財政專項資金績效審計現狀探討

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【摘要】文章簡單介紹了財政專項資金績效審計的相關概念，通過對現階段財政專項資金績效審計中存在的問題進行分析，來探討財政專項資金績效審計的有效措施，以加強對財政專項資金績效審計的研究，旨在充分發揮績效審計工作作用，提高財政資金使用效益，建立現代財政制度，貫徹落實全面預算績效管理工作，從而健全國家治理體系，提高國家治理能力。

【關鍵詞】財政；專項資金；績效審計；問題；有效措施

近年來，我國經濟在發展過程中，不再只關注于經濟增長的速度，更追求與經濟發展的質量。基于此，我國出臺了一系列的減稅降費政策，對財政專項資金的使用效率提出了較高的要求，需要有效協調積極財政政策和財政收入增長問題，以保障基本公共服務，促進社會經濟的大力發展。在此背景下，習近平總書記的重要講話中強調了審計工作的開展，需要進一步拓展審計監督的廣度、深度，盡量避免出現審計盲區，要貫徹落實相關審計制度，加大跟蹤審計力度，揭示社會經濟發展過程中面臨的各項風險，尤其要重視對民生資金的審計。財政專項資金績效審計工作的開展，可有效評估財政資金使用效果，保證政府決策的合理性，提高政府管理水平，規范財政專用資金，從而發揮審計機關的監督作用。

一、財政專項資金績效審計的相關概念

財政專項資金審計指的是審計機關對專項資金收支的真實性、合法性和效益性進行監督。常見的審計財政專項資金績效審計現狀及策略探討張柯(河南省漯河市臨潁縣審計局)方法有順藤摸瓜法、調查法、銀行存款核對法、分析性復核法等。其特點在于：一是一切行為都必須在法律允許范圍內；二是專項資金的用途十分明確，其規模在最初預算的時候已經確定，必須進行專款專用；三是在使用專項資金的時候，要嚴格遵循項目申報內容、范圍，而且要根據規定要求來進行單獨核算；四是專項資金的使用要進行績效考核[1]。

二、現階段財政專項資金績效審計中存在的問題

現階段，在財政專項資金績效審計過程中還存在著一定的問題，有待于進一步解決。其問題主要有：一是當前的審計目標還缺乏深度，審計內容較為單一，涉及到的范圍較為狹窄，所制定的評價指標不夠完整，需要進一步深入。在實際工作中，財政專項資金審計工作，主要針對于資金管理方面的審計，旨在判斷資金的使用是否符合法律法規的要求，是否具有經濟性。審計目標缺乏深度還表現在沒能將其和其他審計事項相銜接。而且在進行專項資金績效審計工作的時候，內容上偏向于事后評價，忽視了事前和事中的績效審計。所設立的目標缺乏科學性，未跟蹤監督專項資金的執行過程。另外，在編制評價報告的時候，也缺乏一定的完整性，不夠深入，只停留在表面問題，沒能深入分析問題產生的根本原因[2]。二是未建立健全評價指標體系，缺乏標準化管理，審計人員的業務能力還需加強。由于財政資金績效審計對象比較多，目前還需要在對指標體系的建設進行研究。同一個項目，如若有著不同的衡量標準，這就導致不同審計組在實施審計評價工作的時候，缺乏參考依據，無法保證評價內容的全面性和客觀性，容易出現偏差，影響最終結果的準確性。當前所采用的績效評價方式不夠科學，數據對比不夠全面。另外，財政專項資金績效審計的范圍比較廣，對專業性的要求比較高，在進行審計評價的時候，相關人員必須具備較好的綜合知識，掌握一定的技能，但部分審計人員尤其是基層審計人員還達不到這一要求，審計人員需要根據新政策、新任務、新技術的變化，來改善自身的思維方式。三是審計結果運用程度不夠。在執行方面還需要強化，不可只局限于事后評價，應當將審計工作貫穿于整個專項資金活動過程中，但目前在實際審計工作中沒能做到，大多是事后審計評價，資金已經使用，對被審計單位的震懾警示作用不大。而且，財政資金績效審計正處于探索中，尤其是在基層，績效審計幾乎流于形式，各級也沒有明確的制度清晰論述審計結果的運用[3]。

三、財政專項資金績效審計的有效措施

（一）完善審計目標

為貫徹落實我國有關于預算審查監督的相關政策和全面實施預算績效管理的相關意見，提高我國財政資金使用率，優化配置各項資源，應當不斷地完善審計目標。要以結果為導向，重視對成本效益的把控，制定完善的責任制度，約束各項財政資金使用工作的開展，將預算和績效結合在一起，實施一體化管理。專項資金績效審計目標的制定應當從以下兩個方面著手：一是向前延伸。指的是所制定的財政專項資金目標，不僅要具有經濟性、效益性，更應當以合法性、科學性為前提，要與相關政策相匹配。比如說，某信息技術產業專項資金在使用過程中，存在補助對象、事項重復的狀況，以致于出現資金閑置問題，專項資金的執行效果并未達到預期目標，而且缺乏對相關產業發展的引導。從根上來說，導致這一問題出現的主要原因在于資金目標不明確、不合理。未違背相關法律法規的要求，但是資金、政策目標之間不相關[4]；二是向后拓展。指的應當重視對績效審計政策和問題原因方面的分析和研究，以此制定科學的績效審計目標提供參考依據。比如說，國家設置棉花目標價格補貼，是為了保障農民植棉收益和穩定棉花生產。但在審計過程中，可發現該專項資金的閑置數額較大，部分地方棉花補貼資金常年閑置未使用。基于此，應當深入挖掘出現閑置現象的根本原因，據此來進行資金績效的調整和優化，各個環節的績效審計目標，要具有普適性，并且留有一定的余地，以便于適應復雜的環境。

（二）優化審計組織方式

財政專項資金績效審計包含了多方面的內容，如重大政策跟蹤審計、經濟責任審計、財政收支審計等。為貫徹落實審計工作，對審計機關提出了更高要求，其需要積極應對所面臨的困境，需要在新情況下，開展新政策，實施新任務，以滿足審計工作要求。為保證績效審計工作質量，應當不斷地豐富績效審計內容，擴大審計范圍，解決評價內容不完整的問題，需轉變傳統的審計工作模式，不斷地優化審計組織方式。應當在實施審計項目的時候，有效融入績效審計理念，用財政專項資金績效審計，來促進其他事項審計工作的開展，以及時發現問題、解決問題，或是進行有效的預防，從而達成治理目標。可從以下幾個方面著手：一是要專注基礎研究。需明確首要目標，建立合法的專項資金，符合政策要求，具有一定的科學性。應當加強對相關審計人員的培養，重視對資金專項基礎的研究，做好知識儲備工作，以保證審計評價工作的客觀性、公正性，確保所設立的專項資金符合要求，給績效審計工作的深入開展提供重要保障[5]。在設立專項資金的時候，需要參考各級財政的各種產業類財政補助，或者是參考稅費減免的項目，盡量貼合政策目標。與此同時，無論是政策設定、還是政策執行，都要有基礎理論作依據，如此才能促進退出機制、傳導機制的不斷完善。在有了理論依據之后，還需要通過建立模型來進行預演推導，利用實驗方法來進行驗證。比如說，我國對于農機購置設有相應的補貼政策，旨在促進農業機械化水平的提升。然而在該政策的實際執行過程中，卻違背了初衷，均攤了農戶利益，難以實現最初的政策目標，再經過政策方面的多次調整后，雖然有所改善，但是仍然在探索過程中，還需要將其和其他政策相銜接。二是要創新當下實施的聯動審計模式。專項轉移支付中包含了多個項目，整個資金鏈比較長，而且地域較為廣泛，為充分發揮專項資金的作用，需要增強上下聯動，加強上級和下級之間的交流與溝通，使上級指令能夠順利下達到下級，這對于審計工作的每一個階段來說都很重要。就目前而言，上下聯動審計中重視普遍問題，也強調典型案例，但在實際工作中還需進一步強化統籌協調管理工作。比如說，我國在實施扶貧類產業扶持專項資金審計工作的時候，應當立足于整體，實施統籌管理工作，做好頂層分析工作，將核查工作延伸至基層，以便于得到更具參考意義的績效審計，而避免因為過于重視普遍問題和典型案例，而影響績效審計工作質量。要設立科學的管理機制，轉變各級政府的管理模式，使之操作更加靈活，與此同時還要加強產業統籌工作，有效利用市場機制[6]。三是要做好項目、計劃、人員和考核統籌工作。績效審計事項應當貫徹落實于每一個具體項目中，應當立足于整體，實施統一管控。首先，項目統籌是為了在在具體審計項目中，做好相應的績效審計工作，與其他審計事項有效結合在一起。其次，績效審計包含了多方面內容，在研究上也有一定的深度，需要轉變傳統的審計模式，開展計劃統籌活動，使各個項目之間有效連接，進行過度，以保障審計工作的連續性，提高績效審計知識水平；再者，人員統籌則是指要使同一專項資金審計人員具有相對穩定性，以便于及時發現審計中存在的問題，挖掘其深層次的原因，做好知識積累工作，擴大績效審計的廣度；最后，實施考核統籌，以便于合理分配審計力量，堅持以結果為導向。

（三）完善審計評價和方法

在進行財政專項資金績效審計工作的時候，應當合理制定評價指標，科學的評價指標，能夠真實反映出績效目標實現的實際情況。健全的指標體系不僅能夠衡量財政專項資金支出情況，還可以監測和評估專項資金的使用效率，及時發現其中存在的問題，全面掌握審計狀況。可從以下幾個方面來進行分析：第一，要分析資金對應政策執行績效評價方法和關鍵指標。可將政策執行績效評價指標分為四級：一級指標是政策執行績效；二級指標是立項依據合規性、績效目標設定，其中前者的三級指標是依據充分性和設立科學性；后者的三級指標是完整性、科學性和可行性；四級指標是需要根據具體項目、通過前期研究等方式進行具體設定。要注意的是，所制定的具體指標之間要具有一定的共性，能夠滿足多個審計項目需求[7]。第二，分析專項資金使用的績效評價方法和關鍵指標。其同樣分為四級：一級指標是資金使用績效；二級指標是資金分配、資金撥付與下達和資金管理與實用；在制定三級指標的時候，要針對二級指標來進行細化。如資金分配方面，要考量資金投入的方向；在資金撥付的時候，要保證及時性，資金下達要明確；資金管理與使用方面，則要考核支出的合規性和經濟性；四級指標是需要根據具體項目，通過前期研究等方式來進行具體設定。第三，分析項目發揮績效的評價指標。其主要分為四級：一級指標是項目發揮績效；二級指標是項目的效益性，這部分的三級指標是考察各方面的綜合效益，包括社會、經濟、生態等方面；項目的效果性，三級指標是評估公平性、可持續發展性；項目的規范性，三級指標是評價組織機構、制度及執行狀況以及項目實施情況；四級指標則需要根據具體項目，通過前期研究等方式來具體設計。無論是資金政策執行績效評價指標，還是資金使用績效評價指標，或是項目發揮績效評價指標，都需要立足于從整體進行分析，要綜合考評所有的指標，而不是根據某一個指標情況得出結論，否則會影響精準性，也不符合績效審計目標。在制定財政專項資金績效審計評價指標的時候，既要包含定量指標，也要有定性指標，需將兩者有效結合。定量指標的作用在于提供數據支持，給出結果修正的依據，使審計工作更具客觀性；定性指標則可以彌補定量指標的不足，消除武斷性，使評價指標更加全面，可以根據定量評價結果來進行相應的調整，保證評價結果的合理性。在設計四級指標的時候，一定要做到具體問題具體分析，根據項目和地域的實際情況，經過全面調查后來進行相應的補充和設定。要注意的是，所制定的績效審計評價指標，最終還是服務于績效審計工作，需要保持客觀性，實際工作中審計人員應當具備良好的職業判斷能力。

（四）有效應用專項資金績效審計大數據方法

在進行專項資金績效審計工作的時候，應當充分發揮現代科學技術的作用，實施大數據審計方法，可從以下幾個方面著手：其一，要充分利用財政數據，來延伸專項資金績效審計的廣度，使數據審計實現全面覆蓋。應當將專項資金審計工作貫穿于整個流程中，無論是在分配、計劃專項資金，還是在支付的過程中，都要進行實時跟蹤，采集相關數據，要高度重視長期沒有分配和支出的專項資金。要有效整合各級的財政數據，追蹤專項資金的整個分配過程，判斷其分配是否合乎規定，是否及時。建立健全辦公數據系統，根據信息數據作出科學的資金分配決策。其二，需重視對外部數據的處理，應當深入分析和挖掘外部數據呈現的規律和特點，找到其反映的問題，拓展專項資金績效審計工作的深度。可將各項外部數據進行有效整合，再實施聯合分析，查看是否存在異常，判斷資金的分配是否科學，是否符合實際。例如，可以綜合稅務數據、工商數據、信用數據、環保數據等，來重點核查專項資金的異常狀況，以便于全面了解專項資金項目的完成情況，跟蹤監督項目進展，督促資金的使用情況[8]。其三，應當充分利用信息技術，來保證專項資金績效審計工作的精確度。可有效整合財務數據、業務數據，通過數據庫查詢功能，來進行綜合分析。與此同時，還應當利用先進的計算機信息技術，對各項數據信息進行統計分析，深入挖掘各項數據之間的內在聯系和規律，如若數據存在異常情況要及時發現，并找到出現異常的原因。可有效應用文本挖掘技術，主要負責于非結構數據的解讀，這在一定程度上大大降低了審計人員的文本閱讀工作量。另外，計算機技術，在設置好關鍵詞之后，可自動提取，有利于提高數據信息的分類效率，進行有效整合，還可以利用部門區塊鏈數據來進行績效審計工作。

四、結束語

總的來說，財政專項資金績效審計工作，尤為重要，需發現其中存在的問題，實施有效措施來加以解決，明確財政專項資金績效審計工作目標，圍繞其目標來不斷地優化各項制度，創新審計手段，從而取得較好的績效審計成果。

作者:張柯 單位:河南省漯河市臨潁縣審計局