建筑工程項目全過程跟蹤審計探究

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摘要：建筑工程項目一般采用竣工決算審計，但隨著我國經濟的發展，這種審計模式已經無法全面有效地控制工程造價。只有對項目投資立項、勘察設計、招投標、施工過程、竣工等全過程跟蹤審計、全方位監督，才能有效地控制工程造價。文章從全過程跟蹤審計的概念入手，分析了全過程跟蹤審計特點，探討了目前存在的問題并提出一些建議。

關鍵詞：建筑工程；全過程跟蹤審計；造價控制

隨著我國經濟的高速發展，基礎設施、科研建設項目等方面投資呈逐年遞增的發展趨勢，工程投資造價也越來越高，建設項目存在資金使用不合理、超預算等問題。為了防止資金濫用、形象工程、政績工程、“豆腐渣”工程、貪污腐敗等現象，傳統的竣工決算審計已經無法全面有效控制工程造價，必須從源頭上對項目加強審計和監督管理。

1全過程跟蹤審計的簡介

1.1全過程跟蹤審計的概念

2002年提出建設工程項目審計是指“從項目論證開始至交付使用過程中，對建設項目有關的投資資金收支真實、合法、效益進行的審計監督。包括建設項目的開工前審計、預算（概算）執行情況審計、竣工決算審計”。2014年提出建設項目審計是指“內部審計機構依據有關法律法規和制度規范，對建設項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價活動”。審計的內容包括對工程項目投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段業務管理活動的審查、確認和評價”[1]。從上述審計內容來看，審計涵蓋了項目從投資立項到竣工驗收等各階段，對項目全過程進行了跟蹤審計。全過程跟蹤審計是指項目實施的各個階段進行事前、事中和事后審計，在審計的過程中可以及時發現問題，及時糾偏，有效控制項目的投資造價和改善工程管理[2]。

1.2全過程跟蹤審計的特點

全過程跟蹤審計從項目投資立項到竣工驗收都有審計機構的參與，審計內容也從傳統的竣工決算審計擴大了整個項目過程、內容，實時跟蹤項目的實施，不再局限于工程造價的審計，而是對整個過程的監督、評價，對工程中出現的問題和偏差不斷改進，從而實現整個工程目標。具有如下特點，如表1。

1.3全過程跟蹤審計的意義

全過程跟蹤審計全面地對工程項目的各階段實施全方位的監督、評價，監督內容細化到每個環節、每個關鍵點，審計數據完整、連貫，提高了審計效率和準確性；對工程項目建設的各個階段進行審計，被審計項目的范圍內容大大增加，可以充分發揮審計效益；跟蹤審計進行持續地監督管理，有利于項目各個階段能及時發現問題，及時改善項目管理，甚至可以預防問題的出現，極大地提高了項目整體管理水平[3]，保障了項目成本、質量、工期目標的實現。

2全過程跟蹤審計存在的問題

2.1忽略事前審計

目前實施的建筑工程項目全過程跟蹤審計仍側重于事中和事后審計，而忽略了前端項目建議書、可行性研究階段、勘察設計階段的監督、審計、評價。而建設項目前期工程對投資造價的影響程度達到70%～90%，可見項目前期工作對項目總投資的影響之大。但在項目實際實施過程中，往往委托審計單位進行竣工決算審計或者從施工過程變更簽證開始介入，對于前期工作的審計這部分往往是忽略的。勘察設計階段設計收費一般與工程造價掛鉤，設計單位出于自身利益提高工程造價；設計人員也可能由于自身的局限性，設計過于保守，注重建筑美觀性，設計標準過高，這些都會大幅增加工程投資造價。忽略這階段的審計，建設單位就失去了控制投資造價的源頭。

2.2審計人員缺少相應的資質和事前審計能力

目前建筑工程項目審計人員資質要求為土建、安裝等專業的注冊造價工程師和造價員。從造價員和造價師的培養體系和資格考試來看，造價師只需要掌握與造價有關的知識。而缺乏價值工程、財務分析、建筑方案、結構形式、暖通方案、工藝布置等合理性、可靠性、經濟性分析的知識和能力，從而無法提出優化建議。這部分的審計在整個項目過程中幾乎是空白的。

2.3審計過程中各方履職存在缺陷

建筑工程項目全過程跟蹤審計研究焦海霞，喬鵬翔，林萌萌（中國船舶集團有限公司第七二四研究所，江蘇南京211153）摘要：建筑工程項目一般采用竣工決算審計，但隨著我國經濟的發展，這種審計模式已經無法全面有效地控制工程造價。只有對項目投資立項、勘察設計、招投標、施工過程、竣工等全過程跟蹤審計、全方位監督，才能有效地控制工程造價。文章從全過程跟蹤審計的概念入手，分析了全過程跟蹤審計特點，探討了目前存在的問題并提出一些建議。關鍵詞：建筑工程；全過程跟蹤審計；造價控制審計單位參與項目的全過程跟蹤審計，需要參與建設的各方進行密切配合。這一過程中可能存在各方缺乏信任基礎不愿積極配合，建設單位協調審計、設計、監理、施工單位關系不到位，施工單位與審計利益對立，監理單位將監督責任推脫給審計單位，審計人員對全過程跟蹤審計的認識不足，審計單位受他方影響不能客觀獨立進行審計工作等問題，這些問題都將影響審計結果，從而影響項目全過程跟蹤審計的效果。

2.4項目實施過程中審計不及時

項目實施是個復雜的過程，涉及多家單位、多個專業、多個工種，會因為參建各方及外部環境產生工程變更簽證。若建設單位、設計單位、施工單位、監理方單位未及時確認變更并提供相關審計所需的證明材料，或者因為審計人員的原因未及時審核，導致不能及時給出審核意見，可能會延誤工期、造成經濟損失，達不到全過程跟蹤審計的目標。

2.5審計質量問題

建設單位在選擇審計單位時，支付酬金費率低往往作為主要條件，這就會導致審計單位為促成業務而壓低價格進行惡性競爭。審計合同簽訂后，審計單位為了達到預期收益目標而節約成本，就會少用經驗豐富的審計人員而用新人，減少駐現場審計人員，導致審計的力度不夠。有的甚至與施工單位聯合，虛報工程造價，提高核減額，從而增加自身收益。審計完成后支付審計單位酬金，很少對審計結果進行檢查和復核，對審計單位沒有任何約束和經濟處罰措施，也就無法避免這種虛報虛審的情況，審計單位、施工單位聯合受益的情況嚴重損害了建設單位的利益。

2.6信息化在工程跟蹤審計中應用不足

信息化手段在工程建設過程中的應用越來越成熟，但是在跟蹤審計過程中的應用明顯不足。工程從前期到最后竣工驗收會產生大量數據、資料，工程收集數據存在不及時、不完整、資料真實性有待確認等問題；許多工程施工過程中形成的重要變更資料仍以紙質提交，審計人員仍采用手工收集、查詢和核對資料，工程數據資料碎片化嚴重，嚴重降低了審計效率，也容易因為數據的不完全導致審計失誤；工程項目全過程跟蹤審計資料是很寶貴的經驗，新項目可以借鑒和運用。

3全過程跟蹤審計的建議

針對目前建筑工程全過程跟蹤審計存在的一些問題，結合項目實踐，提出一些建議。

3.1加強事前審計

建設單位要充分認識到項目投資立項、勘察設計階段對整個項目工程造價的影響，加強項目建議書、可行性研究報告的審計，認真分析論證各項指標；加強對設計方案適用性、經濟性、合理性進行審計，審計設計過程中有無提高標準，建筑布局、結構形式、暖通方案、工藝布局等是否合理、經濟，有無更加經濟的方式能夠滿足功能需求等。可以邀請行業內的專家對前期工作進行評審，從源頭上降低投資造價，達到工程預期目標。

3.2提高審計人員的專業素質

全過程跟蹤審計是工程項目審計的必然趨勢，其專業程度遠遠超過傳統的竣工決算審計工作，對審計人員所具備的專業素質要求更高，需根據跟蹤審計需求和發展的趨勢，提高審計人員的專業能力，增加專業素養以及專業視野[4]，增加經濟分析、建筑、結構、暖通等專業知識。作為審計單位，也需要廣泛吸取更多的專業人才加入，根據審計需求，及時調整人才培養、激勵方案。

3.3明確項目各參與方的權利和義務

制定全過程跟蹤審計方案，建立明確的工作機制，明確建設單位、勘察單位、設計單位、施工單位、監理單位等各方的權利和義務，定期召開工地例會，溝通各方履職情況，及時協調、解決審計過程中發現的問題，建設單位、設計單位、施工單位、監理單位及時配合提供審計所需的材料。各方避免采用口頭方式答復重要意見，需書面出具己方意見。審計過程中，審計需保持工作的獨立性和權威性，不受各方的影響。

3.4提高審計效率

審計效率的提高離不開參建各方的配合與協作，審計人員需加強與參建各方的溝通交流，讓各方意識到實行跟蹤審計的重要性和必要性。審計單位需建立完善有效的跟蹤審計制度和審計細則，如人員崗位職責和義務、資料的提交和收集、出具審計意見的時間、問題的反饋機制等，對各方形成良好的約束，讓全過程跟蹤審計工作形成良性循環。

3.5加強跟蹤審計工作的檢查和復核

建設單位委托審計單位進行跟蹤審計不能一味追求酬金最小化，應該注重審計單位承接項目的經驗、能力，配備的審計人員的資質、經驗、專業能力，支付合理的酬金才能調動審計人員工作的積極性，從而提高審計工作的質量和成效。加強審計工作的檢查和復核，要求審計單位需對現場審計人員的審計底稿進行檢查確認，并書面確認；建設單位檢查審計人員的具體工作情況，對審計意見進行核查，對有疑問和重要的審計結果及時復核；針對重大的工程項目，可以請另一家審計單位進行“背靠背”審計，合同中約定審核誤差的允許范圍及超過約定范圍給予審計單位一定的經濟處罰措施；在施工合同中約定虛報工程造價超過一定比例審計費用由施工單位自行承擔或者給予一定的經濟處罰。

3.6加強審計信息化建設

加強審計信息化建設，搭建設計單位、建設單位、施工單位、監理單位、審計單位等各方參與的協同平臺，形成信息交換體系，避免信息孤島。通過數據的共享和工作流機制的運用，提高數據資料的準確性、及時性，使得工程審計向規范化、標準化方向轉變，促進審計經驗和成果的運用，提高管理水平和工作效率。

4小結

建筑工程項目全過程跟蹤審計是工程審計的趨勢，是一個不斷積累經驗、不斷完善的過程。本文首先對建筑工程項目全過程跟蹤審計的概念進行了認識和研究，對現在存在的問題進行了探討并提出了提出了一些建議。建筑工程項目全過程跟蹤審計模式在不斷應用發展中，雖然目前仍有一些問題，但隨著不斷探索、改進、完善審計機制，最終將真正發揮工程經濟效益、質量效益、工期效益等作用。

參考文獻

[1]徐清照.高效建設工程項目全過程跟蹤審計應用研究[D].東南大學,2015．

[2]陳兆領.工程項目建設全過程跟蹤審計體系構建及應用研究[D].浙江大學,2015．

[3]楊林海.建筑工程全過程跟蹤審計的問題分析與發展建議[J].住宅與房地產,2021(36):57-58．

[4]丁浩珉.高校建設工程造價全過程跟蹤審計的探討[J].石油化工建設,2021,43(5):41-42．

作者:焦海霞 喬鵬翔 林萌萌 單位:中國船舶集團有限公司第七二四研究所