新會計準則下財務與稅收協調

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摘要：財務和稅收有不同的定位，所遵循的制度也不相同。目前，在新會計準則下，如何對財務和稅收進行調節是會計工作需要解決的問題。文章在對財務和稅收之間的差異所產生的影響進行分析的基礎上，對新會計準則下財務與稅收協調發展的基礎進行了闡述，同時還對財務與稅收協調發展應遵循的原則進行了分析，提出財務與稅收協調的對策，包括保障滿足國家稅務管理需求、加強對涉稅信息的披露、對新會計準則進行差異執行、提升會計政策選擇空間的把控力度、對稅收進行合理改革以及加強政府機關和市場主體的合作等內容，希望為相關工作提供一定的幫助。

關鍵詞：新會計準則；財務；稅收

進入21世紀之后，中國越來越重視經濟發展，市場經濟環境也處于不斷完善的過程中[1]。在這樣的環境下，財務制度和稅收制度之間的關系也迎來了新的變革。在企業經營管理中，財務和稅收是兩種完全不同的工作，同時兩者的工作目標、定位以及相關制度都存在巨大差異。在新會計準則變更之后，企業內部的稅收以及財務之間所產生的差異更為明顯。這樣的差異發展也促使很多財務會計領域中的專業人士對此十分關注。如何處理財務與稅收之間的關系，促使兩者協調發展，從而為企業的發展提供更多助力，成為很多專家學者研究的重點。

一、財務和稅收之間差異所產生的影響

財務與稅收之間的差異會帶來多種影響，具體主要體現在以下三個方面。

（一）財務和稅收差異會促使納稅成本不斷上升

如果財務會計和稅收之間存在較大的差異，必然導致企業納稅成本不斷上升，主要表現在以下兩個方面：第一，從稅收方面來看，財務和稅收之間存在一定的差異，導致稅收監管部門在對稅收進行監管以及征收的過程中工作強度的增大。同時，在實際工作過程中，稅收人員也需要對納稅人提交的稅收材料以及相關數據進行真實性和可靠性的查證，使得稅收部門在征稅過程中需要投入更多的資金以及人力成本，導致征稅成本不斷上升。第二，從納稅人方面來看，由于財物和稅收之間存在差異，導致納稅人會受到更多的限制。納稅人為了保障自己的納稅充分遵循會計機制以及原則，同時還要不違反稅收法律法規的規定，納稅人需要在實際的財務核算工作或是其他相關稅收工作過程中，投入更多的人力、物力以及財力[2]。因此，由于財務和稅收之間存在差異，無論是對于稅收部門還是納稅人，都會增加相應的成本。

（二）財務和稅收差異會促使涉稅風險提升

在新會計準則實施的背景下，財務和稅收之間的差異愈加明顯，促使稅收部門和納稅人之間有更強的對立性，導致納稅人和稅收部門之間關于稅收的差異不斷提高[3]。之所以會出現這樣的情況，主要原因是納稅人往往會在一些非主觀因素行為的影響下，產生一些涉嫌非法避稅的行為，導致稅收部門會增強對納稅人的監督力度。比如，企業稅務工作中的資料收集或資料整理，整個過程都會被稅收部門嚴格監督。稅收部門的嚴格監督主要是為了避免納稅人在納稅過程中出現一些投機取巧的偷稅漏稅行為，但往往是因為稅收部門對納稅人工作中的一些行為產生了誤解，認為納稅人會出現非法避稅的情況，增加納稅人的涉稅風險。

（三）財務和稅收差異會為偷稅漏稅等行為提供機會

由于新會計準則和稅法之間存在不同的準則或要求，因此一些不法分子會利用新會計準則和稅法之間存在差異而偷稅漏稅[4]。比如，一些企業或單位在發展過程中，就會通過財務和稅收之間的差異進行偷稅漏稅或是財務舞弊；一些企業或是單位，會通過對新會計準則以及稅法進行詳細分析，然后在此基礎上找到兩者存在的漏洞，減少納稅金額。因此，在實際工作中需要加強稅務和稅收之間的協調，才能有效地避免不法分子利用漏洞而偷稅漏稅，從而優化中國的稅收市場。

二、新會計準則下財務與稅收協調發展的基礎

首先，從理論層面上看，財務和稅收兩者在立法觀念層面存在一定的相通性。具體而言，在財務會計準則中，通常情況下都提倡“資本保全”，即只有在資本保全的基礎上才能促使企業的未來發展有基礎保障。而這樣的概念和稅收內容中“涵養稅源”的理念有一定的相通之處[5]。根據稅收立法中提倡的“涵養稅源”原則，稅務部門在對企業進行征稅的過程中，不能夠對稅源造成威脅，即不能對企業的初始資本以及發展過程中正常積累而來的資本帶來負面影響，如果在征稅過程中對上述資本產生影響，就必然影響到企業的正常經營以及未來發展，從而導致國家的稅源萎縮，最終對國民經濟發展產生威脅。正是因為財務和稅收在這一部分上存在相通性，所以財務和稅收的協調發展有了一定基礎。稅收和財務除了在立法觀念層面上存有一定的相通性以外，稅收和財務兩者之間在宏觀層面還存在對立統一的關系。從本質層面上看，財務和稅收兩者之間的關系是一種經濟主體和政府之間的關系。在中國，無論是稅收的法律法規還是會計準則，都是由政府制定和發布。因而從立法的角度看，稅收和財務之間存在有相通性，即兩者能夠在保持自身制度獨立的基礎上，構建一道兩者相互交流與溝通的連線。國家之所以征稅，主要目標是用來維持國家社會經濟秩序的正常運轉以及維護國家主權等，而無論是維護社會經濟的發展秩序還是維護國家主權，都會為企業的發展經營創造更好的社會環境以及經濟環境。因此，從價值方面來看，這樣的影響盡管無法量化，但是對于企業而言是必須的。由此，可以看出稅收來源于企業，而最終又服務于企業。企業和國家這樣的關系決定了國家稅收部門作為政府的代表，是對企業會計信息的需求者，因此財務兼顧稅收將會成為一種重要需求。

三、新會計準則下財務與稅收協調發展應遵循的原則

（一）體系與個體有效融合原則

當前階段，在中國的實際發展過程中，現行的會計準則以及稅收制度包含了很多領域，同時所涉及的范圍也十分廣泛[6]。為了能夠促使整個體系正常運轉，在財務和稅收協調發展的過程中，需要促使具有個體性的個別案例融入整個體系，才能保證體系正常運轉。另外，在財務和稅收協調發展的過程中，還需要對稅收體系以及會計體系兩者所展現的整體特征分別進行考慮，找到兩者之間的差異，并且對這樣的差異進行明確以及科學的分析和研究，從而更為深入地研究兩者，明確兩者內部需要協調的部分以及需要保留的部分，保證兩者在時間的協調上有據可查，進而有效避免在兩者協調過程中產生隨機協調、短暫協調或是被迫協調等問題。

（二）效率與公正兼備原則

從全世界來看，任何一個國家的稅務制度都需要保障效率和公正。在實際工作中，納稅單位的財務人員需要充分結合實際的工作內容，來確定企業的財務情況，從而為企業的決策提供有力支撐[7]。在財務和稅收協調過程中之所以要遵循效率與公正兼備原則，主要是因為效率與公正兼備原則能夠保障體系與個體的有效融合，避免出現協調失衡的問題，保障稅收制度的順利執行。在財務和稅收協調的過程中，首先需要對兩者之間存在的差異形成客觀認識，同時在此基礎上承認兩者之間存在差異。另外，要根據實際情況采用針對性的措施縮小兩者之間的差異，提升整體的工作效率，同時減少投入成本，更加有利于企業的運行。其次，稅收部門應該將稅收的相關要求傳遞下去，引導納稅人清晰地了解自身的責任和義務，提升納稅人的納稅意識，進而促使稅收部門的工作效率和質量得到提升，減少稅收部門以及納稅人的成本，將稅收成本控制在合理范圍內。再次，轉變運行思路，明確納稅人的責任和義務，從而提升整個體制的運行效率，防止違法行為的產生。最后，如果在實際工作過程中遇到非原則性問題，則應該遵循成本降低的原則。

（三）國際協調與趨同原則

進入21世紀以來，經濟全球化的發展趨勢已經不可阻擋。中國要想緊跟國際經濟發展趨勢，保障自身的經濟發展和國際同步，在財務與稅收協同過程中，必須遵循國際協調與趨同原則[8]。這是中國加入國際世貿組織以發展市場經濟體制的重要要求。所以在財務和稅收協同過程中，可以充分借鑒國外發展經驗，同時結合中國實際國情，適當進行調整，推動中國經濟發展和綜合競爭力的提升。

（四）成本效益原則

利益最大化是企業追求的目標，企業的所有經營活動都是在這一目標的基礎上展開。在新會計準則下，對財務和稅收進行協調，不能離開成本效益原則的指導。財務和稅收的協調目標是降低投入成本以及提升工作效率[9]。如果只是為了走形式，最終的協調結果必然不可能達到預期目標。同時，如果協調成本超過原先財務和稅收之間差異所產生的成本，就必然導致稅收工作更加復雜。例如，在關于廣告費的稅務處理中，根據新會計準則的規定對廣告費進行全額扣除是合理的，但是這樣的合理判斷是主觀的。要想促使這樣的主觀轉變為客觀，唯一的途徑就是提供相應的證據，但是要想獲得這樣的材料以及對這些材料進行判斷，就需要稅務人員付出更多的精力和時間，這樣不僅導致成本增加，還會降低效率。因此，對財務和稅收進行協調，需要遵循成本效益原則。

（五）穩重推進原則

在對財務和稅收進行協調的過程中，不能夠大規模地對財務會計以及稅收進行改變，而是需要充分考慮市場對變化產生的反應，還需要充分考慮中國的實際經濟情況以及法律情況。不能夠為了促使兩者達到協調，而破壞當前的體制，這樣極有可能不能實現既定的目標。具體而言，需要充分考慮企業的實際需求以及稅收部門的實際需要，還要充分考慮財務信息以及稅務信息的價值。

四、新會計準則下財務與稅收協調的對策

在新會計準則下，需要對財務工作重新定位，同時結合相應的政策要求來完善。從目前來看，可以通過以下六種方法來對財務和稅收進行協調。

（一）保障滿足國家稅務管理需求

在新會計準則下，財務和稅收的協調發展，不僅需要促使財務能夠充分滿足國家稅收政策的需求，同時還需要充分符合國家日常稅務的管理規范[10]。在具體進行的過程中，首先，財務工作人員除了需要為企業或是其他需要使用財務信息的人提供全面和準確的財務信息以外，還需要對財務工作有十分嚴格的管理，從而促使其能夠發揮出應有的作用，達到預期目標。比如，在日常的會計核算工作過程中，需要強化工作人員對這一工作的重視程度，加強對財務信息明細的核算。其次，在進行過程中，需要充分按照新會計準則來對和稅收相關的經營活動進行有效管理，同時，需要在明細賬目中將財務和會計之間的差異標注出來，保障納稅人方的稅務申報以及稅務部門對稅務征收的審核更為順暢，進而在此基礎上提供更為精細和準確的財務信息。再次，企業需要在第一時間制定相應的策略，對企業內部的財務會計體系進行優化。最后，企業還要通過加強學習最新稅收政策以及文件等方式來了解新出現的變化，從而避免因為變動而導致稅收成本增加。

（二）加強對涉稅信息的披露

從當前階段來看，在會計信息披露政策方面，依然存在不足之處，導致信息披露不完善，其中還存在一定的缺陷[11]。正是由于這些缺陷，促使會計難以為稅收提供全面且精準的會計信息。從稅收工作方面來看，由于信息披露中存在的缺陷，導致企業難以通過合理的方式充分按照信息披露機制，將會計信息有效且真實地反映到信息體系之中，從而導致稅收部門獲得會計信息的難度增加，需要投入更多成本。因此，要想保障財務和稅收的協調發展，就需要在實際工作的過程中建立完善的信息披露機制，通過機制強化涉稅信息披露，為稅收的征收工作以及管理工作提供更為精細化的會計信息。由于信息的真實性和可靠性得到提升，就會降低稅收工作需要投入的成本。另外，在財務和稅收協調的過程中，還需要對財務和稅收之間的差異是否為合理以及對差異的效率進行披露，從而最大程度避免財務和稅收之間產生不合理的差異。

（三）對新會計準則進行差異執行

在財務和稅收發展過程中，企業應該充分按照自己所屬行業的特點和性質為依據，最大限度地對新會計準則進行差異化執行。比如，如果企業為上市公司，由于上市公司本身具有十分突出的公眾性，因此在上市公司的發展過程中，必須要對上市公司進行一定的強制規定，促使上市公司必須按照新會計準則去執行財務會計工作[12]。同時還需要通過各種手段，比如會計計量手段、會計報告等保障上市公司向稅收部門提供的財務會計信息能夠更為真實、可靠以及全面和準確，同時也為投資者提供更為詳細的信息，以此來保障投資人對上市公司的投資具有更高的安全性。如果企業為中小型企業，因為企業整體經營規模較小，在企業發展過程中，沒有像股票等這樣的內容，所以，在財務會計信息方面，企業只需要將財務會計信息用于納稅工作中即可。但是，由于中小企業整體規模較小，同時資金也相對更少，因此中小企業在對財務會計信息進行處理的過程中，整體水平相較于上市公司也會更低。在稅收申報過程中，經常會為了滿足稅收部門對企業提出的要求，而在財務會計報表中添加一些內容，導致財務和稅收之間出現較大的差異性。要想解決這一問題，就需要充分地根據實際情況，在科學合理的基礎上進行調整，對其中容易出現差異或是需要進行調整的內容進行優化，從而減少財務和稅收之間的差異。

（四）提升對會計政策選擇空間的把控力度

在當前環境下，中國執行的稅收政策具有較為突出的單一性，同時整體模式相對較小。但是在會計政策方面，存在很多模式能夠進行選擇[13]。正是因為出現這樣的情況，導致財務和稅收之間出現了較大的差異，同時也導致財務和稅收之間的矛盾越來越多，所以需要進行整改的稅收項目更為復雜，進而導致稅收的成本不斷增加。所以，要想促使這一情況得到有效的改善，保障財務和稅收實現協調發展，就需要在工作中充分遵循成本和效率原則。如果在進行過程中，發現財務會計政策方面和稅收政策方面存在不同之處，就需要進行進一步的處理。如果發現財務和稅收之間的差異所產生的會計信息不會對投資人本身的決策產生影響，此時就不需要對財務政策以及稅收政策的精準性進行強調，以此來保障財務政策和稅收政策之間不會出現矛盾或沖突。

（五）對稅收進行合理改革

在新會計準則下，財務會計和稅收的協調發展，需要對稅收政策進行改革，從而促使稅收政策能夠適應國家經濟的發展。通過對財務會計政策的調整以及稅收政策的改革，減少財務和稅收之間的差異[14]。第一，要加強對財務和稅收的分析，找到其中存在的不足之處和優勢所在。同時，在此基礎上制定相應的管理措施，對財務和稅收進行調整，實現兩者的協調發展。從目前來看，在中國的稅收政策以及法規中，有很多的內容都會涉及會計政策這一方面的內容。但是在這一方面目前沒有相對應的制度或是相應的規則來進行監督管理，導致企業的財務會計工作開展存在很多限制。所以，在實際工作過程中，需要針對當前的實際情況對稅收政策進行改革，在合理范圍內減少稅收政策對企業財務會計工作的影響，進而提升整個財務會計工作效率和質量。同時，需要促使會計管理部門和稅務管理部門之間的交流與溝通得到加強。加強兩個部門之間的交流與溝通，能夠在實際工作中更好地發現其中存在的問題，同時確定解決這些問題對策或措施，減小財務和稅收之間的差異，提升整體工作效率。另外，稅收部門還需要關注財務會計改革的具體信息內容，發現存在的問題，對稅收政策的內容進行調整。在稅收政策內容調整的基礎上，促進財務和稅收的協調發展。

（六）加強政府機關和市場主體的合作

財務會計準則的制定以及管理是由財務部門管轄，在通常情況下，財務部門會根據企業經濟業務處理的實際情況進行完善。而稅收則是由全國人大負責制定，管理是由稅務總局執行。因此兩者之間立法的目標不同產生了差異，給企業留下了可以操作的空間。因此，要想實現財務和稅收的協調發展必須加強政府機關和市場主體的合作，促使市場主體能夠參與其中，這對于相關法律法規的執行具有十分重要的意義。

作者:李潤澤 單位:新鄉學院財務處