國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計(jì)策略淺議

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摘要:內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)在于對(duì)監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的各類風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營整體績效。以風(fēng)險(xiǎn)防控為導(dǎo)向，引入內(nèi)部審計(jì)，對(duì)國際貿(mào)易企業(yè)各貿(mào)易業(yè)務(wù)流程展開全面梳理和審查，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、控制和監(jiān)督，來降低企業(yè)運(yùn)營成本，提高企業(yè)綜合競爭力。隨著國際金融體系的不斷完善，資源、商品等貿(mào)易活動(dòng)更加頻繁，與之而來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日趨嚴(yán)峻。分析國際貿(mào)易類企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的必要性，突出監(jiān)督職能、控制職能、評(píng)價(jià)職能。國際貿(mào)易企業(yè)更要抓準(zhǔn)對(duì)外貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)管控這一關(guān)鍵點(diǎn)，從提升內(nèi)部審計(jì)科學(xué)性、規(guī)范性、獨(dú)立性上，構(gòu)建和完善涵蓋整個(gè)對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)管理體系，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作良性、健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞:國際貿(mào)易;企業(yè)內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管控;發(fā)展策略

內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)是基于對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督，以確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)處于良性狀態(tài)，更好地達(dá)成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，各國對(duì)資源、商品的需求量更大，國際貿(mào)易企業(yè)在推進(jìn)各項(xiàng)貿(mào)易活動(dòng)中，面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素更多，對(duì)外貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)管控的難度更大［1］。建立以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)管理體系，立足對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)，明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和規(guī)范，重點(diǎn)對(duì)國際貿(mào)易中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、監(jiān)督，以降低企業(yè)經(jīng)營成本，確保企業(yè)經(jīng)營管理工作平穩(wěn)、有序展開［2］。因此，面對(duì)復(fù)雜的國際貿(mào)易形勢，貫徹和落實(shí)好以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為防控為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)策略，來規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性，最大化提升企業(yè)管理綜合效益。

一、國際貿(mào)易企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)必要性

國際貿(mào)易企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)中，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)形勢更嚴(yán)峻，風(fēng)險(xiǎn)要素更復(fù)雜。通過引入內(nèi)部審計(jì)，其目標(biāo)在于審查對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)源，做到準(zhǔn)確識(shí)別和提前防控，降低可能存在的對(duì)外貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)［3］。

(一)內(nèi)部審計(jì)的重心，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門、各崗位之間的有效制衡

內(nèi)部審計(jì)，著重利用審計(jì)方法來對(duì)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)、各崗位人員的相互監(jiān)督和控制，降低企業(yè)經(jīng)營管理中的可能風(fēng)險(xiǎn)［4］。國際貿(mào)易企業(yè)，其業(yè)務(wù)類型以對(duì)外貿(mào)易為主，業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)管控難度大。利用內(nèi)部審計(jì)手段，來規(guī)范各部門工作方式，確保各項(xiàng)工作處于有序、制衡狀態(tài)，為提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、提升服務(wù)效益創(chuàng)造條件［5］。事實(shí)上，國際貿(mào)易企業(yè)在提升企業(yè)品牌影響力和競爭力過程中，需要借助于內(nèi)部審計(jì)，對(duì)各項(xiàng)貿(mào)易活動(dòng)進(jìn)行審查、規(guī)范。內(nèi)審人員需要利用專業(yè)審計(jì)知識(shí)、方法、工具，促進(jìn)各崗位人員之間的相互制衡。

(二)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)，建立完善、敏捷的財(cái)務(wù)

風(fēng)險(xiǎn)防控網(wǎng)絡(luò)對(duì)于國際貿(mào)易企業(yè)而言，在開展對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)中，由于各項(xiàng)管理措施不完善，監(jiān)督機(jī)制不健全，各崗位人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和自我約束意識(shí)，可能會(huì)面臨更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［6］。如企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)現(xiàn)金流不足，企業(yè)債務(wù)壓力過大等等。為此，內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)，就是要結(jié)合企業(yè)對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)，從規(guī)范各部門工作模式，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，構(gòu)建覆蓋企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的敏捷信息監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。利用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，對(duì)往來于各部門、各崗位之間的信息進(jìn)行全面監(jiān)管，反過來修正和完善內(nèi)部審計(jì)管理體系。

(三)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管控的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控體系

內(nèi)部審計(jì)，涵蓋對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源、資產(chǎn)的及時(shí)監(jiān)測和規(guī)范化管理。國際貿(mào)易企業(yè)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)國家、地區(qū)、領(lǐng)域，通過內(nèi)部審計(jì)來對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查，對(duì)可能潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核，并通過約束機(jī)制來規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)［7］。從企業(yè)外部管理中，引入內(nèi)部審計(jì)，就是要對(duì)企業(yè)的貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)警和防范，并及時(shí)優(yōu)化經(jīng)營管理策略，化解和降低對(duì)外貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)處于良性、有序狀態(tài)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管控導(dǎo)向下國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)，對(duì)國際貿(mào)易企業(yè)而言越來越重視。現(xiàn)代企業(yè)管理模式下，企業(yè)受托責(zé)任的多層次發(fā)展，通過引入內(nèi)部審計(jì)，來構(gòu)筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控防線［8］。內(nèi)部審計(jì)具有一定獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估、審核和監(jiān)督，其審計(jì)的對(duì)象更加廣泛，包括企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)違反相關(guān)規(guī)范的行為，可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行糾正和防范。

(一)監(jiān)督職能

圍繞企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，其首要職能是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面監(jiān)督。監(jiān)督職能，顯然是內(nèi)部審計(jì)最基本、最初始的職能。國際貿(mào)易企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)違法亂紀(jì)問題進(jìn)行提醒，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)中的各項(xiàng)舞弊、差錯(cuò)行為進(jìn)行揭示，以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)、合理、合法。

(二)控制職能

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，控制職能是其重要任務(wù)。國際貿(mào)易企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)行為進(jìn)行有效監(jiān)督。相比于其他控制活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他控制活動(dòng)效果的再控制［9］。如通過事前、事中、事后審計(jì)，來發(fā)現(xiàn)和規(guī)范國際貿(mào)易企業(yè)對(duì)外經(jīng)營活動(dòng)中的潛在問題。因此，內(nèi)部審計(jì)具有較高的權(quán)威性、獨(dú)立性。

(三)評(píng)價(jià)職能

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，主要是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，依托企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、決策和財(cái)務(wù)政策、規(guī)范等要求，從各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合規(guī)性、合法性審查中，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)提出針對(duì)性改進(jìn)建議，作為企業(yè)決策的重要參考依據(jù)［10］。因此，內(nèi)部審計(jì)在國際貿(mào)易企業(yè)中的推進(jìn)，更有助于對(duì)企業(yè)經(jīng)營模式、管理機(jī)制、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行完善，查漏補(bǔ)缺，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)或管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作及經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置，提升企業(yè)國際競爭力。

三、國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作突出問題

從企業(yè)經(jīng)營、管理活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)人員要熟悉企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和方法，要洞悉國際貿(mào)易各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅政策，能夠快速、準(zhǔn)確識(shí)別可能存在的對(duì)外貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)，從多個(gè)視角來化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的市場競爭優(yōu)勢。

(一)企業(yè)管理者內(nèi)審意識(shí)不足，制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

從國際貿(mào)易企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)規(guī)模不大，人力成本較高，企業(yè)管理者為了降低管理成本，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不足［11］。一些企業(yè)雖然設(shè)置內(nèi)審部門，但人員編制不足，職責(zé)權(quán)限不夠，降低了內(nèi)審部門的獨(dú)立性。內(nèi)審工作缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，加之內(nèi)審機(jī)制不健全，導(dǎo)致內(nèi)審工作與對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)契合度不足，甚至內(nèi)部審計(jì)無法全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)［12］。另外，在內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成上，多由財(cái)務(wù)部門、管理部門擔(dān)任，缺乏內(nèi)部審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，影響內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效能。

(二)內(nèi)審人員專業(yè)性不足，導(dǎo)致審計(jì)職能缺位

從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)來看，很多國際貿(mào)易企業(yè)并未建立專業(yè)化內(nèi)審隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)工作，涉及企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)審計(jì)人員而言，需要具備更高的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能。但很多企業(yè)內(nèi)審人員，缺乏相應(yīng)的知識(shí)水平、專業(yè)素能。據(jù)了解，我國國際貿(mào)易類企業(yè)，以中小型企業(yè)為主，各企業(yè)內(nèi)審人員不足，內(nèi)審職能缺位問題突出，一些內(nèi)審人員無法勝任審計(jì)崗位［13］。一些內(nèi)審人員多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)方法、內(nèi)審工具的應(yīng)用能力不足，降低了內(nèi)審質(zhì)量。另外，人工智能、大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的全面滲透，對(duì)內(nèi)審人員也提出了更高要求。企業(yè)在內(nèi)審工作技能培訓(xùn)活動(dòng)欠缺，很多內(nèi)審人員不會(huì)使用互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅審計(jì)方法，也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以發(fā)揮應(yīng)有成效。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，降低內(nèi)審效能發(fā)揮

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)，推進(jìn)我國金融環(huán)境與國際金融體系的接軌。但要看到，目前我國在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，相關(guān)制度體系還不完善，一些法規(guī)存在模糊性，無法有效執(zhí)行。一些國際貿(mào)易類企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，也未能建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審人員職業(yè)規(guī)范、道德準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)工作流程，以及內(nèi)部審計(jì)法律、規(guī)章制度缺乏，使得企業(yè)內(nèi)審效力大打折扣。國際貿(mào)易類企業(yè)，在對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)工作中，包括出口前準(zhǔn)備、簽訂合同、備貨、報(bào)檢等業(yè)務(wù)流程。內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)薄弱，對(duì)各業(yè)務(wù)流程監(jiān)督監(jiān)管不力，滋生更多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在進(jìn)口或出口貿(mào)易中，涉及海關(guān)、商檢、銀行、保險(xiǎn)、商會(huì)等諸多部門或中間業(yè)務(wù)流程，增加了各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管控難度。一些企業(yè)內(nèi)審工作存在隨意性、不規(guī)范問題，降低審計(jì)工作質(zhì)量，也給企業(yè)決策帶來盲目性風(fēng)險(xiǎn)。

(四)出口退稅內(nèi)控機(jī)制不完善，退稅風(fēng)險(xiǎn)突出

在國際貿(mào)易類企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務(wù)中，整個(gè)過程涵蓋諸多部門，每個(gè)部門都需要完善的相關(guān)手續(xù)，通過審核后才能完成出口退稅。但一些企業(yè)，因缺乏完善的內(nèi)控機(jī)制，導(dǎo)致在外貿(mào)業(yè)務(wù)流程的一些環(huán)節(jié)上，易出現(xiàn)問題。如一些審核材料不夠，導(dǎo)致退稅風(fēng)險(xiǎn)。國際貿(mào)易類企業(yè)，要結(jié)合出口退稅相關(guān)政策、要求，細(xì)化和完善與出口退稅相關(guān)的內(nèi)控措施。加強(qiáng)出口退稅內(nèi)部審計(jì)，減少退稅環(huán)節(jié)可能存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)管控構(gòu)建國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)審管理體系

對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度充分性、有效性進(jìn)行評(píng)估;對(duì)企業(yè)出口貿(mào)易的會(huì)計(jì)信息合法性、合規(guī)性進(jìn)行檢查;對(duì)國際貿(mào)易檢驗(yàn)工作真實(shí)性、完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)等。

(一)確立企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性地位，提升內(nèi)審工作效能

現(xiàn)階段，對(duì)國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作體系的建設(shè)，要將內(nèi)部審計(jì)部門置于企業(yè)治理高度，確保其獨(dú)立性和權(quán)威性，保障企業(yè)各項(xiàng)對(duì)外貿(mào)易納入監(jiān)管范圍［14］。一方面，企業(yè)管理者要重組內(nèi)部審計(jì)部門，從人員構(gòu)成、專業(yè)素能、職業(yè)素養(yǎng)等方面，加強(qiáng)內(nèi)審對(duì)外建設(shè)。另一方面，明晰內(nèi)審職責(zé)、分工，提升內(nèi)審人員權(quán)威性、獨(dú)立性，重視內(nèi)審報(bào)告在企業(yè)經(jīng)營管理決策中的重要作用。建議由企業(yè)董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程展開審計(jì)，規(guī)避內(nèi)審人員因個(gè)人利益而做出妥協(xié)等問題。

(二)重視內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員專業(yè)水平

企業(yè)內(nèi)審工作的有效實(shí)施，關(guān)鍵在于人。立足國際貿(mào)易企業(yè)，重視內(nèi)審專業(yè)化人才的引進(jìn)和培訓(xùn)，構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管控導(dǎo)向的內(nèi)審隊(duì)伍。要規(guī)避單純財(cái)務(wù)審計(jì)帶來的弊病，優(yōu)化內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)能力。建議組織內(nèi)審專業(yè)培訓(xùn)，著力提升內(nèi)審人才業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代技術(shù)，特別是人工智能與審計(jì)工作的融合，提升內(nèi)審工作質(zhì)量。重視內(nèi)審工作與對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)的銜接，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)審效能。

(三)加強(qiáng)法律法規(guī)制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)審業(yè)務(wù)流程

內(nèi)審制度建設(shè)，就是要基于企業(yè)實(shí)際需要，遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，建立符合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理制度和措施。如在內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性上，以制度形式來確保其審計(jì)地位;在內(nèi)審人員建設(shè)上，建立相應(yīng)的內(nèi)審人員標(biāo)準(zhǔn)體系;在內(nèi)審流程上，圍繞審計(jì)對(duì)象、程序、目的，嚴(yán)格各項(xiàng)制度規(guī)范，杜絕隱瞞、包庇，提升審計(jì)權(quán)威性［15］。內(nèi)部審計(jì)工作具有特殊性，企業(yè)要結(jié)合對(duì)外業(yè)務(wù)形式及內(nèi)容，細(xì)化審計(jì)工作流程。如加強(qiáng)對(duì)合同簽訂、報(bào)關(guān)儲(chǔ)運(yùn)、收匯核銷等工作的細(xì)分，指定部門落實(shí)責(zé)任，杜絕業(yè)務(wù)包辦。對(duì)內(nèi)審工作引入第三方監(jiān)督評(píng)價(jià)，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。

(四)做好出口退稅內(nèi)審監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)增收

結(jié)合國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)審工作需要，加強(qiáng)對(duì)出口退稅工作的監(jiān)督。堅(jiān)持以到賬時(shí)點(diǎn)為基準(zhǔn)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控制度。從單據(jù)審查，增值稅發(fā)票認(rèn)證期限管理，以及與出口退稅相關(guān)的各業(yè)務(wù)部門之間，做好相關(guān)報(bào)單的核銷與審查，嚴(yán)格把控出口退稅各個(gè)環(huán)節(jié)，提升出口退稅審批效率，降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)增收增效。

五、結(jié)語

基于風(fēng)險(xiǎn)管控視角，內(nèi)部審計(jì)體系的建立和實(shí)施，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)、識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、改善中的積極作用。立足國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要，加強(qiáng)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)工具和內(nèi)控措施建設(shè)，增強(qiáng)國際貿(mào)易企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為企業(yè)管理者提供真實(shí)、有效、準(zhǔn)確的決策依據(jù)，提升企業(yè)的綜合效益和國際競爭力。

作者:張秉濤 單位:西京學(xué)院商學(xué)院