管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的戰(zhàn)略管理

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摘要：管理會(huì)計(jì)由于其重要性，在經(jīng)濟(jì)生活中起著舉足輕重的作用。然而管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引中的“戰(zhàn)略管理”需要兩者有機(jī)結(jié)合。本文針對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的“戰(zhàn)略管理”，對(duì)戰(zhàn)略與戰(zhàn)略管理含義、企業(yè)戰(zhàn)略層次區(qū)分進(jìn)行了分析，探討了管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合有效途徑。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理

每一個(gè)成功的企業(yè)都有一個(gè)正確的戰(zhàn)略，每一個(gè)失敗的企業(yè)背后都隱藏著一個(gè)錯(cuò)誤的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展、成功、失敗起著決定性作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，中國(guó)企業(yè)已步入戰(zhàn)略管理時(shí)代，要不斷適應(yīng)戰(zhàn)略環(huán)境的變化，為獲得可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)通過(guò)資源匹配與模式創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)，丟掉“撞大運(yùn)”的幻想，放棄“一招鮮”的依賴，通過(guò)培育、保持和不斷更新核心能力來(lái)奠定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

1明確戰(zhàn)略與戰(zhàn)略管理含義

戰(zhàn)略是企業(yè)從全局考慮做出的長(zhǎng)遠(yuǎn)性謀劃。企業(yè)戰(zhàn)略是對(duì)各種戰(zhàn)略的統(tǒng)稱，其中即包括競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，也包括營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略等，它是企業(yè)為求得長(zhǎng)期生存和不斷發(fā)展而進(jìn)行的具體性謀劃。它是企業(yè)設(shè)計(jì)用來(lái)開(kāi)發(fā)核心競(jìng)爭(zhēng)力、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)一系列綜合的約定和行動(dòng)，企業(yè)通過(guò)制定各種計(jì)劃，確定的經(jīng)營(yíng)范圍、成長(zhǎng)方向、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)策和資源配置綱要，從而實(shí)現(xiàn)其宗旨，愿景和目標(biāo)。企業(yè)宗旨和愿景的要求企業(yè)戰(zhàn)略體現(xiàn)，確定的綜合性的計(jì)劃是為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過(guò)戰(zhàn)略企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而體現(xiàn)了企業(yè)宗旨的要求和逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)愿景的追求，企業(yè)戰(zhàn)略相對(duì)一些戰(zhàn)術(shù)的計(jì)劃而言，具有方向性、長(zhǎng)期性和整體性特點(diǎn)。戰(zhàn)略要指導(dǎo)企業(yè)做正確的事，而戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃要指導(dǎo)企業(yè)正確地做事；企業(yè)戰(zhàn)略是在變化的環(huán)境中面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)而確定的，它又具有應(yīng)變性、風(fēng)險(xiǎn)性和競(jìng)爭(zhēng)性。從一般意義來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)略管理可以使企業(yè)更生動(dòng)而不是被動(dòng)塑造自己的未來(lái)。它使企業(yè)勇于創(chuàng)新，領(lǐng)導(dǎo)潮流，而不是被動(dòng)地對(duì)環(huán)境變化做出反應(yīng)，對(duì)此柳傳志曾形象地說(shuō)過(guò)：“中國(guó)的企業(yè)要向巨頭們學(xué)習(xí)戰(zhàn)略管理，沒(méi)有戰(zhàn)略，明天就吃不到飯；而戰(zhàn)略不合理，也許今天就餓死”。戰(zhàn)略管理更重要的貢獻(xiàn)是制定這一決策過(guò)程，不在于成功決策本身。進(jìn)行戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵是成功溝通。戰(zhàn)略確定了企業(yè)發(fā)展的基本方向，為組織繪制出了航線；戰(zhàn)略注重集體努力，促進(jìn)了綜合的協(xié)調(diào)情；戰(zhàn)略定義了組織，提供了理解自身的捷徑；戰(zhàn)略提供了一致性，可以減少模糊性，提供有序性。戰(zhàn)略管理活動(dòng)也是戰(zhàn)略管理過(guò)程，包括戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和控制三個(gè)基本階段。不論是企業(yè)的環(huán)境研究、企業(yè)發(fā)展方向、任務(wù)的確定，還是長(zhǎng)期目標(biāo)、戰(zhàn)略方案的制定、選擇和確定，它們都是戰(zhàn)略制定階段的活動(dòng)。戰(zhàn)略制定階段的分析、研究、設(shè)計(jì)、規(guī)劃等活動(dòng)所占比重較大，企業(yè)決策者和決策參謀人員的研究能力、經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)的決策信息系統(tǒng)建設(shè)水平等是保證戰(zhàn)略制定階段工作質(zhì)量的關(guān)鍵。一些環(huán)節(jié)如戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和選擇等事先考慮到戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程組織協(xié)調(diào)的難度和成本，不考慮可操作性的規(guī)劃不具備理性基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理的行動(dòng)階段體現(xiàn)的是戰(zhàn)略實(shí)施，該階段的主要任務(wù)即包括資源配置、組織調(diào)整和企業(yè)文化重塑又包含政策設(shè)計(jì)、年度目標(biāo)的制定和分解等。要求組織上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、步調(diào)一致，圍繞具體目標(biāo)，行之有效地開(kāi)展工作。戰(zhàn)略實(shí)施往往涉及組織變革，組織溝通、學(xué)習(xí)的任務(wù)較為繁重，要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)群體積極努力，以飽滿的工作熱情，影響和爭(zhēng)取全體員工的支持，排除各類(lèi)干擾和阻力，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)開(kāi)展卓有成效的工作。測(cè)評(píng)戰(zhàn)略實(shí)施的績(jī)效，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略問(wèn)題并加以修正，是戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和控制階段的主要任務(wù)。評(píng)價(jià)和控制主要要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化的最新信息重新審視、檢驗(yàn)既定戰(zhàn)略的理性基礎(chǔ)，二是根據(jù)發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略實(shí)施中出現(xiàn)的主要問(wèn)題，研究解決方案和措施。既定的戰(zhàn)略為企業(yè)各類(lèi)活動(dòng)和組織行為規(guī)定了中心坐標(biāo)，但戰(zhàn)略實(shí)施的過(guò)程控制要求更為具體有效的評(píng)價(jià)和測(cè)度手段以及企業(yè)信息反饋系統(tǒng)的支持。

2正確區(qū)分企業(yè)戰(zhàn)略層次

企業(yè)目標(biāo)具有多元性，既反映企業(yè)的總體目標(biāo)，又體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)各層次的目標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目目標(biāo)，各層次目標(biāo)之間有機(jī)地構(gòu)成了一個(gè)完整的體系。企業(yè)戰(zhàn)略不僅要說(shuō)明企業(yè)整體目標(biāo)以及每部門(mén)的目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)的方法。因此，企業(yè)戰(zhàn)略分三個(gè)層次，其中總部制定總體層戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)單位制定業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略，部門(mén)制定職能層戰(zhàn)略?？傮w層戰(zhàn)略又稱公司戰(zhàn)略，是企業(yè)最高層次的戰(zhàn)略，是企業(yè)整體的戰(zhàn)略總綱，包括發(fā)展戰(zhàn)略、穩(wěn)定戰(zhàn)略和收縮戰(zhàn)略。它主要強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是“應(yīng)該做什么業(yè)務(wù)”，即從公司全局出發(fā)，根據(jù)外部環(huán)境的變化及企業(yè)的那邊條件，應(yīng)該在那些經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，確定企業(yè)的使命與任務(wù)、產(chǎn)品與市場(chǎng)領(lǐng)域；二是“怎樣管理這些業(yè)務(wù)”，即在企業(yè)不同的戰(zhàn)略事業(yè)單位之間如何資源配置（投資組合）以及采取何種成長(zhǎng)方向等，以實(shí)現(xiàn)公司整體的戰(zhàn)略意圖。業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略又稱經(jīng)營(yíng)單位戰(zhàn)略。業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略著眼于企業(yè)中某一具體業(yè)務(wù)單元的市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)狀況，相對(duì)于總體戰(zhàn)略有一定的獨(dú)立性，影響著某一類(lèi)具體的產(chǎn)品和市場(chǎng)，是局部性戰(zhàn)略決策，同時(shí)又是企業(yè)戰(zhàn)略體系的組成部分。業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略主要回答在確定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)，企業(yè)如何展開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);在一個(gè)具體的、可識(shí)別的市場(chǎng)上，企業(yè)如何構(gòu)建持續(xù)優(yōu)勢(shì)等問(wèn)題。其側(cè)重點(diǎn)在于以下幾個(gè)方面：貫徹使命、業(yè)務(wù)發(fā)展的機(jī)會(huì)和威脅分析、業(yè)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在條件分析、業(yè)務(wù)發(fā)展的總體目標(biāo)和要求等。職能層戰(zhàn)略又稱職能部門(mén)戰(zhàn)略。職能層戰(zhàn)略是為貫徹、實(shí)施和支持公司戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略而在企業(yè)特定的職能管理領(lǐng)域制定的戰(zhàn)略。職能戰(zhàn)略主要回答某職能的相關(guān)部門(mén)如何卓有成效地開(kāi)展工作的問(wèn)題，協(xié)同作用和資源配置通常是職能層戰(zhàn)略中最重要的組成部分，重點(diǎn)是提高企業(yè)資源的利用效率，使企業(yè)資源的利用效率最大化。其內(nèi)容比業(yè)務(wù)戰(zhàn)略更為詳細(xì)、具體，其作用是使總體戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的內(nèi)容得到具體落實(shí)，為負(fù)責(zé)完成年度目標(biāo)提供具體指導(dǎo)，由職能層的管理人員在總部的授權(quán)下制定，并使各項(xiàng)職能之問(wèn)協(xié)調(diào)一致，通常包括營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略、人事戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、生產(chǎn)戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略等方面。簡(jiǎn)而言之，公司層戰(zhàn)略傾向于總體價(jià)值取向，以抽象概念為基礎(chǔ)，主要由企業(yè)高層管理者制定；業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略主要就本業(yè)務(wù)部門(mén)的某一具體業(yè)務(wù)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，主要由業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)；職能層戰(zhàn)略主要涉及具體執(zhí)行和操作問(wèn)題。公司層戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略與職能層戰(zhàn)略一起構(gòu)成了企業(yè)戰(zhàn)略體系。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)戰(zhàn)略管理各個(gè)層次之間是相互聯(lián)系、相互配合的。企業(yè)每一層次的戰(zhàn)略都為下一層次戰(zhàn)略提供方向，并構(gòu)成下一層次的戰(zhàn)略環(huán)境;每層戰(zhàn)略又為上一級(jí)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障和支持。所以，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其總體戰(zhàn)略目標(biāo)，必須將三個(gè)層次的戰(zhàn)略有效地結(jié)合起來(lái)。

3清晰管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合

管理會(huì)計(jì)是支持戰(zhàn)略管理落地、量化戰(zhàn)略管理的有效途徑。利用預(yù)算、成本、績(jī)效等管理會(huì)計(jì)工具的方法，企業(yè)可以對(duì)戰(zhàn)略管理進(jìn)行量化分析，讓?xiě)?zhàn)略管理變得更科學(xué)、更可靠、更而有據(jù)可依。戰(zhàn)略管理是一個(gè)完整的閉環(huán)：依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略加以分析、制定與控制，最終促使企業(yè)順利達(dá)成企業(yè)目標(biāo)。

3.1管理會(huì)計(jì)對(duì)戰(zhàn)略管理支撐作用的具體表現(xiàn)

（1）戰(zhàn)略分析環(huán)節(jié)，需要量化的數(shù)據(jù)支撐。隨著精細(xì)化管理時(shí)代的來(lái)臨，傳統(tǒng)模式下使用的PEZT、ZWOT等定性分析模型日漸暴露出原有分析法的模糊性和不確定性。然而成量化管理為核心的管理會(huì)計(jì)，可以借助“模型分析法”對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行多維度的、可量化的分析，這正好彌補(bǔ)了單有分析方法不足，讓?xiě)?zhàn)略分析更“接地氣兒”。（2）戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)需要預(yù)測(cè)政策。第一，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，可以企業(yè)的未來(lái)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)的核心管理之一就是預(yù)測(cè)。在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)方針的基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)利用定量分析模型，針對(duì)企業(yè)未來(lái)的量、本、利甚至資金的變化趨勢(shì)做出預(yù)測(cè)，從而幫助企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，輔助戰(zhàn)略制定。第二，利用管理會(huì)計(jì)工具方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合理配置。預(yù)算管理就是對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合理分配，同時(shí)通過(guò)績(jī)效管理對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，幫助管理者隨時(shí)調(diào)整資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。第三，戰(zhàn)略管理者讓管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作的目標(biāo)更強(qiáng)，方向更加清晰。管理會(huì)計(jì)通過(guò)參與戰(zhàn)略管理，更了解管理者所思所想，更了解企業(yè)全局的長(zhǎng)遠(yuǎn)謀劃，從而使預(yù)測(cè)目標(biāo)的制定清晰的依據(jù)，使財(cái)務(wù)管理的工作方向更清晰，從而提升財(cái)務(wù)人員的價(jià)值創(chuàng)造能力。

3.2預(yù)算是戰(zhàn)略管理落地的最佳的工具

預(yù)算管理是落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略執(zhí)行中原最重要的工具之一，他上接公司戰(zhàn)略，下接公司運(yùn)營(yíng)。（1）預(yù)算能發(fā)揮戰(zhàn)略支持作用，它將戰(zhàn)略思想轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)，減少“戰(zhàn)略”的空洞感。預(yù)算不僅明確了企業(yè)幫助協(xié)調(diào)和控制一定時(shí)期內(nèi)的資源的獲取、配置、和使用的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，而且也明確了各個(gè)部門(mén)的具體工作目標(biāo)和努力方向與其他部門(mén)以及一個(gè)整體企業(yè)之間的關(guān)系，企業(yè)將根據(jù)戰(zhàn)略對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解落實(shí)“化戰(zhàn)略為行動(dòng)”，確保企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）預(yù)算能發(fā)現(xiàn)資源配置作用，它對(duì)資源進(jìn)行合理配置，輔助戰(zhàn)略目標(biāo)的落地執(zhí)行。實(shí)現(xiàn)最優(yōu)資源的配置，要通過(guò)對(duì)資源的預(yù)算編制協(xié)調(diào)，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，需通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行控制、分析、調(diào)整。顯而易見(jiàn)，缺少了管理會(huì)計(jì)這一“量化管理”抓手，戰(zhàn)略管理如同“空中樓閣”。反之，管理會(huì)計(jì)的參與讓?xiě)?zhàn)略管理“如虎添翼”，讓?xiě)?zhàn)略管理落地“水到渠成”。對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著越來(lái)越不以低成本競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)的發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越在成本、價(jià)格方面失去競(jìng)爭(zhēng)力，現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越大的價(jià)值是在無(wú)形資產(chǎn)方面，我們所尋找新的價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)不再是生產(chǎn)低廉的產(chǎn)品，戰(zhàn)略的執(zhí)行就變得越來(lái)越重要。管理會(huì)計(jì)的職能與企業(yè)目標(biāo)緊密相連，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，首先要通過(guò)決策程序確定最優(yōu)方案；然后再對(duì)所確定的最優(yōu)方案進(jìn)行加工匯總，形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面預(yù)算，它集中反映了整個(gè)企業(yè)在該時(shí)期要完成的總目標(biāo)和任務(wù)。管理會(huì)計(jì)的目的是協(xié)助企業(yè)達(dá)到其目標(biāo)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)是企業(yè)協(xié)調(diào)管理系統(tǒng)與企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)之間的信息轉(zhuǎn)換器。

參考文獻(xiàn)

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作者:張金壽 單位:廣州工商學(xué)院