成本會計教學設計中逆向教學法的應用

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［摘要］在成本會計教學中，通過對企業成本核算程序概述的講授，使學生對成本核算的一般程序有一個整體認識，是成本會計核算教學內容的關鍵性起點。對于缺乏企業生產工藝流程和成本核算感性認識的大學生來說，該內容的講授存在著較大困難。在教學中通過“逆向教學設計”，用逆向思維從后向前推導企業成本核算流程，引導學生在模擬情景中按倒序了解企業成本核算的基本思路，再按從前往后的順序學習和掌握企業成本核算的一般程序，能夠取得良好的學習效果。

［關鍵詞］逆向教學法;成本會計;教學改革

成本會計課程作為會計專業的核心課程，在整個專業課程體系中占據重要地位，其中的成本核算程序概述是成本會計核算教學內容的關鍵性起點。該內容以企業生產流程及環節為基礎，對于不熟悉企業供應鏈流程且沒有實際工作經驗的學生而言，在學習過程中會感到企業成本核算程序枯燥、抽象，難以理解。為此，筆者在教學中運用逆向教學法設計和組織該環節的教學，用通俗易懂、深入淺出的方式將晦澀難懂的知識傳授給學生，有效地提高了學生對成本核算程序的整體認識及處理成本會計業務的綜合能力，取得了良好的教學效果。

一、引導學生用逆向思維倒序了解企業成本核算的基本思路

逆向教學法是1999年美國教育專家GrantWiggins和JayMcTighe提出的一種教學模式。它是在對傳統教學模式反思的基礎上提出的，與傳統教學模式相逆，從明確教學預期達到的目標開始確定預期的目標案例，用于安排教學活動。這種教學模式打破了傳統教學思維定式，從目標入手，逆向組織教學，解決了許多靠順向思維難以解決的教學問題。它重視啟發學生智力，讓學生全程參與教學，使教學成為尋找證據、實現目標的過程，從而達到教學目標和教學過程的統一。在各類成本會計教材中，傳統的企業成本核算流程按順序以“T”型賬戶的形式體現，從要素費用分配開始，依次完成各個環節的任務，授課教師習慣于按部就班地依照教材順序進行講解。學生在這一階段學習的普遍感受是流程圖十分復雜、難以理解，進而對課程內容缺乏興趣。為此，可以從企業產品成本核算目標———將產品成本計算出來入手，通過逆向教學設計，將校園和教室模擬為廠區和車間，引導學生在模擬情景中逐步從后向前進行推導，從熟悉的知識點倒推到不熟悉的知識點，學習和掌握企業成本核算的基本程序和整體思路，使思維更加清晰。

(一)從產品成本核算目標入手為了讓學生在課堂上身臨其境地學習企業成本核算程序，可將學校模擬為任意類型的工廠如家具廠，將教室視為不同的生產車間，分別生產桌子、椅子、沙發、柜子等產品，將學生上課的教室看作某一生產車間并將學生使用的書桌和椅子看作該車間生產的兩種產品。企業產品成本核算的目標是計算產品成本和期間費用。對于計算產品成本這一目標，從上述模擬情景看，就是將該車間書桌和椅子的生產成本計算出來。從此目標入手，在生產書桌和椅子的模擬情景中，用逆向思維引導學生按倒序學習和掌握該車間內這兩種產品成本核算的基本程序。至于車間以外全廠發生的管理費用、銷售費用和財務費用等期間費用，則可舉例說明它們的特性。例如，假設該廠花費200萬元在電視臺為本廠家具品牌做廣告，由于該品牌所有產品都可能受益且受益程度難以確認，這筆廣告費究竟應計入該廠桌子、椅子、沙發、柜子等產品中的哪一種是難以確認的。鑒于此，成本核算時不將此廣告費計入產品成本，而是作為銷售費用計入期間費用進行核算。

(二)從產品所包含的直接、間接費用倒推制造費用的核算將計算書桌和椅子的成本作為產品成本核算目標之后，教師可以鼓勵學生踴躍發言，就眼前的書桌和椅子說出其所包含的有形或無形的生產費用，如板材、油漆、釘子、膠水、鐵架、塑料鑲邊、生產工人工資及車間照明用電、房屋折舊、車間主任工資等費用。教師將學生發言所述及的這兩種產品所包含的各項費用加以歸類，指出所有費用可分為直接費用和間接費用。板材、油漆、釘子、膠水、鐵架、塑料鑲邊、生產工人工資等可分類為書桌或椅子所耗用的直接費用，分別計入這兩種產品的生產成本明細賬;車間照明用電、房屋折舊、車間主任工資等為這兩種產品共同耗用的間接費用，應先歸集到制造費用，等到月末再將歸集的間接費用總額按照一定的標準和比例分配到這兩種產品之中。這樣就倒推出制造費用核算的有關內容。

(三)從產品成本所包含的輔助生產車間提供的費用倒推輔助生產費用的核算書桌和椅子的成本不僅包含該基本生產車間所發生的費用，也包含供電、供水、供汽、機器維修等輔助生產車間為生產產品提供后勤服務所結轉過來的費用。假定該企業設有供電和機修兩個輔助生產車間為全廠各車間和部門提供電力和機器維修服務，則該基本生產車間生產的書桌和椅子的成本中可能包含上述兩個輔助生產車間結轉過來的供電和維修費用，由此倒推出輔助生產費用核算的有關內容。

(四)從權責發生制原則倒推跨期攤提費用的核算由于企業會計核算基礎遵循權責發生制，因而在生產書桌和椅子的過程中所發生的費用是否計入本期這兩種產品的成本中，要以與費用有關的權利和責任是否已經發生為準，從而引出跨期攤提費用的核算。

(五)從產品成本所包含的要素費用倒推成本核算的費用起點馬克思在《資本論》中揭示了任何產品中均包含的費用要素構成的規律，即任何生產過程都是勞動三要素的組合———勞動者運用勞動工具作用于勞動對象。因此，上述各項費用核算的數據，均以勞動三要素的費用分配結果為依據，從而倒推出企業產品成本核算的起點———勞動三要素的核算。上述企業產品成本核算概述的逆向教學輔助板書設計見圖1。

二、按從前往后的順序講解企業成本核算的一般程序

(一)企業成本核算涉及的主要賬戶的設置成本核算離不開賬戶。由于成本核算的本質特征是“費用的對象化”，因而作為成本核算起點的勞動三要素費用核算所涉及的代表性賬戶的設置，就成為成本核算賬務運作的第一步。勞動對象的費用以原材料費用為代表，可設置“原材料”賬戶進行核算;勞動者的費用體現為職工薪酬，可設置“應付職工薪酬”賬戶進行核算;勞動工具的費用可通過“累計折舊”賬戶進行核算。這樣一來，上述幾個賬戶可被看作能容納所有要素費用的代表性賬戶。為體現企業權責發生制的核算基礎，反映本期已支付費用需以后攤銷及以前支付的費用需在本期攤銷等業務，可設置以“長期待攤費用”為代表的跨期攤提賬戶進行核算;要核算供電、機修等輔助生產車間的費用，需按照不同的輔助生產車間設置若干個輔助生產費用明細賬;對于該車間內為生產書桌和椅子所發生的各項直接費用，如板材、油漆、釘子、膠水、鐵架、塑料鑲邊、生產工人工資等，分別直接計入這兩種產品的生產成本之中;對于車間照明用電、房屋折舊、車間主任工資等這兩種產品共同耗用的間接費用，先歸集到“制造費用”賬戶，等到月末再將歸集的間接費用總額按照一定的標準和比例分配到這兩種產品的生產成本明細賬之中。要歸集該車間生產書桌和椅子的各項費用，需設置兩個基本生產成本明細賬。根據“產品成本核算是費用的對象化”這一本質特征，實現書桌和椅子的成本核算目標，就變成如何將該車間生產書桌和椅子所發生的各項費用計入這兩種產品的“生產成本———基本生產成本”明細賬之中。

(二)企業產品成本核算的一般程序若以具有代表性的有關賬戶的“T”型賬戶流程來反映賬務處理程序，則在圖2企業產品成本核算的一般程序中，依照第(1)至(5)線路的順序講解成本核算的一般程序。第(1)條線路反映板材、油漆、釘子、膠水、鐵架、塑料鑲邊、生產工人工資等可分清是書桌或椅子所耗用的直接費用，直接計入這兩種產品的生產成本明細賬中;第(2)條線路反映車間照明用電、房屋折舊、車間主任工資等這兩種產品共同耗用的間接費用，先歸集到制造費用，等到月末再將歸集的間接費用總額按照一定的標準和比例分配到這兩種產品的生產成本明細賬中;第(3)條線路反映將供電、機修等輔助生產車間耗用的要素費用計入這些車間的輔助生產成本明細賬中，月末再將各輔助生產明細賬歸集的費用分配到各受益車間和部門的有關賬戶中;第(4)條線路反映將本期雖已支付費用但依照權責發生制原則需部分或全部由以后各期成本費用攤銷，或者本期雖尚未支付費用但依照權責發生制原則需預提計入本期費用成本之中;第(5)條線路反映雖然所發生的費用與生產產品有關，但由于難以分清或無法分清是為生產哪一種產品所耗費的，因而計入期間費用的管理費用、銷售費用和財務費用。綜上所述，逆向教學模式從成本核算的最終目標開始依次向前倒推，直到最初步驟的要素費用分配，可以讓學生從相對熟悉的內容入手，在模擬情景中按倒序進行學習，思路逐漸展開，從而對產品成本核算的一般程序有一個較清晰的感性認識。然后，再按從前往后的順序講解企業產品成本核算的一般程序，將對于產品成本核算基本程序的感性認識上升到如何設置賬戶進行核算的理性認識層面，通過反、正不同層面的重復講授，讓學生有效地學習和掌握企業產品成本核算的一般程序。

作者：戴自力 單位：河南財政金融學院