財會管理會計法內控分析

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一、認真貫徹新《會計法》

與會代表提出如下意見:

(一)新《會計法》具有四項基本特征,即具有現實針對性,對實施會計監督體系具有全面性,對強化法律懲治力度具有可操作性,對會計信息的形成具有全程完整性。

(二)單位負責人對執行《會計法》負有重大責任;單位負責人要嚴格執行新《會計法》,這是執行新《會計法》的保障。具體講:

1•貫徹實施新《會計法》,單位負責人要帶頭守法;要對會計機構和會計人員加強領導,關心、支持會計工作,傾聽會計人員意見,督促會計人員參與企業管理;要加強會計法制教育。

2•單位負責人在執行新《會計法》中應按規定承擔法律義務。

(1)必須保證會計資料的真實性、完整性;保證全面、客觀、及時地反映經濟業務;保證依法提供憑證、設立賬簿、提供真實的財務會計報告。

(2)保證、督促會計機構、會計人員依法履行職責,健全內部會計監督,糾正違法會計事項等。

3•對防止會計犯罪問題,有同志建議,應當建立和完善會計從業規范;強化單位內部控制;改革企業內部管理,實行科學、合理、有效的費用開支、投資管理;加強會計人員職業道德教育,改革會計人員管理體制,增強會計人員依法敬業觀,提高會計人員待遇,加強對會計人員的執法監督和考核等等。

4•建議加大新《會計法》的宣傳力度;加大對單位負責人、業務骨干、會計人員等各類會計人員的培訓力度;抓緊出臺會計機構、負責人任職資格制度,認真執行會計人員從業資格管理制度,建立企業內部控制制度等配套制度。

二、建立企業內部控制制度

中國商業會計學會學術委員會主任張以寬教授在會上就建立企業內部控制制度問題作了主題發言,與會代表進行了討論,并提出如下觀點:

(一)內部控制系統的概念和作用,即企業為了貫徹經營方針,實現經營目標,保護資產安全完整,保證會計信息真實可靠,保證各部門經濟活動協調有效地運轉而建立的內部自我調控系統。它有保證貫徹企業經營方針,實現戰略決策,保護企業財產安全完整,保證會計資料真實、可靠,促進企業提高經營效率和效益等作用。

(二)內部控制的發展過程分為四個階段:

1•內部牽制。指根據內部牽制設想而建立的內部牽制體系。主要通過授權審批、職責分工、雙重記錄、核對記錄等手段,堅持錢、物、賬分管,用以防止差錯和弊端,以保證會計記錄的正確和財產的安全。

2•內部控制(或稱內部控制制度),主要包括:

(1)內部會計控制,包括組織規劃程序中與財產安全和財務記錄可靠性有直接聯系的各種控制。

(2)內部管理控制,包括組織規劃程序中,主要與經營效率和貫徹經營方針和決策有直接關系,通常只與財務記錄有間接聯系的如計劃與分析、責任與制度、業績報告、質量控制等。

3•內部控制結構。為了克服內部控制制度的不足,使企業有一個良好的控制系統,提高企業管理水平,以內部控制結構取代了內部控制,而將內部控制結構劃分成控制環境、會計制度和控制程序三部分。

4•內部控制———整體框架。鑒于知識經濟時代的到來,企業經營風險增大,為防止和揭示舞弊性財務報告的問題,美國內部控制委員會提出了內部控制———整體框架,其中包括:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督五部分。對美國開展風險導向審計起了巨大推動作用。

(三)企業會計信息化后更要建立健全內控制度,會計信息化后的內控制度有很多新的要求,包括:

1•內控制度應具有集成性,綜合考慮企業各個部門的信息處理與應用。

2•內部控制應隨著企業內外環境的變化而變化。

3•內部控制應將安全性放在優先地位,可以從技術、制度兩方面進行控制。

(四)幾點意見和建議:

1•建立內部控制必須認清環境,明確目標。內部控制環境是提出控制目標的依據,企業應按不同規模,不同類型,并結合不同階段環境的要求,提出具體控制目標。

2•建立內部控制制度,當前應緊密結合新《會計法》的要求,建立健全內部控制制度。內控制度的建立具有廣泛性、復雜性、艱巨性,必須區別不同情況,分步驟進行,當前應結合新《會計法》第27條建立內部會計監督的要求進行。對小型企業主要是建立健全內部牽制制度;中型企業和一般大型企業,主要是建立內部控制制度;上市公司主要應按內部控制結構要求健全內部控制系統,至于內部控制整體結構,主要是探討研究,進行試點。企業應在各項財務管理制度及會計制度中對上述內容作出相應規定,并嚴格執行。另外企業應根據新《會計法》、企業會計準則、新會計制度及相關會計法規,建立健全各系統的內部控制制度和相應的企業內部核算與監控辦法。

3•建立內部控制制度應總結國內外經驗,堅持學習、借鑒與獨創相結合。與會代表建議:由財政部、審計署、中國會計學會、中國注冊會計師協會、中國內部審計協會、中國企業管理協會共同發起成立一個內部控制制度研究委員會來推動這項工作。

三、強化財務管理,促扭虧脫困

(一)提高認識,統一思想。上海一百集團財務總監介紹了他們內部從嚴治企,苦練內功,著力抓好成本、資金管理,制訂資金籌集與運用、費用成本和收益補償、動態管理與靜態管理、結果控制與過程控制、投資風險與回報等管理辦法,以及加強企業財務預算、資金、費用、物資內控、內審制度等基礎工作,從而發揮了財務管理在企業管理中的核心作用,提高了企業經濟效益。

(二)調整和充實企業領導班子,轉換經營機制,扭虧脫困。上海水產集團近年調整和充實領導班子,依靠廣大干部和職工,為提高經濟效益,組建外經分公司,統一經營系統內遠洋自捕漁業,從而扭虧為盈。

(三)采取有效的激勵機制,調動了經營者和職工的積極性,實現扭虧脫困。襄樊市貿易局實行“動態股權制”,用活企業激勵機制,對企業關鍵崗位的關鍵員工實行配置崗位股,吸納風險股,獎勵貢獻股,使人力資本能在利潤分配中占有份額;同時,該局準備實行按基本勞動、按貢獻、按資本三位一體的分配模式,以增強企業活力,深化國有企業改革。

(四)建立健全現代企業制度,加強財務管理。上海友誼集團公司制訂了企業財務預算管理規定,該集團公司從利潤、資金流量、國資保值增值預算延伸到經營、資產、部室預算,并做到內審跟蹤監測,預警調控,初步形成了全面預算管理的框架,并重點考核凈資產利潤率,利潤考核細分為經營盈利、資產運作、消化潛虧等,實行重要費用(出國費、廣告費、人工成本、修理費、利息)的預算控制,預算執行過程的動態監督做到月有說明,季有重點分析,年有全面分析,平時有專題分析。在資金管理上該公司在財務部內成立了資金管理中心,制訂了關于加強銀行結算和信貸資金管理的有關規定,強化集團對資金的調控功能,從而降低了資本成本,提高了資金使用率。云南福林堂藥業公司通過建立機構、人員、資金、核算四統一機制,依法規范公司財務行為,同時加強會計電算化工作,提高了工作效率和資金使用效率。