稅收分成與制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)探析

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摘要：本文基于稅收分成與制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)之間的關(guān)聯(lián)機(jī)制，分析得出當(dāng)?shù)胤秸愂辗殖杀壤黾訒r(shí)，制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低，反之則增加。另外不同的企業(yè)所有制性質(zhì)，稅收分成所帶來(lái)的企業(yè)稅負(fù)的變化有所不同。根據(jù)以上分析提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：稅收分成；制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)；政策分析

一、稅收分成與制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)的關(guān)聯(lián)機(jī)制

1.稅收分成對(duì)制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響機(jī)制

1994年我國(guó)實(shí)施的分稅制改革以及之后的稅收制度完善措施，從性質(zhì)來(lái)看都帶有向中央集權(quán)的傾向。盡管學(xué)術(shù)界在分稅制后一直在探討政府間的財(cái)權(quán)與事權(quán)問(wèn)題，并提出諸多建議，但是地方政府的財(cái)政缺口卻不斷增加。由于我國(guó)的稅收分成中中央和省級(jí)政府掌握了分成比例的決定權(quán)，而且中央政府占了稅收收入的大部分，但是大量的地方公共產(chǎn)品的提高和公共服務(wù)卻是由地方政府直接提供的，另外我國(guó)轉(zhuǎn)移支付制度的不完善性導(dǎo)致了各級(jí)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)并不能完全匹配。在地方政府收支不平衡時(shí)，大多數(shù)政府會(huì)選擇增加收入來(lái)彌補(bǔ)預(yù)算赤字而非減少支出，稅收作為政府財(cái)政收入的重要組成部分，通過(guò)提高稅收收入來(lái)增加政府的財(cái)政收入必然成為地方政府的首要選擇。由于我國(guó)稅收法律明確規(guī)定了稅種和稅率，分稅制也確定了中央和地方的稅收分成比例，地方政府增加稅收收入的途徑就在于擴(kuò)大稅基和增加稅收征管的力度兩個(gè)方面。為了擴(kuò)大稅基，地方政府可以設(shè)定各種稅收優(yōu)惠政策、稅收返還機(jī)制或者營(yíng)造寬松的稅收征管環(huán)境，也即通過(guò)政府間的橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)來(lái)吸引企業(yè)入駐。政府間的橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)所采取的以上稅收措施也會(huì)使企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生一定程度的降低。此外地方政府也可以通過(guò)提高稅收征管力度來(lái)提高稅收收入，由于我國(guó)稅收征管程度相對(duì)較松，稅收征管力度彈性較大，因此如果地方政府財(cái)政赤字增加時(shí)，就可以通過(guò)提高稅收征管力度的手段在稅收制度不變的情況下實(shí)現(xiàn)稅收收入的快速增長(zhǎng)[1](賈康、劉尚希，2002)。田彬彬(2013)也通過(guò)實(shí)證研究證明由于地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致地方政府主動(dòng)放松稅收征管力度，從而給予企業(yè)較大的避稅空間，因此當(dāng)稅收征管力度提高時(shí)，稅收收入會(huì)快速增長(zhǎng)[2]。總計(jì)而言，當(dāng)?shù)胤秸愂辗殖杀壤岣邥r(shí)，地方政府財(cái)政收入增多，財(cái)政收支壓力較小，地方政府稅收征管力度下降，企業(yè)避稅或逃稅的可能性增加，或者地方政府稅收優(yōu)惠政策增加，都會(huì)使企業(yè)稅負(fù)降低；當(dāng)?shù)胤秸愂辗殖杀壤档蜁r(shí)，地方政府財(cái)政收入降低，財(cái)政壓力增大，稅收努力程度增加，稅收征管力度加大，稅收優(yōu)惠政策減少，從而增加企業(yè)稅負(fù)。

2.稅收分成對(duì)不同所有制制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響機(jī)制

由于不同所有制企業(yè)與政府間關(guān)系不同，國(guó)營(yíng)企業(yè)作為政府機(jī)構(gòu)的一部分，它與政府的天然緊密性決定了在面對(duì)稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管時(shí)，擁有更大的操作空間。根據(jù)上文的文獻(xiàn)綜述我們也可以得出，在目前的研究中，對(duì)不同所有制企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題，央企稅負(fù)低于地方國(guó)企低于民營(yíng)企業(yè)的結(jié)論已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)。這些理論在制造業(yè)企業(yè)中也適用，即國(guó)有的制造業(yè)企業(yè)會(huì)更容易受到地方政府的稅收優(yōu)待，享受更加寬松的稅收征管環(huán)境，而且當(dāng)?shù)胤秸愂帐杖虢档托枰扇〈胧┰鰪?qiáng)稅收征管力度時(shí)，國(guó)有企業(yè)相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)受到的監(jiān)管程度也更低，從而稅收負(fù)擔(dān)變化也較低。

二、政策建議

根據(jù)以上理論，結(jié)合我國(guó)的財(cái)稅政策和制造業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，給出如下建議：

1.為給制造業(yè)企業(yè)減稅降負(fù)，可以適當(dāng)提高地方政府稅收分成比例

近年來(lái)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題一直受到社會(huì)的重視，并且已經(jīng)產(chǎn)生眾多外資代工企業(yè)和本土民營(yíng)制造業(yè)外遷的現(xiàn)象，國(guó)家也一直積極采取各種措施幫助制造業(yè)企業(yè)降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，比如營(yíng)改增等，但是收效仍然不能盡如人意。通過(guò)調(diào)整中央和地方的稅收分成比例，增加地方政府稅收分成比例，為降低制造企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)提供了一個(gè)新的視角和途徑，希望能進(jìn)一步降低制造業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新和生產(chǎn)的積極性，更順利地完成“中國(guó)制造2025”的規(guī)劃。

2.規(guī)范地方政府稅收征管行為，避免“過(guò)頭稅”和“逆周期”的現(xiàn)象

理論分析表明，之所以地方政府稅收分成比例的變動(dòng)會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)以及對(duì)不同企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響，主要的原因是地方稅收征管較松，因此在地方財(cái)政收支不同情況下，地方政府征稅努力程度不同，這在一定程度上會(huì)影響企業(yè)對(duì)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的了解。例如稅收征管力度的突然增加時(shí)，制造業(yè)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，但是由于之前征管較松，企業(yè)避稅較多，會(huì)使企業(yè)認(rèn)為自身稅負(fù)負(fù)擔(dān)突然增加，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈康,劉尚希.怎樣看待稅收的快速增長(zhǎng)和減稅的主張——從另一個(gè)角度的理論分析與思考[J].管理世界,2002(2):24-30.

[2]田彬彬,范子英.稅收競(jìng)爭(zhēng)、稅收?qǐng)?zhí)法與企業(yè)避稅[J].經(jīng)濟(jì)研究,2013(9):99-111.

作者：張建 單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院