財務會計概念下的會計要素分析

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摘要：本文從財務會計概念框架的視角闡析了會計要素的設置，包括財務會計概念框架的主要內容，財務會計概念框架下會計要素的含義、設置標準和主要內容。期望本文對完善我國會計要素的定位有所借鑒和幫助。

關鍵詞：會計要素；財務會計概念框架；會計要素設置標準

一、我國會計要素的設置

我國《企業會計準則——基本準則》總則第十條規定：企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。從這個規定可以看出，目前我國公認的會計要素是指根據交易或事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，即會計對象的具體化。這種對于會計要素的界定與認識的視角停留在實際操作和執行層面，是會計程序中的重要一步，即簿記過程的第一步——識別（確認）經濟事項及分類。很顯然，它不是財務會計概念框架下會計要素的含義。

二、財務會計概念框架下會計要素的設置

（一）財務會計概念框架的主要內容

財務會計概念框架是由一系列說明財務會計并能夠為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現有的會計準則、指導并發展未來的會計準則和解決現有的會計準則未曾涉及到的新會計問題。它主要包括以下四個部分：財務報告目標；會計信息的質量特征；財務報表要素（會計要素）；執行指南（會計假設、會計原則）。會計要素處于會計概念框架體系的第二層次，是會計理論體系的重要組成部分，處于宏觀的理論構建層面，而不是微觀的實踐操作層面。

（二）財務會計概念框架下會計要素的含義

在財務會計目標的指導下要做到：一要規定財務會計報告的質量要求，即財務會計報告要達到目標應具備的會計信息質量特征；二要規定會計要素，即通過會計要素的設置來呈現會計信息。因此，會計要素是會計概念框架的一個重要組成部分，是一套描述基本會計術語的定義。

（三）財務會計概念框架下會計要素的設置標準

從上述會計要素的含義可以看出，會計要素是一套描述基本會計術語的定義，那么，這一套基本的會計術語應該設置哪些、如何去定義它們是構建財務會計概念框架的重要內容。要解決這兩個問題，首先需要選擇一個標準能合理、準確的確定會計要素。這個標準是什么呢？答案就是財務報告目標。財務報告的目標是提供涉及如下方面的信息：有助于投資及信貸決策；有助于估計未來現金流量；確定經濟資源、對這些資源的索取權以及這些資源及索取權的變化。通過這些信息的提供，有助于投資、信貸決策以及估計未來現金流量。換句話說，要實現該目標就要先確定描述經濟資源、對這些資源的索取權以及這些資源及索取權變化的基本會計術語，因此，按照這個邏輯可以確定基本會計術語（會計要素），它包括：資產、負債、所有者權益、收入和費用。資產描述的是經濟資源，負債和所有者權益描述的是對經濟資源的索取權，收入和費用描述的是經濟資源及索取權的變化。在我國會計準則規定的會計要素中還包括利潤要素，那么，為什么在會計概念框架視角下不包含利潤要素呢？因為利潤是對執行層面而言的，是會計核算的中間結果，是收入與費用核算相抵后的結果，因此，在理論架構層面不應包含利潤要素。

（四）財務會計概念框架下會計要素的主要內容

通過設置標準確定了會計要素后，還需要進一步確定這些會計要素的定義及主要內容。

1.資產資產是企業擁有的資源。這種資源能給企業提供未來的服務或帶來未來的收益。國際會計準則對資產的定義是：資產是指由于過去事項而由主體控制的、預期會導致未來經濟利益流入主體的資源。

2.負債負債是債權人對資產的要求權，是企業承擔的現時義務。債權人可以依法對不能清償債務的企業進行強制清算。國際會計準則對負債的定義是：負債是指主體由于過去事項而承擔的現實義務，該義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出主體。

3．所有者權益所有者權益是所有者對凈資產的要求權，它等于總資產減去總負債后的差額。因此，它通常稱為剩余權益，即債權人的要求權得到滿足后的剩余權益。

4.收入收入是通過從事營利性經營活動而導致的股東權益的增加額。通常，收入來源于商品的銷售、勞務的支出、財產租賃等。收入通常導致資產增加。在我國，收入會計要素是狹義的收入，不包含利得收益；而概念框架層面的收入要素是廣義的收入，包含企業所有的收益，如利得。

5.費用費用是由于經營活動所導致的股東權益減少。它們是在取得收入的過程中消耗的資產或使用的勞務成本，表現為實際或預期的現金流出。同樣的，在概念框架層面的費用也是廣義的費用，包含了損失。

6.所有者權益所有者權益的主要來源（增加額）是所有者投入和經營收入；所有者權益的減少主要是費用。從會計概念框架視角來構建會計要素，其主要包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用。這樣構建的會計要素邏輯就比較清晰。目前，我國會計準則規定的會計要素仍然是傳統的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這套要素構建的視角仍然停留在實際操作層面，沒有將會計要素上升為會計概念框架層面，因此，我國的會計概念框架有待于完善，將理論與實踐的邏輯進一步理清,使我國會計準則中對會計要素的定位與財務會計概念框架下的會計要素趨同。

作者：顧秋琴 單位：蘇州健雄職業技術學院