財務戰略下的旅游公司稅收籌劃
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摘要：近年來經濟高速發展，居民消費水平不斷提高，旅游業已成為經濟發展中的重要產業，旅游公司在現如今疫情的影響下，經營壓力進一步加大，只有制定合適的產品滿足消費者的需求，才能適應市場的競爭。稅務支出作為企業重要的成本，通過合法的方式減少納稅或遞延納稅，能夠為企業增加利潤。從財務戰略視角對稅務籌劃分析，更具有整體性，立足于整體進行稅務籌劃，服務于企業的戰略目標，能夠實現企業的可持續發展。
引言
隨著人們生活水平的不斷提升，越來越多人外出旅游，豐富精神世界。然而，由于今年肺炎疫情的影響，再加上稅務成本的支出，增加了旅游公司經營壓力。因此，通過合法手段減少納稅金額成為當前旅游公司管理人員管理的重點。
一、相關概念
（一）財務戰略與稅收籌劃的關系財務戰略決定著稅務籌劃的方向，在企業不同的發展階段，考慮不同的稅務籌劃因素。稅務籌劃涉及企業的方方面面，但不是企業的首要目標。稅務籌劃工作能夠有效提高企業的稅后收益，滿足戰略發展的需求。戰略管理也影響財務戰略管理的效果。如果稅務籌劃沒有效果，甚至出現違法風險，那么財務戰略目標也會無法順利實現。
（二）財務戰略中的稅收籌劃1.籌資戰略中的稅收籌劃資本結構的資產負債率對企業的風險和經營成本有一定影響，同時也對稅收負擔有著很大的影響。負債融資的利息可以計入財務費，減少應納稅所得額有節稅功能。不同的籌資渠道的稅后資金成本也不同，籌資渠道為內部籌資和外部籌資。不同籌資渠道的節稅效果也不同。從稅務角度出發，企業拆借的節稅效果最好，通過設置不同的利率達到轉移利潤的效果。在償還債務時，非現金方式的償債要視同增值銷售行為繳納增值稅，因此以資金形式償債為優。出資方式為貨幣出資和非貨幣出資，非貨幣出資主要有固定資產、無形資產、股權出資等。非貨幣出資的部分項目可以折舊，從而減少應納稅所得額。2.投資戰略中的稅收籌劃投資活動的目標之一是減輕稅務負擔的同時提高利潤。在國家稅收政策的引導下，企業也會調整產業結構，進而促進經濟的增長。企業在投資時，要注重國家的導向，通過運用國家的鼓勵性政策提高企業收益。同時企業要綜合考慮稅種稅負的高低，利用不同地區稅負差異及優惠政策進行稅務籌劃。對投資方式的選擇而言，直接投資要考慮邊際稅率、貨幣時間價值、投資項目的收入是否符合稅前扣除標準等，如果并購目標企業是虧損企業，可以通過虧損企業的虧損沖減盈利企業的應納稅所得額。間接投資是指企業購買股票或債券以及其他金融資產的方式，投資者不能對投資單位實現控制。間接投資除了考慮風險與收益外，還需要考慮稅收規定差別。3.利潤分配戰略中的稅收籌劃利潤分配戰略中的一種稅收籌劃方法是降低所得稅稅率，另一種方法是降低應納稅所得。主要的稅務籌劃方式是在收入和費用兩個方面，在收入籌劃方面收入的確認時間規定較為嚴格，籌劃的空間較小，主要通過不同的銷售方式來推遲收入確認時間。費用的籌劃方法中，按照對固定資產的攤銷遵循當期分攤最大化原則可以獲得遞延納稅的優勢。
二、旅游公司存在的涉稅問題
大部分旅游公司通常情況下企業所得稅的占比最高，接近企業應納稅額的一半，其次是房產稅。我國實行營改增之后，旅游公司的多項業務納稅稅種由營業稅改為增值稅。營改增之后旅游公司的稅金及附加大幅減少。營改增之前旅游公司的旅游服務價款及價外費用在扣除支付給其他單位的費用之后的余額為營業額，按5%的稅率繳納營業稅。營改增之后，旅游業實行差額征稅，一般納稅人稅率為6%，小規模納稅人稅率為3%。對于旅游業公司而言，稅負支出大幅減少。同時文件規定，企業應納稅額若沒達到500萬，但是會計核算制度健全則可以申請成為一般納稅人。旅游行業的性質決定了主要成本為人力資源成本，進項稅額較小，因此大部分旅游公司愿意選擇簡易計稅的方式計稅。
三、基于財務戰略的旅游公司稅收籌劃
（一）旅游公司稅收籌劃分析1.籌資戰略的稅收籌劃分析從企業的設立到市場擴張、轉型升級等方方面面都需要資金的運轉，籌資對旅游企業而言是重要的財務活動。旅游公司的籌資目標是實現產業互補、配套設施升級等，以提高對游客的吸引力。旅游公司主要通過高投入帶動收入的增長，同時收入的增長也為持續投資作保障，通過自身的積累和銀行貸款的支持不斷提高自身資金規模。旅游公司在業務發展的過程中不可避免地要伴隨著較高的資產負債率。大部分旅游公司的資產負債率較高，旅游公司要結合自身的實際情況與經營周期分析自身的風險，如企業處于成長期，那么負債過高會提高企業的生存風險，單一的銀行借款方式無法滿足企業對資金的需求，因此需要拓寬籌資渠道，優化資本結構，促使企業實現可持續發展。旅游公司可以通過公司拆借資金降低總體稅負，通過母子公司間拆借資金的借款期限和利率等方面與銀行貸款相比彈性較大，稅務籌劃空間較大，特別是對于委托付款方式而取得的資金劃撥在操作過程中企業有較高的自主權。如旅游公司下設農業公司，農業公司的花木、蔬菜的種植與銷售根據規定可以免征企業所得稅。同時旅游集團可成立餐飲子公司，餐飲子公司的年度應納稅額小于30萬元，屬于小型微利企業，減半征收企業所得稅。2.投資戰略的稅收籌劃分析旅游公司的投資是通過資金購買資產，包括金融資產和非金融資產。投資活動包括投資方向與投資環境的選擇，以及風險與收益的評估。一元化投資是將資金集中在特定領域，多元化投資是投資不同的領域。企業的資源總數有限，選擇何種方式投資主要取決于戰略目標以及資源的協調配置能力。旅游公司根據戰略目標圍繞著觀光旅游項目加大對互補產業的投資，注重對公司競爭力的培養。旅游公司可以以旅游業為主，通過旅游業的發展帶動酒店、餐飲、特色產品銷售、商業服務的多元化產業鏈發展，從而提高自身競爭力，實現企業快速擴張，提供差異化的旅游產品。同時旅游公司還需要投資具有文化底蘊的項目，通過文化演藝項目充實景區服務。另一方面，旅游公司可以通過設立獨資公司或并購公司進入不同的領域，通過控股的方式獲得公司的股權，形成生產服務能力，對各項資源進行統一配置，確保子公司與母公司戰略目標的一致。旅游集團采用多元化投資戰略，在進行投資時，需要認識到我國各行各業雖然稅率相對統一，但是存在稅收優惠政策，例如投資成立的農業公司，從事農林牧漁的項目可以減征或免征企業所得稅，從事花卉、茶藝和飲料作物的種植減半征收企業所得稅。旅游公司在擴大經營規模實現多元化發展時，會涉及較多的兼并收購行為，也會涉及新公司設立的行為，新公司設立的方式不同稅務負擔也不同，因此需要加強對投資的稅務籌劃分析。3.分配戰略的稅收籌劃分析旅游公司要注重分配戰略的稅務策劃。若個人直接持股，在運營階段，個人股東在收到分紅后，按照20%的比例繳納個人所得稅。若個人退出投資或轉讓股權，應按照財產轉讓所得繳納個人所得稅，稅率為20%。若以公司的方式進行資本擴張，資本擴張不會影響公司的股權架構，但是若投資者退出投資會存在重復交稅的問題，公司在轉讓限售股權時，會繳納企業所得稅，稅率為25%，個人股東在享有分紅時要繳納個人所得稅，稅率為20%。旅游公司在經營過程中要擴大經營體量，可能會涉及融資與資本運作、上市投資退出等，可以通過合伙企業或公司間接持股的方式進行持股，在對資產變現時，有利于通過上市公司的身份滿足融資貸款或信托的要求。若旅游公司涉及的投資主體較多，以公司間接持股的方式進行持股，這一方式在公司擴張或自然人退出、新增投資者時，節稅空間充足。
（二）旅游公司的稅收籌劃的風險與防范1.稅收籌劃風險旅游公司稅務籌劃的風險主要有：第一，政策風險。我國的政策經常有新的補充與調整，在為企業提供稅務籌劃空間的同時，給企業帶來風險，可能導致原有的稅務籌劃方案由合法變為不合法。同時我國稅務籌劃起步較晚，稅制在改革過程中還存在漏洞，稅務籌劃人員若解讀時存在偏差將存在違法風險。稅收政策風險是納稅人員在開展稅務籌劃過程中存在的不可控性，旅游公司的稅收政策風險包括稅收政策選擇風險與政策變化風險。政策選擇風險是在制定稅務籌劃方案過程中，能否根據企業實際情況選擇籌劃方案的風險，主要成因是企業無法正確理解稅收政策，或稅務籌劃工作與政策有沖突，或過高繳納稅款，導致稅務籌劃目標無法實現。政策變化風險是企業沒有意識到國家政策已變化，導致稅務籌劃方案無法適應最新的政策。我國近年來不斷對稅務政策進行調整，可能導致企業難以適應新的政策，從而引發風險。第二，經營風險。稅務籌劃涵蓋企業的各環節，例如旅游公司的稅務籌劃涉及酒店、餐飲等各行業，旅游集團從某個行業撤退或新進行業將調整現有的戰略，原有的稅務籌劃方案無法適用于新的戰略。第三，方案風險。稅務籌劃工作較為復雜，可能存在開展稅務籌劃的成本高于稅務籌劃收益的情況。2.稅收籌劃的風險防范旅游公司的稅務籌劃具有較強的專業性，因此需要提高稅務籌劃人員的業務能力。稅務籌劃人員應該充分了解國家的稅收政策，了解最新的稅務法律。在稅務籌劃工作開始之前，從企業的實際情況出發提出適合企業的稅務籌劃方案，促進稅務籌劃方案的可操作性。稅務籌劃人員除了需要具備稅法知識之外，還需要具有熟練的稅務籌劃經驗與較強的責任心，以制定合理的稅務籌劃方案。稅收政策在不斷變化，稅務籌劃人員也需要與時俱進，使稅收方案符合法律要求，同時，企業要優化組織結構，設立稅務部門或類似的機構從事稅務籌劃工作，為稅務籌劃工作的開展提供保障。另一方面，企業要加強事前的稅收籌劃，注重在業務發生前的籌劃，提高籌劃工作的主動性。
結語
企業的財務戰略和稅務籌劃的目標相同，財務戰略是根據企業戰略目標制定的服務于企業發展，實現企業價值最大化的模式。稅務籌劃是通過減輕稅負支出，降低涉稅風險，以提高企業效益的模式。稅務籌劃目標是根據財務戰略目標制定的，稅務籌劃方案也必須要符合財務戰略目標。因此，旅游公司需要加強財務戰略下的稅務籌劃分析，以最大限度降低稅務成本，提高企業的經濟效益。
參考文獻
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作者：劉文聰 單位：無錫靈山文化旅游集團有限公司
