鋼鐵企業采購業務稅務風險防范與建議

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摘要：鋼鐵企業廢鋼采購業務稅務風險管控工作實際進行中，能夠針對實際風險管控存在問題分析，提出相對應的改進策略及建議。在創新改進落實基礎上，能夠切實認識到鋼鐵企業廢鋼采購業務管理的特殊性，全面改進處理，提升整體的風險防范水平，從而能夠為鋼鐵企業實現可持續發展發揮一定的促進作用。

關鍵詞：鋼鐵企業；廢鋼采購；風險防范；處理建議

一、鋼鐵企業廢鋼采購業務實施的必要性分析

鋼鐵企業作為國家生產生活發展中的傳統產業，在實際生產發展中，由于鋼鐵企業本身材料生產的特殊性，便會產生一定的廢鋼。而針對國家可持續發展理念來講，為了提升能源資源利用率，鋼鐵企業需要強化廢鋼的重新處理，變廢為寶，提升鋼鐵資源的利用率。在現實生產需求和社會實現可持續發展層面上，我國當前鋼鐵企業回收利用廢鋼已經成為企業發展的主要業務，且隨著未來鋼鐵企業的創新發展，廢鋼采購和回收處理應用量將會不斷提升。那么，在面對這一業務創新發展下，在經濟管理層面上來講，能夠加強鋼鐵企業廢鋼采購業務稅收管理也是非常重要的方面之一。近些年來，國家關于廢鋼業務稅收管理提出了相應的管理規則，為實際稅收管理發揮了一定的引導作用，但廢鋼行業因其特殊性目前仍存在特別是采購環節的稅務風險，這也是制約鋼鐵企業大量使用廢鋼的瓶頸。

二、鋼鐵企業廢鋼采購業務稅收風險分析

（一）稅收風險產生的背景分析近些年來，由于國家嚴厲打擊“地條鋼”的生產，作為“地條鋼”主要原材料的廢鋼流向了大型鋼企，出于降本增效的考慮，很多鋼企加大了廢鋼的采購量。而國家在2010年取消了廢鋼的優惠政策，為規避增值稅稅負，各廢鋼鐵供應商通過掛靠、現金支付等形式尋求一家公司作為平臺并開票給采購方進行結算，開票方收取一定點數的手續費或開票費，從而孳生“票貨分離”即貨源實際控制方與開票方不一致的現象。根據稅法有關規定，“票貨分離”業務模式存在虛開或惡意取得虛假增值稅發票的風險。如果用取得虛開的增值稅發票來抵扣，即使是善意取得，受票方也要被依法追繳已經抵扣的進項稅。現在廢鋼行業“票貨分離”情況較為普遍，一旦采購鏈中某一環節受到稽查，將給終端用戶造成巨大的損失。日前，國家稅務總局下發了《關于開展再生物資回收與批發行業專項評估的通知》，全國各地稅務部門加大了對廢舊物資上下游業務的檢查和稽查力度。所在城市稅局也依據總局推送的信息，要求企業對其中涉及廢鋼采購業務的上萬條發票信息提供相關協查資料。為此，根據風控管理有關要求，所在公司會同財務部門、業務部門根據當前公司生產經營實際和各供應商現狀，從降低廢鋼鐵采購業務潛在的風險入手和做好服務管理為切入點，對廢鋼采購業務風險進行了全面的分析。在分析之后發現，由于廢鋼采購業務的供貨商不同，風險產生的途徑和等級也是不同的。但是，從當前稅務風險管理層面來講，無論是哪類型供應商，都存在其貨物在采購環節無法全部取得發票列支成本的問題，只是有些供應商通過當地特殊政策解決，有些供應商通過掛靠其他資金雄厚的公司解決，有些供應商通過采取一些方法取得發票解決。不同的解決方法產生不一樣的稅務結果，若處理不當，其引發的風險有可能會對鋼企產生不利的影響。

（二）鋼鐵企業廢鋼采購業務稅收風險具體分析在深入分析鋼鐵企業廢鋼采購業務稅收風險處理中，普遍存在的問題則是缺乏進項稅票抵扣及無票列支成本兩個方面，而在針對這兩個方面處理中，不同的處理方法，便會造成不同的風險，從以下幾種模式分析其稅收風險：（1）廢鋼公司從其他渠道取得發票用于抵扣進項和列支成本，這種做法使其自身存在取得虛開增值稅專用發票問題。此類公司一旦被稽查，稅務機關會要求終端用戶鋼企提供“三流一致”（即物流、資金流、票流）相關資料進行協查，對鋼鐵企業本身產生一定的影響。一旦廢鋼公司被稅局認定為虛開且源頭企業已無法追繳稅款時，鋼企則面臨增值稅進項稅額全額轉出的巨大風險和損失。這個可能性存在的幾率還是相當大的，因為廢鋼公司和上游公司一般無力承擔被查處需補繳的稅款及罰款。（2）廢鋼公司以個人名義掛靠外地公司，通過外地公司與其本身開展業務。此種情形是建立在外地公司有有關稅收政策，可以允許廢鋼鐵回收公司或鋼鐵企業收購廢鋼以磅單、付款憑證、入庫單等作為企業所得稅稅前扣除憑證；或者允許廢鋼鐵回收公司或鋼鐵企業自行開具廢鋼鐵普通收購發票作為向供戶（個人名義）結算的依據及單位核算企業所得稅稅前扣除的合規憑證。廢鋼公司采取這種做法存在逃避稅收的情況，公司資金與個人資金容易混淆，造成貨權不明晰。不建議廢鋼公司長期采取此種運作模式，此種處理方法容易造成貨權不清晰的情況。具體而言，分業務短期采取此模式運作，有一定風險。如果廢鋼公司全部業務長期通過此模式運作，那么將會產生較高的風險。（3）在外省有稅收優惠政策的地方成立公司，通過優惠政策解決無票廢鋼采購的問題，廢鋼由外地公司供應給總部公司，再由總部公司供應給鋼企。此種處理方法解決了稅票問題，但因為資金等問題增加了交易環節，則會在交易環節增加時潛在風險點容易增加。（4）在外省有稅收優惠政策的地方成立公司，通過優惠政策解決無票廢鋼采購的問題，廢鋼由外地公司直接供應給鋼鐵企業。此種方式風險點較小，但存在“票貨分離”禁不起稽查的風險。（5）鋼鐵企業在廢鋼采購業務中通過招標或委托招標方式取得廢鋼，獲得相關廢鋼鐵源頭企業的進項稅票，正常開展廢鋼鐵業務。這種處理方式現實證明的風險較小，可以讓部分鋼鐵企業積極選擇借鑒，但這兩種模式取得廢鋼的數量有限且成本較高。

三、鋼鐵企業廢鋼采購風險處理建議分析

針對上述具體的廢鋼采購業務稅務風險分析，對于鋼鐵企業廢鋼采購業務建議從以下幾方面控制風險：（一）廢鋼采購盡量做到本地化針對當前部分鋼鐵企業在廢鋼采購中選擇本地供應商的做法，為了有效避免此種稅收風險，在實際處理中，能夠嚴格管控貨物，要求貨物和發票均來自本地。而針對部分外地供應商，要保證貨物的所有權，即通過要求供應商在本地設立分支機構（分公司、營業部、辦事處等）、租用場地收購、合規貿易轉移等形式對本地貨物擁有所有權，也可與當地汽車生產商及其配套廠簽訂直接供貨合同，減少中間環節，確保業務交易的真實性。統籌考慮稅務風險與采購成本的關系，評估稅務風險降低的同時增加的采購成本。

（二）減少以掛靠方式開展廢鋼鐵合作的模式目前有部分公司存在采用個人掛靠其他公司方式規避無票采購的問題，這些公司以個人名義掛靠其他公司向鋼企供應廢鋼有逃避稅收的嫌疑，如果中間環節處理不當，容易牽扯到鋼企，給鋼企帶來不確定的問題及風險，不利于長期業務開展，應建議這些公司盡量減少此類掛靠行為。此外，針對部分存在的掛靠行為，鋼企可以建立掛靠對象的定期考察制度，嚴格控制這類廢鋼公司的數量。

（三）根據合同有關條款，延緩支付廢鋼供應商尾款此種方式是當前各鋼企廣泛使用的保全措施之一，可在一定程度上減少損失。對此，各單位、部門要加強溝通與配合，步調一致應對可能出現的新問題、新情況，一旦有風險提示暫停支付貨款止損。

（四）經常性開展稅務、經營業務的專項檢查企業能夠從自身出發，具有較強的責任感，聯合有關部門定期走訪供應商，與各廢鋼鐵供應商做好服務溝通工作，提出解決問題意見和建議，規避運作不規范產生的風險隱患，確保合作雙方合法、合規。在以上工作有效到位之后，鋼鐵企業能夠發揮帶頭作用，聯合廢鋼加工企業向政府反饋訴求，希望政府從加強循環經濟建設考慮，理解鋼企生產對廢鋼的大量需求，支持本土廢鋼加工企業的發展，在財政及稅收政策方面有所傾斜，對部分誠信納稅、會計核算規范的廢鋼加工企業給予財政補助或其他政策優惠，協調稅務部門解決廢鋼加工企業采購環節無票列支成本的難題。通過減輕本土廢鋼加工企業的負擔，刺激本土企業發展，政府方面不僅可以防止本地稅源外流，還會吸引外地企業到當地辦廠，使更多的外地稅源流入本地，增加財政收入。同時鋼企可以獲取更多的廢鋼資源，可以有效防范稅務風險。廢鋼供應商可以減輕無票列支成本造成的經營壓力，也防止了去買票抵扣和虛開發票的風險。同時，在今后國家政策及各項條件允許的情況下，鋼鐵企業直接向廢鋼鐵源頭企業及零散個人收購廢鋼鐵，然后交由具備資質的加工企業進行加工后使用。如果直接與廢鋼鐵源頭對接，可減少中間環節，有效防范涉稅風險，只是目前來說實際操作起來難度較大，例如個人如何開票，如何結算等，需等待國家出臺相關政策支持。

四、結語

綜上所述，鋼鐵企業廢鋼采購稅收業務風險管控工作進行中，能夠在針對風險存在基礎上，從廢鋼采購盡量做到本地化、減少掛靠現象、延緩支付合同尾款以及開展專項檢查等方面落實，將稅收業務風險管控在合理范圍內，促使廢鋼采購業務工作有效開展。

參考文獻

［1］陶士俊.鋼鐵企業廢鋼鐵采購供應中的經營戰略分析［J］.中國經貿（4）.

［2］謝貴兵.鋼鐵企業廢鋼鐵采購供應中的經營戰略探究［J］.納稅,2019（7）.

作者：陽琴 單位：廣西柳州鋼鐵集團有限公司