高新技術企業研發費用核算問題探究

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摘要：在現代科技水平不斷發展的背景下，高新技術企業如何適應市場經濟的變化和發展，提升高新技術產業的創新水平，儼然成為企業管理者面臨的重大問題。有效解決企業研發費用核算的問題，對高新技術企業的發展有著關鍵性作用。本文就高新技術企業研發費用核算存在的問題及解決策略進行探討，以期提升高新技術企業的可持續發展。

關鍵詞：高新技術企業研發費用；企業研發費用核算問題；研發費用核算策略

為了保持高新技術企業的良好競爭力，創造企業社會價值，并且推動我國科學技術的發展，高新技術企業除了要在市場經營方面作出努力，還要增強企業內部的可持續發展性。通過節約成本、新產品開發、降低企業稅率等方式，提升企業經濟效率。同時，通過改善企業研發費用中存在的不足，加強企業在市場中的競爭優勢。

一、高新技術企業研發費用核算存在的問題

（一）缺乏有效的預算管理體系。部分高新技術企業對研發預算的投入成本過高，在前期沒有充分調研市場，缺乏有效的數據支撐，導致企業缺乏對預算的控制，使研發的投入資金遠高于實際所需的資金，會使產品收益相對減少。因此，高新技術企業的管理人員要重視預算管理的工作，前期對市場進行充分的調研，并采取科學、合理的方式，進行項目預算編制。在項目研發時，需要全程對預算的使用情況進行監督，方便在項目研發過程中，靈活地調整工作。其次，在一些高新技術研發的過程中，企業會根據市場的反響，設計一些與產品相關的衍生品，衍生品設計和制作費用都會劃撥為研發經費，實際上衍生品并不應用于高新技術產品，因此不能劃入研發經費，可以將其劃入公司產品的制作費用中。高新技術企業研發費用核算主要包含研發人員的勞務費用，以及研發所使用材料的消耗費用。其中人工勞務費用的核算工作，可以通過企業的人力資源部門與之進行有效整合，研發使用的材料消耗費用需要通過費用核算制度進行控制，避免研發資金的浪費。

（二）沒有明確研發費用核算內容。首先，高新技術企業研發項目的工作人員，在實際研發過程中沒有對預算資金使用情況進行全面整理，也沒有對研發發費用的等級進行劃分歸類。其次，高新技術企業在進行高新技術項目的研發時，重大項目可以需要持續幾年的時間，許多企業只將項目開發期間的支出作為項目研發預算，忽略了前期的開發研究成本，進而影響了整體核算內容，企業需要單獨對這些研發項目的內容進行分離。最后，國家政策是支持并鼓勵高新企業進行新技術的研發，但是有些高新企業沒有將新的研發項目與其它已經穩定生產的項目進行財務上的分離，導致部分企業無法享受國家的稅收優惠政策。

（三）研發項目缺乏客觀決策。高新技術企業在進行產品技術研發時，對研發項目的決策缺乏客觀判斷，有些企業的項目負責人只根據工作經驗通過主觀判斷來作出重大決策，或者有些項目負責人，只追求個人利益，不顧及企業的長久利益，不進行科學評價，使高新技術企業在研發過程中遭受重大損失。

二、高新技術企業在研發費用中應注意的問題

（一）研發費用要與向政府部門進行申報的資料一致，并且按照相關的法律法規，對高新技術企業的研發費用按照項目單獨成立，建立起相應的研發費用核算制度。高新技術企業，需要在清繳費用時，向國家稅務機關報送研發所涉及的費用明細。

（二）高新技術企業要按季度向相關園區管理部門，報送企業研發項目的數據，一定要與之前申報的項目保持一致。對于跨年度的研發項目，在進行研發費用核算時，要結合項目預算以及項目驗收報告，平衡研發費用。

（三）高新技術企業中涉及知識產權的項目，是不能劃分為項目研發經費的，屬于無形資產。對于復雜的研發項目通過拆分，設置更加精細化的賬目，但是需要列舉合理的分攤依據。

（四）研發經費必須是用于項目開發所需的原材料等相關費用的支出、項目試驗用品，以及無法列入固定資產標準的模具和設備的檢修、維護費用也可以列入原材料相關費用的支出中，研發項目所用的建筑物則可以列入相關折舊費用。

（五）高新技術企業從事研發項目的相關工作人員全年的工資薪金、五險一金，要加入項目研發經費中，同時還要保證相關工作人員的在職天數要在183天以上。

（六）項目研發產生的設計費用包括對產品進行的創意設計；高新企業用于項目研發使用的軟件、專利以及非專利技術等費用的支出，需要列入無形資產科目中作為分攤依據；研發項目中需要委托其他機構和個人進行的活動，費用實際發生額的百分之八十，需要計入委托方的委托境外研發費用，便于日后劃分、統計。

三、高新技術企業研發費用核算的解決策略

（一）高新技術企業內部加強部門溝通。高新技術企業關于研發費用的核算就是對企業在進行研發活動時產生的費用進行確認、計算、記錄、報告。高新技術企業進行產品研發的員工以及企業財務人員，在企業研發費用核算中，都有各自的分工財務部需要與進行項目研發的工作人員加強溝通，及時了解研發過程中預算的使用情況，并且要保障資金的及時支出，以防耽誤研發進度，財務人員還要幫助科研人員判斷費用的使用是否合理，同時研發人員可以協助財務部門進行財務核算，企業內部要互通有無，提高研發費用核算的準確性。

（二）加強研發費用核算的獨立性、合理性。在對研發費用進行核算時，財務人員需要將研發支出劃分為費用型和資本型。企業是否能獲取研發項目的批文，是判斷研發費用支出是否為資本型的標準之一。為了提升企業研發費用核算水平，企業應當根據各個環節進行獨立核算，這樣能保障成本核算的真實性以及準確性，還能夠享受國家稅務優惠活動，同時更好地對研發項目的管理，因此企業要重視各項目費用的單獨核算。在進行財務核算時，成本類的科目可以設立研發支出-費用化支出的核算，通過結轉至資產的方式，對研發費用的核算進行分級設置，同時設立工作人員人工勞務費、材料使用費、折舊費與長期待攤費、設計費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費等費用設下級科目，便于之后的統計工作。財務人員要對每筆費用分項目核算，對于專屬的研發費要單獨進行核算，對于產生公共費用統計后再進行分攤，對于不同的費用科目需要提供不同的分攤依據。由于產品研發過程中有不同的階段，相應的會計科目上會對應管理費、銷售費、制造費，或者生產成本的費用，針對長期以來研發費用與生產經營費用常常混淆的情況，建議將上述費用產生的科目設置相應的費用明細，期末時，再將成本類下費用化支出的研發費用轉入相應的科目，這樣就能直觀地反映出企業經營中各個階段所產生給的研發費用，其中資本型的研發費用，在沒有形成實際資產前都相當于在“建大樓”，需要進行投入。財務人員清晰地統計出研發項目具體的費用劃分，可以滿足不同科目統計的需求，從而實現高新技術企業研發費用核算的精細度。

（三）優化核算分類項目管理。高新技術產業可以根據自己的優勢，建立信息化財務管理軟件，并配備核算功能，通過精密的公式保證費用核算的準確性。另外設置核算項目要以研發為營的支出為重點，強化核查效果，保證資金使用的真實性，為項目管理人員掌握支出情況保留依據，讓項目研發費用得到更優化的配置，推進項目的健康發展。同時，按照規定分項目核算，可以得出項目的具體支出情況，更好地進行研發費用的規劃。

（四）明確高新技術產業費用核算范圍。一般項目研發費用的范圍包括：人工勞務費、直接投入費、折舊費和長期攤銷費、無形資產攤銷費、設計費、裝備調試與試驗費、委托外部研究開發費用、其他費用，不在范圍內的費用不能計入研發費用。項目研發費用中人員人工費用是企業科技人員的工資薪金，以及外聘的科技人員的勞務費；直接投入費用是企業為實施研究而發生的相關費用支出。例如，設備以及制造費用，還有試制產品的檢驗費用，設備的運行維護的費用，以及用于研發項目的場地租賃費；折舊費用是用于研發項目所需的設備，以及場地的折舊費；長期待攤費用是研發設備的改建以及修理過程中產生的長期待攤費用；無形資產攤銷費用是指用于研發時使用的軟件、知識產權、非專利技術的攤銷費用；設計費用是指為新產品進行設計以及制造過程中所涉及的設計費用，其中包括對研發產品進行的創意設計活動發生的相關費用；裝備調試費用是指在研發活動中涉及的裝備費用，包括研制特殊產品所用的生產機器以及制定新方法及標準研發活動所產生的費用；試驗費用包括新技術的試驗費、開發技術的現場試驗費等；委托外部研究開發費用是指企業委托其他機構或個人，參與企業研發活動所需要支付的費用；其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、研發保險費，研發成果的檢索、鑒定、驗收費用，以及相關知識產權的申報所使用的費用等。執行《企業會計準則》的高新技術企業，要設立“研發支出”賬戶，在“費用化支出”與“資本化支出”科目下，根據研發項目名稱或登記編號分項目進行明細核算，下設三級至五級明細科目，明確研發費用的各個環節。

（五）加強對研發費用的管理和監督。與其他產業相比較，高新技術企業的研發費用投入較高，它屬于高風險的投資項目。企業如果要享受國家對于高新技術企業的稅收優惠政策，就要制定出有效的管理措施，在企業管理層進行審批后，形成書面的管理文件，由財務人員對費用的合法性和合理性進行審計，并且在項目投入研發后，進行有效的管理和監督。綜上所述，高新技術產業研發費用的核算是企業財務人員的職責，財務人員要及時關注國家相關財務法規的修改，并及時對內容進行調整，提升高新企業研發費用核算的準確性及規范性，做好項目預算、項目申報、項目研發過程中的財務管理工作，促進企業的長期發展，使高新企業有效進行產品研發，提升企業經濟收益的同時，以新產品的不斷開發，促進社會科技的進步。

參考文獻：

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[3]王偉霞.高新技術企業研發費用核算存在的問題及主要對策[J].納稅,2020,000(001):P.202-202.

作者:范文翔 單位:萬興會計師事務所（普通合伙）