企業會計實務稅收籌劃運用分析
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摘要:在我國目前市場經濟體主導的背景下，企業為了能夠在激烈的競爭當中發揮其核心競爭能力，需要采取各種措施降低企業成本，從而實現自身經濟利益最大化的目標。納稅作為企業的一項重要成本，會直接影響到企業經濟利益最大化的目標，所以企業需要做出合理的稅收規劃。稅收規劃作為一種科學合理的降低企業納稅成本的方法，在國外企業當中已經得到了廣泛的應用，而目前在國內，稅收規劃屬于一種新型機制，正逐步被企業和人們所接受。稅收規劃與企業的會計政策的選擇有著密不可分的聯系，同一經濟事項在不同會計政策的選擇下會產生不同的會計結果，進而影響企業的納稅狀況。
文章通過從會計政策以及稅務規劃的基本理論入手，結合國內的會計準則和會計制度，對目前國內企業會計政策的選擇中稅收籌劃的合理性進行探究，同時結合具體會計政策選擇進行分析，探討我國目前企業會計政策選擇中稅收籌劃的運用。
一、稅收籌劃的基本理論
稅收籌劃是指納稅人在企業經營過程當中對繳稅的低位選擇行為，其基本概念主要為納稅人在稅收法律規定允許的范圍之內，當存在多種納稅方案可供選擇時，企業可以通過對投資以及理財等事項進行安排和合理規劃，盡可能減少不必要的納稅支出，從而達到增加企業經濟效益的目的［1］。稅收籌劃主要具有以下特點。首先，稅收籌劃具有合法性。稅收支出作為企業日常生產經營的必要支出，那么減輕稅收成了企業減輕其成本的一個目標，區別于偷稅、漏稅等行為，合理的稅收規劃是在國家稅法許可的范圍之內，將稅法作為基礎，理解稅法精神的基礎之上，在多種稅收方案當中選擇一種稅負最低的方案。其次，稅收籌劃具有事先性。通常情況下，企業在交易行為發生之后才繳納增值稅，在確認收益之后才進行所得稅繳納，在這一過程當中，稅收籌劃是在納稅義務確立之前所做的投資理財以及事先的合理規劃，所以說稅收籌劃具有提前性。最后，稅收籌劃具有擇優性。稅收籌劃具有擇優性的原因為稅收規劃具有很多方案，企業可以通過選擇稅負最輕的一種方案，從而實現企業經濟最大化的最終目標，但是稅收籌劃不能強制進行，企業稅收籌劃與必須與企業財務管理的根本目標保持一致，為實現企業價值最大化服務，為實現企業發展目標服務。
二、稅收籌劃的意義
稅收籌劃有助于企業不斷強化法律意識。就目前國內的稅收發展情況來說，大部分企業都是通過合法方式進行納稅，但是也存在極小部分企業通過違法手段進行減輕稅負的行為，其根本原因在于企業的法律意識不夠強。通過合理科學的方式進行稅收籌劃有利于企業在合法的過程當中減輕稅負，開通了一條合理合法的渠道，在一定程度上減少了企業稅收違法行為的發生［2］。稅收籌劃有助于企業優化其投資結構。企業通過稅收籌劃根據各項稅收優惠政策進行合理分配企業資源、合理配置企業資金進行投資活動以及加強企業產品結構轉型升級。通過減輕企業稅收負擔，從側面拉動了國家稅收經濟杠桿，優化了企業產業格局以及生產力結構。稅收籌劃有助于企業提高自身的經營管理水平。通過合理進行稅收規劃，企業能夠加強自身經營管理能力，提高財務會計管理水平，以及資金運營能力。這三方面能夠有效幫助企業提升其核心競爭力，實現其經濟利益最大化的基本目標。因此，合理的稅收規劃是提升企業經營管理以及財會水平的最佳方式。
三、企業會計政策選擇中進行稅收籌劃應注意的問題
企業在進行會計政策的選擇時需要注意適用性，企業需要在國家宏觀的會計政策之下進行適合自己的會計政策選擇，保證合規性、科學性、合理性。以經營方向以及企業經濟目標為合理導向，結合企業所在行業以及發展特點，按照自身實際發展的規律進行會計政策選擇，在國內會計準則的規定范圍以及國家稅法規定允許的范圍之內，選擇適合自身發展的會計政策［3］。企業在進行會計政策的選擇時需要還要注意連貫性。根據會計準則要求，企業一經確定某種會計政策后，不得隨意進行會計政策變更，比如，在會計準則的要求下，當企業運用成本模式進行投資性房地產計量時，可以轉換為公允價值模式進行計量，但是一經轉換會計政策之后，投資性房地產在公允價值模式下進行計量時，就不允許企業再轉換為成本模式。所以企業在進行會計政策的選擇時需要注意 連續性。企業在會計政策選擇的過程當中還需要考慮成本問題，因為納稅本來就是企業的一項成本支出，企業選擇不同的會計政策對其成本的影響是不同的，企業應當以成本最優化為目標選擇會計政策，兼顧成本和效益原則，從而達到良好的減免稅負的效果，從而提升經濟效益。
四、企業財務管理中實現稅收籌劃的前提條件
目前的稅法制度主要為企業提供了較為廣闊的發展和規劃空間，企業進行稅收籌劃的前提和基礎是需要一套完善和健全的稅法體系，企業只有掌握全面的稅法細則并加以遵循，才能夠避免不合理的避稅行為。國家相關部門可以進一步為企業提供合理的稅收籌劃空間，通過實施稅收差異化政策，不斷促進企業產業結構調整升級，增加人民群眾的就業機會，刺激國民經濟穩步運行。在不同納稅主體的情況下，實行差異化稅收政策，更加適用于我國目前國內發展不平衡的經濟形勢［4］。國家目前已經實施了差異化稅收政策，比如出口退稅等行為，外商投資以及高新技術企業的稅收優惠政策。國家在頒布稅收法律的過程當中考慮到了不同企業所面臨的不同經濟行為以及業務流程，另一方面國家又對稅收規劃提供了強有力的支持，所以目前國內對稅收籌劃行為提供了較為廣泛的空間。稅法也為企業的稅收籌劃提供了較強的制度保障。企業作為納稅主體，在納稅過程當中也享受到了一些相應的權益，隨著國內經濟的多元化發展，稅收籌劃制度越來越受到重視，各個國家相對來說也擁有較為完善的稅收籌劃體系，所以面對變幻莫測的市場環境，國家稅收制度對于企業來說提供了較好的保障，可以讓企業面對市場經濟環境選擇最優的納稅方案。面對全球經濟一體化的大背景下，越來越多的跨國企業應運而生，國內全面開放外商投資以及商品市場之后，受到外資企業會計政策等影響，使得國內企業也可以走出去，實現跨國經營。基于全球經濟一體化，涉外稅收政策以及制度，也為企業帶來機遇和挑戰并存的局面。
五、企業財務管理中實現稅收籌劃的具體措施
首先企業需要最大限度的提高自己的盈利能力，增強自身造血能力，擴大盈利面以及所占市場份額，不斷優化自身的資源，實現企業自身經濟效益的提升。逐步優化產品結構，在提升單價的同時，控制制造成本以及管理費用等支出，有效擴大主營業務收入規模，在市場競爭壓力較大的背景下，進行稅收籌劃，加強成本控制能力。企業在面臨激烈的市場競爭時，合理控制其稅收成本能夠有效面對優勝劣汰的市場環境，為企業爭取更加合理公平的競爭平臺。企業在進行銷售收入的確認時，要精準把握收入確認原則。由于銷售過程當中受到很多不同情況的限制，所以很多會計處理較為復雜，特別是在目前國內新收入準則的頒布之下，企業應當更好的把握銷售確認原則，在編制企業財務報表的時候應當運用更新后的會計準則，往期數據應當進行重述。在保證財務數據可靠真實的情況之下進行稅收方面的會計處理。由于不同的銷售方式決定了不同的繳稅日期及方式，所以企業需要準確定位其銷售確認原則，比如企業如果通過委托代銷方式進行銷售收入，要在收到代銷清單時對收入進行確認，若采用預收款進行銷售的模式，則企業要在發貨時對收入進行確認。綜上，企業需要精準把握銷售確認原則，這對于稅收籌劃具有重要作用［5］。企業為了能夠更好的進行稅收籌劃，需要做好相關稅收計劃的更新以及完善。在融資方面，企業需要基于目前貸款利息稅前抵扣的情況選擇適合自身的貸款融資方案，最好可以選擇有稅收優惠的貸款融資方案。此外，在選擇適合自身的貸款方案時，需要考慮自身的財務指標，比如資產負債率、流動比率等能夠衡量企業長、短期償債能力的財務指標，從而使企業能夠在控制自身流動性的同時選擇有效的稅收籌劃方案，規避資不抵債的風險。所以企業在制定相關計劃時，需要綜合考慮自身的資金成本以及稅收因素，從而選擇最優方案。
六、結語
綜上所述，文章通過引入稅收籌劃的基本理論，闡述了稅收籌劃的基本內涵以及特點，稅收籌劃主要是企業通過納稅方案的選擇，從而優化經濟結構，保證其經濟優化運行的一種方案。稅收籌劃對于企業來說具有一定程度上的積極意義，它能夠不斷強化企業的法律意識，優化其投資結構，從而不斷提升企業的經營水平，優化資金使用率。此外稅收籌劃也面臨著一些挑戰，企業應當注意會計政策選擇的連貫性以及適用性，在當前稅收籌劃發展的有利條件下，不斷提升稅收籌劃意識，根據自身實際情況，合理選擇會計政策，堅持企業發展目標，充分利用稅收籌劃機制，從而提高企業自身在市場上的核心競爭力，為企業可持續發展打好堅實的基礎。
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作者：王平 單位：海南葛洲壩實業有限公司
