談管理會計在施工總承包企業中的作用

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摘要：隨著建筑施工企業向總承包服務提供商角色的轉換，設計施工一體化成為建筑施工企業產業轉型升級的基本趨勢，也成為建筑施工企業未來戰略發展的一部分。運用管理會計的理念和工具，為建筑工程施工總承包特級企業下屬的具有甲級設計資質的設計院（以下簡稱設計院）找出行之有效的管理方法，并規避財務風險，使其發揮特有的技術優勢，迅速有效地融入到施工企業原有的經營管理中，從而提升企業在行業中的競爭優勢。

關鍵詞：管理會計；財務風險；成本動因；收益動因

1管理會計的概念

管理會計屬于經營決策型會計，與傳統的對經濟活動進行核算監督的報告型會計即傳統記賬型會計有所不同，具有管理與會計2個方面的功能。它通過對財務數據及其他信息資料的加工和整理，作出可行性分析與風險評估，并對日常發生的各項經濟活動進行事前規劃、事中控制、事后核算，為管理者提供決策分析報告和管理評估報告。

2管理會計在企業經營中的作用

2.1經營階段的作用

作為對企業內部經營決策提供服務的管理會計，在日常工作時，實時地對企業內部、外部環境進行分析，對目標收入、目標成本和目標利潤等各項經濟指標進行預測和確認。通過財務與業務的結合，對財務數據以及非財務信息的分析，精確規劃經營目標、編制全面經濟預算并對預算執行進行預測分析，全方位地從財務管理的角度落實經營目標。

2.2決策階段的作用

企業在進行各種經濟活動和投資決策時都要對項目方案進行評估和選擇，管理會計就是通過一系列現代管理方法和技術對企業所掌握的資料進行定性、定量分析，通過分析為管理者提供決策支持，以實現價值的創造、成本的降低和效益的提升。

3管理會計常用方式

1）全面預算法。是對企業未來經營和資源配置的計劃和安排，是在特定期間內以定量方式展現的運營預算和財務預算。2）作業成本法。對作業對象進行全過程追蹤分析，核算其所消耗的各類資源成本，以評價作業過程對成本利用效率的方法。3）標準成本法。是指以預設成本為標準，將實際成本和該標準進行比較分析，計算和分析出成本差異的一種核算方法。4）平衡記分卡。是將企業戰略的“財務、客戶、內部運營、學習與成長”4個方面落實到可操作的衡量指標和目標值[1]。5）阿米巴管理模式。在這一模式下將企業劃分為無數個小的利潤中心，細分每個細小經營活動目標和指標，把企業的每一位員工都定義為經營者，分別制訂計劃、獨立核算，使企業和員工的目標和利益保持一致，并運用這個高度統一的目標和利益去充分調動和發揮員工的積極性。6）精益生產。是通過生產結構、人員組織、運行方式和市場供求等方面的調整，使整個生產過程能快速適應用戶不斷變化的個性化需求。

4設計院的所處環境及其財務風險

4.1外部環境

目前國內建筑企業要與國際接軌，還存在一個很重要的差距就是設計能力不足。因此政府在施工企業特級資質標準里著重要求提升建筑施工企業的設計能力，以彌補傳統施工企業的這種缺陷。而附屬于建筑施工企業下的設計院，除了要面對已有多年歷史的大型品牌傳統建筑設計院強大的競爭壓力外，還要面對建筑企業對設計業務管理從陌生到熟悉、從孤立到融合的過程。建筑工程項目實施設計施工一體化后，設計院可以為企業內的工程公司提供建筑、結構、水、暖、電、BIM等深化設計和咨詢服務，并能推進構件預制化、機電管線綜合支吊架等技術的應用，讓設計與施工相互促進。同時，由于設計與施工無縫銜接，在項目建造時發現的問題能迅速反饋并及時解決，加快了項目進程，減少了業主作為中間方的很多溝通協調的工作，提高了項目運作的效率。

4.2內部環境

矩陣型組織結構是設計院較為常見的組織方式,這樣的組織架構，職能部門（管理部門、設計部門）與設計項目部平行存在，各職能部門的資源由各個設計項目部共享，專業設計人員可以同時在不同設計項目部中擔任相同或者不同的崗位角色，每個員工的日常管理仍歸屬其相應的職能部門。項目承接后，職能部門負責人負責參與項目部的調配并提供專業指導、整合資源。設計項目負責人對設計項目的結果負責，職能部門負責人則為項目的成功提供所需的資源，使人力、設備等資源在不同的設計項目中靈活分配。在這種組織架構中，管理層需要培養員工的平衡協調能力和人際溝通能力，并建立相應的績效考核機制、內部控制制度等一系列內部管控措施，需要解決因任務分配不明、權責不統一以及設計人員在雙重領導下的資源、權力不平衡所引發的矛盾[2-4]。

4.3財務風險

設計院主要業務范圍是提供設計咨詢服務、工程設計和深化以及工程承包等，人工成本是設計院的主要成本。設計院的財務風險主要有2點，一是資金回收的風險，二是收益分配的風險。前者是由于設計項目周期、業主對工程的滿意度等原因所造成的資金回收不及時甚至無法收回設計款項的情況；而后者的風險，是由于設計行業人才競爭激烈、人才流動性大，個人收益和企業收益做不到公平均衡時所引起的。

5應對措施

為適應外部市場和內部管理的要求，降低設計院財務風險，運用管理會計的理念和工具，可以找到一個確實可行的綜合解決方法，使設計院發揮設計技術優勢，為項目設計施工一體化提供不可或缺的技術支持。首先需要根據企業戰略目標來制訂切實有效的設計院經營目標，并對目標和現狀進行分析，在實際運營過程中從行業的特點及所處環境出發，選擇適合自身發展的管理會計工具并加以綜合運用。

5.1成本動因分析

設計院在經營戰略中應采用全面預算法，從企業的戰略目標出發去制訂年度經營目標，全員參與到預算管理的工作中。在預測并確定目標利潤的過程中，不僅需要預測利潤表各主要項目的數據變化（如全年預算收入、管理費用等），還需要預測資產負債表中的主要項目的變動情況（如資金回收、營運資本、固定資產、無形資產等）。在季度和年度終了應采用差異分析、對比分析及各部門多維度分析等多種預算分析方式對預算執行情況進行分析，并通過分析來發揮預算管理的規劃、溝通與協調、監控及績效評估的作用。

5.2收益動因分析

運用平衡計分卡的方式，建立KPI考核體系。組織設計各級管理層從“財務、客戶、內部運營、學習與成長”4個方面出發，從各個方面討論分析企業戰略目標及其實現方法，找出設計院層面關注的關鍵績效指標（KPI）以及部門及至個人要承擔的KPI。設計院運用平衡記分卡時，具體目標的制訂需要各級管理者之間的溝通，才能保障目標有效的傳遞并落實到具體的操作層面。設計績效管理考慮指標可以有人工工時指標、人工成本指標、設計項目進度指標、設計項目質量指標、反應及時性指標及員工滿意度指標等等。從管理財務的維度出發，更需要重點關注以下方面的問題：1）建立應收賬款責任制。從設計院的主要財務風險可以看出，應收賬款應由專人負責，根據合同和設計進度對應收賬款進行收取，與欠款人保持及時聯系，做到應收賬款緊密跟蹤。建立應收賬款責任制并與個人KPI相關聯，以提高設計賬款的回籠效率和責任人員的工作積極性。2）建立員工績效工資制。降低收益風險的另一個關鍵點在于建立績效工資制，使設計院在控制人工成本的前提下，滿足設計人員對薪酬的基本要求，以提高其工作積極性。設計人員工資結構實行“基本工資+績效獎金”，“基鄭莉:淺談管理會計在施工總承包企業附屬設計院管理中的作用本工資”體現設計人員工作能力、資質資歷的差異，“績效工資”反映設計人員完成設計任務的數量、質量差別。建筑設計行業人才競爭激烈、人才流動性較大，薪酬分配應控制在與行業平均水平保持大致相當。根據行政管理、專業設計各崗位的市場工資平均水平，確定各崗位等級、工作能力與“基本工資”之間的對應關系，最終形成人員崗位工資職等職級表，以確定等級評價標準，并建立相應的能力評價制度。定期對設計人員考核考評，對達到等級提升條件的員工及時的升級，按能力相應的職級確定工資標準。設計人員的“績效獎金”按照每個人實際參與項目的具體工作量進行考核。每個項目通過考核評估決定項目績效獎金的總數，個人績效獎金由該項目績效獎金總數在項目各成員之間的分配比例決定，每個人參與其所設計的所有項目的績效獎金組成個人的“績效獎金”。

5.3管理能力分析

設計院管理者需進一步提高對管理會計的重視程度，把懂管理會計作為領導者必備條件之一。需要配備精明強干的管理會計專業人員，同時加強會計信息化建設，幫助管理會計人員快速、及時、精確地統計相關數據，為企業管理團隊提供預測、決策方面的信息，滿足管理者決策需要。這樣才能使管理會計在設計院中得到有效的應用。

6結語

管理會計在拓展了現代會計工作職能和范圍的同時，也為促進財務與業務的結合、改進企業內部經營管理、提高企業經濟效益等方面起到了不可替代的作用。設計院應重視管理會計理論學習、推廣管理會計實踐應用、培養管理會計專業人才，不斷探索與設計院生產經營直接相關的信息模型和計算方法，從而提高設計院經營管理、決策分析水平，為設計院、企業的發展提供助力。

參考文獻

[1]葉嫦君.平衡記分卡:關注可持續發展的戰略績效工具[J].中山大學學報論叢,2007(6):69-71.

[2]黃愛華,朱珺.當代管理會計在企業中的應用[J].企業經濟,2014(4):60-63.

[3]吳艷紅.中國管理會計典型案例研究:以現有企業案例為例[J].會計之友,2016(13):34-36.

[4]楊尚華,熊俊波.某轉型升級的設計院工程總承包項目績效管理制度的建設[J].項目管理技術,2015(1):45-48.

作者:鄭莉 單位:上海建工二建集團有限公司