中小企業內控管理制度問題與對策

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摘要：自1978年改革開放至今，近40年來，我國的中小企業高速發展，覆蓋了絕大部分行業，在國內經濟發展中起著愈來愈重要的推動作用。但就目前中小企業內部控制現實情況而言，中小企業普遍存在由于內部控制薄弱而導致發展受限、存活壽命短等問題。本文在分析我國中小企業劃分的標準及其存在的重要性的基礎上，結合我國中小企業的實際情況，深入探討了當前中小企業內部控制管理制度存在的問題及其成因，并針對性的提出了完善中小企業內控管理制度的對策措施。

關鍵詞：中小企業；內部控制；內控管理制度

一、我國中小企業劃分的標準及其存在的重要性

（一）中小企業的劃分標準

2011年6月18日，工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合印發了《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》。總體來說，國家對中小型企業的劃分主要從營業收入總額、資產總額、從業人員為主要標準進行劃分。共列舉十六類行業。

（二）中小企業存在的重要性

國際上對中小企業的重要性給予了很高的認定。聯合國2017年4月6日全體會議決定，將每年的6月27日設為“中小微企業日”，以充分認識中小企業在實現可持續發展目標，特別是在促進創新、創造力和人人享有體面工作方面的重要作用。在我國，中小企業在對國家經濟的貢獻、稅收征收、擴大就業方面的起到重要支撐作用。2018年5月25日工業和信息化部中小企業發展促進中心主任苗長興在北京表示：中小企業是數量最大，最具活力的企業群體。在我國，中小企業貢獻了50%以上的稅收，創造了60%以上的GDP，完成了70%以上發明專利，提供了80%以上城鎮就業崗位。由于中小企業提供新常態下的結構轉換動能，對國內經濟的巨大的推動作用，2017年9月1日，新修訂的《中華人民共和國中小企業促進法》（簡稱新促進法）正式頒布。這是國家以法律形式促進中小企業持續健康發展的有力保障。

二、中小企業內控管理制度存在的問題及其成因

（一）中小企業內控管理制度存在問題

1、治理結構不合理，授權制度、重大事項審批制度只是虛設。中小企業中以私營企業為主，所有權與經營權的高度統一，經濟業務、有關事項都是由企業所有者決定，有的企業甚至無授權制度，所有事項均經企業所有者一人決定。企業的發展完全依賴所有者個人的素質。管理層因此無法發揮作用，因授權極為有限或沒有授權，管理層及基層員工僅限于完成崗位內職責，喪失解決問題的主動性，無人協調部門之間的事務及公共性事務。因企業面臨的內外部環境多變復雜，個人的決策結果正確與否取決于個人跨領域綜合能力，集體決策則較好地解決個人能力傾向的問題。而企業所有者一旦對重大的事項決策失誤，則有可能導致企業無法存活。由于企業所有者沒有培育組織的效率，隨著企業的發展極大可能會顯現管理中的短板問題，這種經營超前、管理滯后的企業在經濟環境好的時候問題并不突出，一旦經濟或市場環境不好或行業周期進入弱周期，管理的短板就會全面顯現。2、人力資源內部控制單一。中小企業的人才培養及團隊建設對企業的存續和發展有重要作用。而人力資源管理體系不完善，管理手段簡單，無法對人員有效的考核激勵、員工晉升和培養體系及中小企業自身知名度低的缺陷不能吸引人才，而人才是制約中小企業發展的重要因素。3、會計系統控制不完備，會計信息質量差。中小企業大部分財務管理表現為財務工作邊緣化，財務崗位與其他部門的崗位職責不清，財務崗位經常成為其他部門的輔助部門。在對財務崗位分派人員時，企業所有者考慮涉及資金管理，往往安排近親屬或朋友擔任而且不考慮人員素質是否符合崗位的要求，也未考慮崗位分離的要求。有些中小企業，財務人員兼管辦公室、人事或倉庫管理工作，造成會計核算工作不符合會計基礎規范，會計信息不準確，財務管理無法發揮作用。財務工作也僅限于記賬、報銷、出報表、報稅，無法實現財務管理的職能。由于財務基礎工作薄弱，財務數據滯后、不準確，無法對經營進行有效的分析，因而無法在企業戰略決策中起到應有的主導作用。4、財產保護控制不完備，實物資產管理混亂。一部分中小型企業不重視存貨、固定資產管理，實物資產管理混亂。（1）實物資產購入環節。未有專人驗收、未建立實物卡片，財務部門只簡單登記品名，造成后續管理困難。（2）實物資產管理環節。固定資產賬面數與實物差距大，且實物出現丟失、毀損、維護不足導致提前報廢；存貨賬面數與倉庫保管賬及實物差距大，存貨出入庫手續不完善；（3）期末盤點環節。未建立實物定期盤點制，未執行實物報告及追責制度，造成實物資產與賬面情況差異。由于實物資產管理責任不清，一旦發生盤盈盤虧，無法分清責任及原因。

（二）中小企業內控管理制度問題成因分析

中小企業發展到一定階段，在某一地域有一定的影響力，口碑良好，企業所有者開始對所處的行業有較深的認識或前景看好。一方面，行業前景看好，想全面擴張；另一方面，管理上的瓶頸業績提升困難，甚至下滑。因此找到中小企業內部控制的成因非常重要，大體有幾方面：1、內部控制環境不完善。中小企業在股權集中的情勢下，所有權與經營權趨于合一，是事實上的內部人控制，并往往采取家族式的管理模式。管理層通過持有公司的股權而控制了公司，成為了公司法律上的所有者。這種欠規范的管理模式，在企業需要擴大經營規模時，成為發展瓶頸。由于中小企業創業者原有的是出身于大型企業技術骨干、銷售骨干，在企業創業期、企業成長期都體現了所有者個人的卓越能力。但當企業步入成長期后，因中小企業很多是家族式管理，如果建立及運行內部控制體系往往會沖擊當前的管理體系和既得利益者，因此建立內部控制體在企業內部遇到很大阻力。2、風險意識不足。首先，中小企業以短期贏利為目標，隨著企業成本的上升、市場無序競爭、銷售價格下降等，導致中小企業的利潤空間逐漸縮小。中小企業對成本費用的控制非常敏感，比較關心眼前的盈虧，長期發展的信心不夠；其次中小企業因自身的缺陷及就業者的偏見都難以找到合適的人才；再次，很多中小企業的定位是緊跟大企業之后，取得部分成就后就不思進取。以上都導致中小企業的隨遇而安，對企業風險關注不夠，更談不上建立風險評估機制。3、內部控制制度不完善。中小企業在發展過程，因生存的壓力較大，始終把精力投入在市場上，對內部控制制度的建立與完善沒有投入人力、物力，造成中小企業目前內部控制制度不完善的情況，企業內部的業務活動沒有制度進行規范和流程化，企業的經濟活動因此不規范、效率低。4、人力資源管理單一的成因。中小企業對員工聘用、選拔、任用等，大部分由企業所有者決定的，給企業的人力資源管理帶來了重大限制，使得中小企業人力資源管理部門職能虛化。同時，中小企業人力資源管理還停留在管檔案、交保險的職能上，沒有起到真正的人力資源管理作用。5、會計控制薄弱的成因。首先是中小企業所有者的觀念，認為財務部門是內耗部門、不產生收益，對財務部門不關注；其次，財務部門設崗隨意，不符合職位分離的原則，同時，財務的用人是任人唯親，不考慮崗位對人員專業技能的要求，無法引入同時具有較高職業素質、良好職業道德的財務人員，造成財務部門整體業務質量不高，無法提供有質量的工作結果；再次，與會計控制相關的制度不完善，無制度可依。

三、完善中小企業內部控制的對策措施

（一）強化內部控制的深度認知，建立良好的內控環境

企業所有者和經營者首先要更新自我觀念，建立長期發展目標和企業戰略，不要因為眼前利益損害長期利益。在此基礎上，企業所有者和經營者要構建完備的內控基礎，逐步深化內控意識，營造內部控制環境。首先，前期家族式企業的管理模式具有成本低、組織結構簡單、決策效率高的特點，但企業發展到一定階段時，因家族式管理自身的缺陷束縛企業向更高階段發展；其次，企業所有者在考慮家族式管理進行更替時，應首先考慮內部治理機構、管理組織機構的設置，逐步引入科學化管理，企業所有權與經營權分離，包括選聘職業經理人；逐步建立授權制度，促使管理層參與企業經濟業務決策過程；建立重大事項集體決策制，防止個人決策失誤影響整個企業發展；按照重要層次逐步建立內部控制制度，重點解決崗位不相容的問題，最終全面完善內部控制制度。

（二）建立風險意識及管控

中小企業自身抗風險能力有限，一旦產生較大風險，容易造成巨大損失。因此，建立風險意識及管理控制非常緊迫。中小企業所有者應從自身起改變風險管理意識淡薄的現狀。逐步建立風控系統，完善中小企業內部控制體系，建立管理者和員工全面風險意識。逐步改變中小企業抗風險能力較弱的現狀，同時，提高中小企業風險管理水平。

（三）建立完善內部控制制度

中小企業應通過對自身經營業務特點的分析，由管理層主導、員工參與，要從事前、事中、事后等三個階段建立內部控制制度。

（四）強化人力資源管理

內控的執行是要由全體企業員工參與并執行。員工的個人素質和道德將對內控的執行有極大的作用。一是，中小企業要建立人才的正確選用機制，選擇有職業勝任能力的員工，改變過去任人唯親的現實情況；二是，可選派有實踐經驗的管理人員、重點員工外出參加進修培訓，從長期來看，更應全面推行培訓，定時對員工進行培訓。通過培訓進一步提升員工的個人能力和素質，同時，通過導入培訓積分管理機制將培訓工作作為員工績效、薪酬、晉升等的考核標準，激發員工執行內部控制的動力。對員工建立良好的激勵機制，也會增加企業對員工的吸引力。

（五）完善會計控制，提升會計信息質量

中小企業要加強會計信息質量的管理，主要有以下措施：（1）選擇財務人員的時要考慮專業勝任能力及良好的職業道德，這樣是保證會計信息質量的前提；（2）崗位的安排既要符合企業的實際情況又要符合內控制的要求；（3）強化內部監督機制，進行定期或不定期的賬務資產清查等防范措施，及時發現錯誤或舞弊，并形成報告上報管理層。通過以上內部控制措施，才能確保提供準確的企業財務信息，為經營決策提供支持。隨著企業會計信息質量的提高，會樹立誠實守信的企業形象，從而增強企業參與市場競爭的法碼。總之，隨國內外經濟形勢的不斷變化，市場經濟的發展，中小企業要在建立長期戰略目標的前提下，尋找適合企業自身發展內部控制體系制度，才能擴大企業的市場份額、增強企業的競爭力。

參考文獻：

[1]婁會娟.淺析中小企業財務管理與內部控制[J].2017，（8）：249-250.

[2]馬小彥.中小企業財務管理內控制度誤區及對策分析[J].2012，（17）：277-277.

作者：黃慶萍 單位：新聯誼會計師事務所有限公司