煤炭企業環境成本核算問題
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摘要：煤炭企業是我國國民經濟的重要組成部分，隨著全球對于環境問題的關注度日益提高，企業的生產經營活動與環境問題的聯系也越來越緊密，但是目前大多數煤炭企業在會計核算中并不考慮環境成本。因此，強化企業環境成本意識，加強環境成本控制，對于促進社會經濟發展，提高企業經濟效益都具有重要意義。
關鍵詞：煤炭；企業；環境成本：核算
一、煤炭企業環境成本的構成
煤炭企業的環境成本主要形成在產品生產初期，伴隨著生產開始需要投入大量資源，并配以各種輔助能源。煤炭企業為了治理生產活動中造成的環境污染生態破壞而采取措施時形成的成本。根據煤炭企業特殊的生產特點，可將煤炭企業環境成本細分為以下幾部分：
（一）前期勘查成本
煤炭企業勘測、購買礦區、采煤、洗煤以及開發支出等。
（二）環境保護與預防成本
煤炭開采和加工過程中對生態環境破壞，如水資源污染、土地流失，保護、降低環境污染方面的費用支出。
（三）后期恢復與治理環境成本
指在煤炭生產過程中，為預防生態環境惡化，企業采取的對生態環境的惡化進行恢復和治理所支付的費用。
（四）生態環境損害成本
煤炭企業生產活動會造成周邊生態環境的破壞，企業需要進行補償，因此產生的費用，就是生態環境損害成本。
（五）環境改善成本
主要是購置環保設備所支付的成本，如：隔音墻、防塵網、污水處理系統等用于改善環境的設備。
隨著全球對于環境問題的關注度日益提高，企業的生產經營活動與環境問題的聯系也越來越緊密，但是目前大多數煤炭企業在會計核算中并不考慮環境成本，超過80％的煤炭企業，環境成本沒有通過獨立的科目反映在產品成本中，甚至不體現在會計賬面上。根據目前企業財務會計準則規定，沒有為環境成本設置獨立的科目進行核算，只是將實際支出簡單計入期間費用，如稅費、排污費和污染罰款等，且對于一些潛在的環境成本費用直接忽略不計。［2］現階段，煤炭企業環境成本核算中存在的主要問題有：
（一）相關企業會計準則不夠明確
我國結合煤炭行業的實情制訂了煤炭企業成本核算基本框架，但該框架總體上只考慮了經濟利益相關的成本，對企業進行的考核也主要依據經濟效益來進行，而沒有對環境成本核算做出具體規定。在此之后，也沒有出臺針對企業環境成本的相關會計準則。由于針對環境成本核算的理論和方法體系還不夠完善，使得當前企業環境成本核算缺乏與實際相結合的理論支撐，從而造成其操作的困難性。
（二）環境治理支出加大而沒有設置獨立的環境成本科目列示
煤炭企業屬于重污染企業，每個會計期間一定都會支出環境治理費用，而這些成本都沒有通過獨立的環境成本科目列入煤炭企業總成本。隨著社會發展對環境的要求日益提高，環境治理費用也會不斷擴大，因此環境保護與治理費用也將成為煤炭企業成本中的重要組成部分，需要進行準確完整的核算。此外，在煤炭企業生產活動中，除了可見的環境破壞，環境污染對群眾生活造成的影響也需要進行補償。但在現行的煤炭成本核算體系中，環境治理費用及補償性支出直接被計入管理費用或營業外支出，并沒有設置獨立的環境成本相關科目，從而也無法將所有環境保護與治理的費用進行列示。
（三）煤炭企業本身對環境成本核算不重視
煤炭企業屬于資源密集型企業，成本的核算和控制非常重要，長久以來，已形成了一套嚴格精準的成本核算體系，但在環境成本的核算方面仍處于缺失狀態。在煤炭企業的成本會計核算系統中，環境成本一般簡單的被歸結企業制造費用進行核算，而環境收益例如環境友好型企業獲得的政府財政補償或對通過節能措施控制的成本都沒有進行確認。這種對環境成本核算的忽視，使煤炭企業一味地重視財務目標的達成，不重視環境保護，無形中投入了更高的運營成本，不利于企業實際利潤水平的改善，也不利于污染的治理和清潔生產。而且，煤炭企業中從管理者到員工都普遍缺乏環保意識，缺乏專業的環境成本核算會計人員。
（四）環境成本確認與計量方面存在的缺陷
多數煤炭企業都沒有對環境成本進行單獨的確認，對于它的處理只是計入其他費用支出項目，如管理費用或營業外支出；且在計量方面，大多數環境成本支出的金額并不是確切的，企業一般不對這些支出進行計量。這不符合權責發生制的要求，煤炭企業環境成本的事項在發生當期就能加以確認，并對環境成本的金額進行合理計量或估計。且要確定環境成本的發生期間，以此來確定是將其是資本化還是費用化。
（五）環境成本核算方面存在的缺陷
少部分核算環境成本的企業，核算也只是將實際發生的環境治理費用、環境污染造成的各類罰款等，直接計入企業管理費用或營業外支出科目中，而污染治理費用一般占企業環境支出的絕大部分，并對一些金額相對較大的支出看情況計入待攤費用等。以太原煤氣化股份有限公司嘉樂泉煤礦為例，通過其2015年的財務報告可知，有130萬元的排污和污染罰款記做環境補償費，分別計入管理費用和營業外收入科目，并在年末結轉本年利潤。但嘉樂泉煤礦同時又在環保發展費中列示了12萬元的環境補償費，用途及去向都不明晰，同時也沒有估算潛在的環境成本費用并進行預提。可以說，即使嘉樂泉煤礦進行了環境成本核算，也是非常不完善的，準確度和完整度都不夠高，這也是少數進行環境成本核算企業的通病。
三、完善煤炭企業環境成本核算的對策
（一）完善相關企業會計準則
我國政府相關部門應加強針對企業環境成本核算的企業會計準則的完善，在準則中明確規定環境會計要素，以及確認、計量和披露問題，使環境會計核算操作規范化。［3］通過提高征收排污費標準以及對積極治理環境污染的企業進行經濟補償，促進更多環境友好型企業的發展。也可通過強制命令規定企業必須以一定比例預提環境成本，這筆環境成本可以有多種用途，但必須進行確認使用，從而促使企業進行環境成本核算。通過完善相關企業會計準則，規定企業要負有在環境保護方面的社會責任，并通過設定一定的指標和標準對企業進行評價。環境成本核算實踐中存在的種種障礙，例如環境成本的確認條件不明晰，會計科目的設立沒有統一規范等都反映了環境成本核算理論研究的薄弱，環境成本核算實踐的推廣應以理論的不斷完善為大前提。［4］歐美等西方國家的環境成本核算理論及實踐經過多年的發展已日趨完善，并已經形成了適合本國國情的環境成本核算體系。而我國的環境會計發展時間較短，還沒有豐富的實踐經驗。為此我國應結合我國國情的同時加強與其他國家的合作，借鑒他人成熟理論方法，制定合理的中國企業的可操作性強的環境成本核算方法，提高我國企業的環境成本核算水平，加速環境會計理論與實務的融合，為企業取得經濟效益和生態效益的雙贏提供理論支撐。
（二）加強政府有關部門和社會中介機構對企業環境成本核算的監管力度
強化政府有關部門和社會中介機構的監督職能，對企業環境會計信息的合理性、合法性及真實性進行審查與鑒定。政府占據企業環境成本核算監管的主體位置，應充分體現宏觀調控作用，加強執法力度。沒有相關的會計準則和法規的強制性規定，大多數企業都沒有為緩解環境污染而增加環保支出的自覺性；通過要求企業預提環境成本費用，使企業自覺加強環境成本核算；加強對環境成本核算的考察力度。目前針對企業的績效評價指標體系中，并沒有針對環境成本相關指標的考核，致使很多企業為了短期的經濟利益，不惜以犧牲環境和公眾的利益為代價，來滿足自身利潤追求。應在企業績效評價體系中加入環境考察環節，這樣不僅可以督促企業加強環境成本核算，也可以使國家對企業的評價是在滿足可持續發展戰略的前提下進行的，使整個考核過程更加全面、客觀。
（三）強化企業環境成本核算意識
企業是以經濟利潤為目的的，只有不斷地獲取利潤，才能在殘酷的市場競爭中立足并獲得發展。當前的環境要求和實踐證明，只有清潔生產才能為企業帶來環境和經濟的雙收益。因此，提升企業和員工的環境保護意識，使他們認識到環境成本核算的重要性，在企業中培養具有專業素養的環境成本核算會計人員，在企業中形成注重環境保護的氛圍，努力樹立環境友好的企業形象。這樣不僅有利于提高企業進行環境成本核算的自覺性，而且會使企業的成本核算更加精準，有利于規避決策失誤。很多國外公司為了在殘酷的國際化市場競爭中獲得優先位置，通過環境成本核算，出具供公眾查閱的完善的環境報告，樹立了其環境友好型企業形象，并獲得了企業的長遠發展。我國企業應不斷借鑒國外企業的先進理念，抓緊環境成本的核算研究，為我所用，提高我國企業的環境成本核算水平。
（四）建立獨立的環境成本賬戶進行環境成本核算
現行的企業成本核算體系已相當完善，但并沒有設立獨立的環境成本賬戶對環境成本進行核算，這樣既導致企業對于環境成本核算工作的忽視，同時也極大地影響了企業總成本核算的準確性。［5］企業應針對不同目的的環境成本支出，為其設置相應的明細科目，方便確認和計量，比如在“環境成本—費用化支出”下設置“差旅費”“員工工資”和“辦公費”等三級科目，用于處理不同的環境成本、環境資產以及環境負債。同時，企業應注重提高會計人員專業水平，培養專業的環境會計，提升本企業的環境核算水平。
（五）加強環境成本在財務報告中的信息披露
煤炭企業現行財務報告主要提供的是生產經營的相關成本內容，而沒有對相關環境成本核算信息進行披露。通過很多跨國公司的實踐證明，在財務報告中對環境成本核算信息進行披露和說明或在專門的環境報告中進行闡明，反映了企業在承擔環境責任方面作出的努力，有助于企業形象的提升。企業可以選擇在編制年報時在其中添入環境成本核算內容，作為年報的一部分進行公布；也可以提供單獨的環境成本報表，跟年報一起公示。環境成本報表應根據企業發生的具體環境業務編寫，反映企業環境成本核算的實際情況以及出現的問題和解決措施。加強環境成本核算，樹立企業形象，還有利于促進企業經濟效益和環境效益的共同發展。綜上所述，煤炭企業在環境成本的正確核算與控制及加強完善環境成本理論，對于實現促進國民經濟發展及企業長遠發展，實現企業效益與社會效益雙贏十分重要。
參考文獻：
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［5］朱永強．煤炭企業環境成本核算問題探討［J］．煤炭經濟研究，2008（10）：75－78．
作者：楊愛榮 單位：江蘇長江地質勘查院財務科