談環保水務公司內部控制的內部控制

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摘要：近年來，我國水務行業保持著高速發展態勢，行業規模逐年擴大，經濟效益增速加快，水務公司管理中的問題也不斷顯現，加強企業內部控制研究迫在眉睫。文章擬從內部控制五要素出發，結合A公司為例，分析水務行業普遍存在的內控問題及原因，并提出合理化對策，構建科學合理的內部控制體系。

關鍵詞：水務公司；內部控制；問題；對策

伴隨著市場經濟的發展、環保行業的崛起，許多原本不是水務行業的企業紛紛想通過并購進入，大量資本的涌入使得并不成熟的水務環保行業在一片火熱下暗藏危機。加強水務公司的內部控制研究，旨在通過構建內部控制體系，確保公司經營管理合法合規，財務報告真實完整，經營效率得以提高，逐步實現企業的戰略發展目標。基于財政部2008年頒布的《企業內部控制基本規范》及2010年制定的《企業內部控制應用指引》，本文運用內部控制基本理論和方法，從內部控制五要素，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個方面出發，對A水務公司現有的內部控制制度進行分析，以完善水務公司內部控制體系。

一、內部控制的五要素

1.控制環境內部控制環境是公司內部控制的基礎，也是其他四要素的基礎，包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。它決定了企業的企業文化，一定程度上也決定了員工對內部控制的認知。2.風險評估風險評估是對企業日常運營中潛在的內外部風險進行識別、分析、應對的過程。當今社會中，社會、政治、文化等環境千變萬化，經濟、行業、法律法規等方面又對企業運營提出了更高的要求，因此企業應當建立一套敏銳的風險預警評估機制，這樣，才能在行業中脫穎而出，順利實現經營目標。3.控制活動控制活動是促進企業決策成功實施的一系列流程。它的存在，意味著各項必要措施都被采取以應對風險，最終實現經營目標。完整的控制活動滲透在企業的方方面面，要求各個層級和部門都能有序執行自己的分工。4.信息與溝通信息與溝通就是要實現信息在企業內外及時、準確地傳遞和反饋。良好的信息系統能夠形成準確的規范性報告，以便對企業實際情況進行監控。有效的溝通是信息從上到下、橫向和自下而上的傳送，這包括員工從上層獲得清晰的指令以準確履行自己的職責、員工明確自己的工作與其他同事工作的相關性、員工有向上級傳達信息的有效途徑。此外，與外部利益相關者的溝通也極為重要。5.內部監督內部監督即審查企業內部控制制度執行的有效性，對內部行為進行評估，反饋問題并予以改進。它要求有恰當的人員評估企業內部控制的運轉情況，包括其有效性和持續性，用于確保內部控制運作的持續高效進行。

二、水務行業內控的特殊要求

近年來，我國的水務環保產業快速發展，供排水需求不斷擴大，這對水務公司來說無疑是機遇與挑戰并存，因此優化其內部控制制度尤為重要。除一般企業普遍存在的內控問題外，水務公司還應注意以下幾點特殊要求。

（一）內控意識及執行能力由于我國水務行業起步較晚，國有企業高層管理者多由政府方及持股公司委派，專業素養水平不高，普遍存在內控意識淡薄的問題。盡管公司制定了相關的內部控制制度，但也可能因為不切合水務公司特點或監管不到位而流于形式，缺乏相應的執行措施。

（二）外部環境因素由于水務公司的業務多涉及基礎設施建設等民生領域，受社會及政府等外部因素影響較大，因此要謹防政府付費履約風險、法律風險、審批風險、合規性風險等外部不確定的因素。

（三）風險評估的重要性水務行業的特殊性包括區域局限性及壟斷性、資金需求大、項目期長，企業的經營生產從合同簽訂到工程建設最后到項目運營的全過程，每個環節均存在著不確定性的風險。如項目建造期，承包方的履約問題影響工程進度和工程質量；產品投入運營后產品需求及產品價格等不確定性影響企業未來收益。因此做好風險評估等內部控制措施尤為重要，它為公司的正常運轉及各項管理工作提供了有效的制度基礎。

三、實例研究———以A公司為例

（一）A公司簡介A公司成立于2017年12月，是一家由政府和社會資本方共同出資設立、國有控股公司B、C共同持股50%以上的有限責任公司。經營范圍包括城市污水處理、中水回用，L市治污工程PPP項目的投資、建設、運營維護及管理。A公司設股東會、董事會，董事會由5名董事組成，其中政府方委派2人，持股公司B、C各委派1人，監事1人由政府委派。公司下設七個職能部門，分別是工程部、設計與技術部、商務合約部、生產運營部、安全部、財務部和綜合辦公室。目前已有的相關制度涉及所有七大部門，基本能夠滿足A公司正常經營活動的運行，但是對于公司生存的競爭愈來愈激烈的水務環保行業，現有的內部方法和手段較難滿足公司持續發展的要求，需要盡快完善內部控制制度，使其更加符合公司當前實際情況，順應行業發展趨勢，以確保公司健康可持續發展。

（二）內部控制現狀及分析1.控制環境方面（1）管理層內部控制意識較薄弱。A公司的管理層人事屬于行政委任制，經理層以下員工37人，以及部分勞務派遣工。公司業務量較大，人員稀缺、工作積極性較小，沒有主動地融入到公司的內部控制中，內部控制意識較薄弱。由于公司成立于2017年，制度層面的治理仍處于起步階段，雖各個部門均有獨立的制度控制指標，但部門之間的內控制度并未很好地相互融合，尚未形成系統且適合于本公司的內部控制體系。（2）法人治理結構不夠完善。對PPP項目的SPV來說，其公司董事由各股東方委派，股權具有多元化特點。公司目前已設立七大職能部門，基本能夠滿足A公司的正常運營，但是考慮到成本效益的制約，并沒有設立專職的內部審計部門，其內審內控工作開展主要依賴于集團二級單位的審計部進行。（3）人力資源管理欠規范。A公司30%人員為碩士學歷，70%為本科學歷，高管多來自大型工程企業或集團內部。雖然公司制定了一些人事管理方面的制度，如薪酬管理制度、招聘制度，在公司內部也會開展人員培訓，但公司目前的人力資源管理現狀及相關政策已經越來越難以適應市場經濟發展的高效要求。A公司剛剛起步，薪資水平略低于同行，在崗員工多缺乏實踐經驗，對于水務行業的特殊性認識不深刻，專業綜合素養偏低。公司在此方面逐步加強管理，委派員工實地考察，參加對外交流會議，外聘專業機構給員工做專業知識培訓。2.風險評估方面隨著行業環境的變化，水務行業公司間的競爭越來越激烈，公司經營風險不斷提高，例如籌資風險、新技術的研發風險等。A公司的風險評估主要依靠上級單位進行。在集團總部的風險管理體系中，設立了多個執行全面風險管理的部門，包括董事長常委會、企業策劃與管理部、內部審計部等。公司積極收集與本企業風險相關的信息，定期對風險管理的有效性進行測試檢驗，同時還聘請有資質的風險管理中介機構對企業的風險管理工作進行評價，出具風險評估建議和專項報告，風險評估相關的制度設立較完善。3.業務控制活動方面（1）授權審批。項目運營前，由A公司商務合約部編制采購合同，按投融資模式、成本預算、風險程度、可行性等組織評審，全面分析合法合規性，監督合同的履行并實施跟蹤審核管理，能有效地降低合同違約、資金周轉不靈的風險。（2）項目運行。項目的運營由生產運營部全程負責。其中，現場工程師負責對施工現場管理巡視，化驗室負責實驗室標準化建設和規范化管理，污水廠員工定期匯報工藝運行參數情況，電氣工程師負責各運營系統的維護及分析，各類職員的配合確保了項目整體能平穩有序地運行。（3）財務核算及資金管理。項目結束后，財務部門盤點核實財產物資情況，編制財務報表、運營分析等的財務相關信息。A公司資產主要集中在項目工程建造上，流動資產占比較低，資產變現能力較弱。由于水務公司項目運營期限一般較長，資金回收年限較長，但工程建設期內工程款項的耗費又要求企業具備充足的資金，由此A公司的資金流動性風險較大。4.信息與溝通方面在信息采集上，A公司不同部門與層級間各司其職，分工明確，但員工數量少，部門之間信息的傳遞偶爾出現信息滯后、不準確不完整等問題，部門及個人之間業務劃分較明確，員工之間除必要的工作交流外沒有過多的互動，同時迫于壓力較少把工作中的問題和合理化建議動積極向上級反映。5.內部控制監督方面A公司雖然制定了內部控制相關制度，卻并未很好地落實到執行上，員工對內部監督的結果也無法及時作出反饋和調整。基于成本效益原則，A公司內部沒有設立專職的內部審計部門，這導致監督的效力大大減弱。相應地，A公司定期對風險管理的有效性進行測試檢驗，能有效降低自身組織架構不完善帶來的不利影響。綜合A公司的內部控制現狀，我們分析了A公司原制度的缺陷所在，通過調研、訪談等手段，從公司現狀出發，將內部控制與水務公司自身特點有機結合，繼續擴大內部控制影響廣度、加強內部控制實施力度。

四、完善水務行業內部控制的建議

（一）優化內部控制環境內部環境的優劣直接影響公司管理層的治理模式及員工的工作效率，進而對內部控制的效果產生深遠影響。因此，要優化內部控制環境，首先，要完善公司治理結構，繼續明確各職能部門的職責與權限，形成各司其職、相互制約的清晰工作機制和層級結構。其次，不僅要切實落實股東會、董事會、監事會的責任，定期考核審計，劃分好層級之間的權利義務關系，還要提高同級員工間的合作交流，以保障管理效率。最后，提高全體員工的內控意識，加大優秀人才的聘用，重視管理者的素質，提升員工工作積極性和勝任能力，形成以管理層為核心、全體員工共同參與的內部控制團隊。

（二）細化風險評估管理水務公司應構建一套科學合理的風險管理機制，健全風險預警機制。針對SPV風險管理的特殊性，應主要做到以下幾個方面：一是在投標前要嚴格按照PPP項目的可行性評審涉及的主體和內容進行充分調查，如項目建設必要性、項目投資額確定、項目融資、風險分析等。二是要加強投資項目的可行性論證，努力做到財務測算真實，從可行性研究報告的編制和可預見的風險點進行準確把握。三是要加強政策研究，重視PPP合同的談判和簽訂，設計風險共擔體系構架和設相應的動態調整機制，為未來合同執行期預留調整和變更的空間。在PPP合同簽訂之后依然要加強監視，如股東出資不到位、工程概算超估算、估算超預算等，將風險評估工作貫穿經營始終。

（三）完善控制活動水務公司的日常業務活動包括但不限于：資金活動、采購管理、銷售業務、資產管理、工程項目、全面預算、人員管理等。在每個控制點上加強相應的控制措施，如原材料采購、招投標管理、合同管理、運營分析、應收帳款的控制、會計稽核、全面預算、“三重一大”決策制度、不相容職務分離等，確保每個環節內部控制制度有效執行，使公司的控制活動得到優化。

（四）加快信息系統建設信息溝通是企業的一項基本活動，貫穿于公司所有的業務活動。公司應建立有效的信息溝通制度，拓寬信息溝通渠道，如投訴信箱、網絡會議、ERP系統等形式，以滿足不同的需求，并且通過監督信息渠道，及時改進信息系統。同時打通上下級信息傳遞的通道，對國家政策、市場變化、同行動態進行及時的收集和分析，利用互聯網技術保證信息的安全和效率，以促進輔助其他業務活動的順利開展。

（五）強化內部控制監督水務公司應加強內部審計監督，嚴格控制程序，尤其要加強對工程建設資金和實物控制的定期檢查，及時向上級反饋，切實落實內部審計監督的結果。公司在建設工程中要對工程質量嚴格把關，使公司管理更加規范，保障內部控制的平穩有效運行。

五、結語

隨著水務行業日漸成熟，公司的業務也開始呈現多元化發展的趨勢，水務公司將要承擔的來自外部和內部更變化莫測的風險。為了使公司能夠健康可持續地發展，應當構建一套適合公司自身發展的內部控制機制，深化內部控制影響力，這不僅對降低企業生產經營成本、擴大利潤有積極意義，還有利于提高企業經營管理水平，增強公司風險承受能力，鞏固在行業中的核心競爭力。

參考文獻：

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[2]翟培羽.W水務公司內部控制研究[D].蘇州:蘇州大學,2016.

[3]楊清清.對水務公司內部控制問題的分析[J].財會學習,2019(23):235-236.

作者：洪博瀅 單位：南京財經大學