觀經濟規律的要求，是醫院管理工作的要求。遵循“統一領導、分步推進、分工負責、科學有效、控制合理、成本最優化”原則，加強成本管理。調動醫院全體人員的積極性和創造性，遇到問題具體分析，做好建立醫院全成本核算體系、制定成本核算制度、強化成本控制意識和完善成本核算數據等工作。

作者：陳玨燕 單位：上海交通大學醫學院附屬仁濟醫院