企業風險導向型環境管理會計體系創建
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摘要：環境管理會計作為企業的決策支持系統，引導企業對環境資源進行合理和有效利用，從而確保企業實現最佳的經濟效益，企業構建環境管理會計體系應建立一套完整的環境風險管理體系，建立環境風險評估系統，將風險管理體系融入環境管理會計中，使企業經濟績效和環境績效實現雙贏。
環境管理會計是會計學科的一個新領域，它融合了風險管理、管理會計和環境會計。環境管理會計作為企業的決策支持系統，其目標之一就是引導企業對環境資源進行合理和有效利用，從而確保企業實現最佳的經濟效益，這為環境管理會計在企業中的實際運用提供了現實基礎。企業風險導向型環境管理會計，是將環境管理會計建立在企業環境風險內部環境、識別環境風險、應對環境風險、控制環境風險、環境風險管理績效評價等企業風險管理體系基礎上的一種會計核算方法，它充分考慮了企業經營過程中的環境風險。引入環境管理會計既是國際會計界普遍關心的熱門話題，也是我國發展循環經濟與實現企業可持續發展的客觀要求。
一、企業環境管理會計體系構建思路
1.建立一套完整的環境風險管理體系。在環境管理會計實施前建立一套完整的環境風險管理體系，也即對企業內部環境、環境信息披露兩要素的要求。企業應廣泛收集與本企業環境風險、財務風險等和ISO14000體系、全面風險管理體系相關的內外部信息，包括歷史數據和預測數據，經過必要的篩選提煉、分類組合、對比分析，形成風險信息數據庫，盡可能的預測企業經營過程中的各類風險。
2.建立環境風險評估系統。根據所需會計指標建立環境風險評估系統，針對收集的各類環境風險初始信息，結合企業的業務流程和經營活動，運用現行的風險管理手段，定性定量的進行風險辨識、風險分析，對各項風險進行比較，確定對各項風險的管理控制順序，同時提出合理有效的應對策略，并對所采取的應對策略進行評價。
3.將風險管理體系融入環境管理會計中。在財務報告中充分披露環境風險對企業績效的影響。同時，風險管理部門、財務會計部門、內部審計部門和法律事務部門以及其他有關職能部門互相配合，以規范企業治理結構。整個過程中，環境管理會計自始至終都起著監督和管理作用，使環境風險管理與環境管理會計相互融合，最終達到經濟績效和環境績效雙贏的效果。
二、企業環境管理會計體系構建步驟
1.健全企業內部環境。內部環境包含組織的基調，它影響組織中人員的風險意識，為主體中的人們如何看待風險和著手控制確立了基礎，是企業風險管理所有其他構成要素的基礎，并賦予了企業風險管理中較準確的名字————內部環境，擴充了其范圍，使企業內部環境成為一個系統化的有機整體。企業內部環境因素包括主體的風險管理理念、風險偏好、風險容量、董事會的監督、組織結構、權責分派，以及人力資源政策等。
2.環境信息充分披露。對于環境管理會計信息披露，一方面可以借鑒傳統財務報告的做法，利用會計報表、報表附注以及財務情況說明書來揭示因環境問題而產生的財務影響；另一方面可以編制獨立的環境報告來披露企業的環境績效。風險導向下的環境管理會計，要求對環境信息的披露盡可能實用和詳細。環境信息的載體是環境會計報告，所以為了適應信息披露的要求，財務報告應采用定性和定量披露相結合的方式，增加相應的披露內容。定性披露主要揭示那些難以量化的環境事項和環境成本，如負責環境問題的人員配置、環境教育、企業對社會環境項目的資助以及企業舉辦的公益環?；顒拥龋欢颗吨饕獔蟾嫫髽I的環境資產、環境費用、環境成本和環境效益的增減變動情況。
3.環境風險的識別評價。環境風險識別是指風險管理人員收集有關環境風險因素、風險事故和損失暴露、危害等方面的信息，運用相關知識和方法，系統、全面、連續地發現環境風險管理單位面臨的財產、責任和人身損失等環境風險。企業只有在正確識別自身所面臨風險的基礎上，才能主動選擇有效的方法進行處理。環境風險識別的內容主要包括：國家宏觀經濟政策變化使企業受到意外的風險損失，企業的生產經營活動與外部環境的要求相違背而受到的制裁風險，社會文化、風俗習慣的改變使企業的生產經營活動受阻而導致經營困難等。
4.環境風險管理控制。環境風險管理是根據環境風險評價的結果，按照相關環境法律法規，利用有效的控制技術，進行削減風險的成本費用和效益分析，確定可接受的風險度和損害水平并進行政策分析，以及考慮社會經濟和政治因素，采用恰當的管理措施并付諸實施，以降低或消除事故的風險度，保護人身健康與生態系統安全。環境風險管理控制需要采用恰當的方法：首先要了解環境風險管理控制的構成要素，即控制環境、會計系統、控制管理程序，采用相應的環境風險規避技術，一般根據環境風險呈現的狀態劃分四種不同的規避技術，即風險避免、風險減少、風險自留、風險轉嫁；其次要關注環境風險信息的質量和層級；最后要加強環境風險管理的基礎性工作，從源頭上防范環境事故的發生。
5.環境風險應對。環境風險的應對，是現代化戰略成敗的關鍵，同時也是構建風險導向型環境管理會計體系的關鍵。對于環境風險事故的應對措施，最根本的就是將風險管理與全局管理相結合，針對識別的環境風險采取具有針對性的具體措施，以實現企業“整體安全”。
6.環境風險管理的績效評價。環境管理會計的環境績效評價體系能夠幫助環境資源所有者和管理者了解環境資源的流量和存量，以及資源資產的分布和變動情況，能夠反映企業履行環境責任、治理自身所產生環境污染的資源投入情況，通過對企業每個環節的具體實施行為進行監控，找出與環境標準之間的差異，分析原因并提出改進建議，從而保證企業不受或少受環境風險威脅，不斷提高企業的經濟效益和環境績效。
三、企業環境管理會計實務中應注意的問題
1.缺乏切實可行的指標體系和科學的定量方法。企業在實施環境管理會計體系后，需要識別、預測并計量企業的各項經濟活動對環境造成的損失?，F行會計體系提供的僅僅是定量的數據，缺少定性的分析方法。這樣就無法全面、科學地評價企業環境會計實施的成效；而且按照現行的會計制度規定，由于環境成本要以環境負荷的發生和消減為指標，所以現行的會計體系中缺乏一種合理且被公認的指標體系。
2.建立內部微觀和外部宏觀兩重環境量度體系。在微觀層面上，企業內部對環境資源損耗、環境保護支出、環境資源收益、環境資源效益作出相應的會計量度和處理。從宏觀方面，政府和社會應建立環境質量和成本量度體系，設立環保基金，向企業提供用于環境的維護和改善的合理資金。環境管理會計實施的目的之一就是要企業正確的計量內部和外部環境成本，并且將外部宏觀環境成本內部化，從而加強對其重視和管理控制。由于外部宏觀環境成本內部化會直接影響到企業的利潤核算，僅靠企業自覺履行這種不利于自身企業的不成型法則是不現實的，因此，企業“外部成本內部化”的強制措施是十分必要的，也是當前企業實施環境管理會計的過程中所缺乏的。
3.注意識別和計量環境成本。環境成本是為減少環境污染和改善環境績效的開支。一般說，開支的目的是辨識環境成本的主要依據，如果一項開支以環保為目的或以環保為首要目的，應歸為環境成本。企業在經營管理過程中受社會環境與自然環境的影響，生產消費環境與相應的生態環境所產生的成本問題會計上理應予以記錄、計算和報告，這其中包含企業將所擁有的環境資源列為資產、應承擔的環保責任列為負債、消耗的資源成本列為費用、環保收益列為收入等。但由于會計系統是對過去發生的事務進行記錄，所以會計記錄中一般是不會包括未來環境相關成本的，即使有時這種環境相關的成本很重大時也是如此。會計系統也不會對無形的環境相關成本進行計量。
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作者：張朝暉 單位：哈爾濱大慶賓館
