營改增對鐵路行業工程造價的影響

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摘要：“營改增”是我國稅制改革的重大舉措，它的實施對第三產業的發展影響較大。鐵路是我國“國民經濟大動脈”，近年來，我國鐵路行業發展迅速，實施“營改增”政策并采用合理的策略，對確定鐵路行業的工程造價、降低稅負有著重要意義。

關鍵詞：營改增；鐵路；工程造價；稅額抵扣

1鐵路行業實施“營改增”的意義

1.1“營增并行”的弊端

1.1.1重復征稅的現象嚴重

營業稅的計算方法為：營業稅=營業額×3.35%.在營業稅的計算中，營業收入中包含沒有扣除相應相成本費用的進項稅，稅額重復計取，納稅人既繳納了增值稅又繳納了營業稅，或者繳納了兩次及兩次以上的營業稅。

1.1.2抵扣鏈條中斷

發票管理不到位，如果無法取得增值稅專用發票，就無進項稅可抵扣，對沒有增值的部分也要繳納增值稅，并且征收營業稅無法抵扣增值稅進項稅額，加重了稅收負擔。

1.2必要性

1.2.1促進鐵路行業的發展

鐵路是交通行業的重要組成部分，是全國重要的基礎設施和民生工程，也是資源節約型、環境友好型運輸方式。近年來，鐵路、高鐵運營里程不斷增加，截至2017年底，全國鐵路營業里程達到12.7萬千米，其中高鐵里程2.5萬千米。

1.2.2順應國際趨勢

全世界已經有170多個國家和地區開征增值稅。服務出口含稅，不利于國際競爭，對每一個生產流通環節的增值額進行征稅，而不是按銷售全額重復征稅，已被絕大多數國家所認可。

1.2.3國內局勢發展要求

增值稅由國家稅務局負責征收，國家財政收入的90%來自于稅收，財政收入增長速度遠遠超過GDP的增長速度，與國民經濟發展不協調。

1.2.4減輕稅負

鐵路運輸行業大部分線路及房屋等固定資產是“營改增”前購置的，其購置費用中的進項稅無法抵扣。納入“營改增”試點后，對購進鐵路貨運服務的下游企業可增加進項稅額抵扣，有助于減輕稅負。

1.2.5大力發展第三產業的要求

交通運輸業屬于第三產業的服務業，我國增值稅以往的征稅排除大部分第三產業，不利于服務業的發展。而全面實行“營改增”，符合建立健全財稅制度科學發展的要求，完善發展稅制，解決重復征稅問題。

2“營改增”案例分析

2.1案例說明

增值稅=銷項稅－進項稅。不含稅價=銷售收入（含稅價）÷（1+適用稅率）。銷項稅=不含稅價×適用稅率。其中，進項稅為納稅人購進貨物、接受勞務所負擔的增值稅額。如下是理想情況下鐵路工程“營改增”前后預算。根據中國鐵路總公司文件鐵建設〔2006〕113號文《鐵路基本建設工程設計概預算編制方法》，采用鐵路投資系統軟件編制某鐵路項目信息中電力牽引供電接觸網工程接觸網支柱組立工程3根進行“營改增”前預算，“營改增”前的預算為51219元。根據中國鐵路總公司文件鐵建設〔2017〕30號文、31號文《鐵路基本建設工程設計概預算編制方法》，采用鐵路投資系統軟件編制某鐵路項目信息中電力牽引供電接觸網工程部分接觸網支柱組立工程3根進行“營改增”后預算，工程量與“營改增”前預算的工程量完全相同，“營改增”后的預算為49669元。

2.2數據分析

預算價值對比分析：直接費“營改增”前為45183元，“營改增”后為40388元，變化為-10.61%；直接工程費“營改增”前為43462元，“營改增”后為38870元，變化為-10.57%；施工措施費“營改增”前為1721元，“營改增”后為1518元，變化為-11.80%；間接費“營改增”前為4376元，“營改增”后為4766元，變化為8.91%；直接費與間接費合計“營改增”前為49559元，“營改增”后為45154元，變化為-8.89%；稅金“營改增”前為1660元，“營改增”后為4515元，變化為171.991%；單項概算價值“營改增”前為51219元，“營改增”后為49669元，變化為-3.03%.稅率對比分析：施工措施費“營改增”前稅率為27.5%，“營改增”后稅率為24.3%，變化為-11.64%；間接費“營改增”前稅率為69.5%，“營改增”后稅率為76.3%，變化為9.78%；稅金“營改增”前稅率為3.35%，“營改增”后稅率為10%，變化為198.51%.結合以上數據分析，單項概算價值變化幅度不大，僅減少了3.03%，稅金變化幅度最大，增加了171.99%，原因是在稅金基數計算方法不變的情況下，稅率由3.35%增加到了10%；施工措施費率小幅降低，間接費率小幅提升，在間接費計算基數（“營改增”前為6296元、“營改增”后為6246元，計算基數均為（基期人工費+及其機械費）×間接費費率）相差不大（“營改增”減少了50元）的前提下，間接費增加。

2.3分析結果

雖然“營改增”預算減少，但在稅率為10%、稅金增加了171.99%的情況下，高額的稅收仍影響利潤，如果這些增值稅在可以完全抵扣的情況下，稅金減少，這樣就能給企業帶來很好的收益。

3“營改增”對鐵路行業工程造價的影響

鐵路行業在“營改增”前采購的物資，其稅金列入了成本中，所納稅額不能抵扣。“營改增”后，新購置的材料和固定資產的增值稅進項稅額可以抵扣。因此，對于一些“營改增”前已經實施的項目，材料和機械的稅率也在變化，對稅收確定的影響較大。在實際中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中很難準確計算，并且鐵路行業是人員密集型行業，大量的人工成本是無法抵扣的。增值稅的稅率為10%，可抵扣的稅額遠小于“營改增”稅額的增長。這種情況下，如果不合理控制成本，稅負不降反增，利潤大幅減少，給企業帶來很大的壓力。

4鐵路行業應對“營改增”的策略

4.1規范物資采購流程

規范物資采購工作的流程，盡可能選擇采用一般納稅方法的單位作為供應商，可以取得增值稅發票，抵扣進項稅，降低設備物資的稅負，提高服務供應量，同時有利于成本管理，合理降低成本，增加企業的利潤。

4.2完善內部管理制度

在辦理相關事項時，取得增值稅發票，使可抵扣的經濟事項抵扣進項稅額，減少資金支出。票面信息要準確，并進行妥善保管，尤其是增值稅的專用發票，不能折疊，否則會造成發票票面磨損，無法對發票進行認證抵扣，這樣會帶來不必要的損失。

4.3爭取國家政策扶持

“營改增”實施的目的是使稅負下降，鐵路行業的實際稅負會從以前的3%上升至10%，稅負增加，企業利潤下降。鐵路行業主要依靠勞動力，但支付勞動者的報酬不能辦理抵扣，因此應爭取國家補貼，實現鐵路行業“營改增”時期的平穩過渡，促進“營改增”在鐵路行業的進一步實施。

4.4加強與稅務機關的溝通

在“營改增”在實施過程中，存在著進項抵扣項目不充分的問題。一些工期長的項目，在“營改增”之前就有增值稅，但在之前增值稅不能抵扣，因此要加強與稅務機關溝通協調，就稅負增加問題與稅務機關聯系，調整稅收方法，提高鐵路行業的積極性，更好地推進“營改增”的實施，推動鐵路行業在這一時期平穩過渡發展。

4.5提高管理人員的素質

“營改增”涉及科目較多，鐵路行業的人員應該掌握相關政策，提高自身的專業素質和業務水平，加強財務管理，合理避稅，合理調整預算，控制成本，從而提高企業利潤。

5小結

“營改增”的實施有利于我國大力發展第三產業，有利于順應國際局勢，促進國際競爭，達到減輕稅負的目的，因此，鐵路行業工程造價應加大內部管理，提升專業人員的管理水平。在“十三五”發展的重大發展機遇期，“營改增”既是機遇又是挑戰，鐵路行業應抓好這次機遇，積極應對挑戰，從而促進鐵路行業的健康、平穩發展。

參考文獻：

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作者：王錦鋒 單位：太原鐵路樞紐西南環線有限責任公司 太原樞紐建設指揮部