行政事業單位的財務會計報告體系

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摘要：本文以行政事業單位財務會計報告體系存在的問題為切入點進行了討論，論述了現階段行政事業單位財務會計報告體系出現的一系列變化和問題，提出了幾點改進建議，希望能夠對完善行政事業單位財務會計報告體系發揮一定的推動作用。

關鍵詞：行政事業單位；財務會計；報告體系

行政事業單位財務會計報告體系包括財務會計報表以及其他相關信息等內容，對行政事業單位某一特定日期的財務狀況、某一會計期間的事業成果以及單位的預算執行情況通過會計報告的形式進行反映。隨著我國改革開放的不斷深入，我國行政事業單位職能發生了一定變化，其財務會計工作內容也逐漸呈現出復雜化趨勢。為了能夠更好地適應行政事業單位發展，財政部于2012年修訂了《事業單位會計制度》，不僅對會計目標、會計假設、會計要素等進行明確，而且還對記賬內容、記賬模式以及記賬方法等內容進行了闡述，為行政事業單位財務會計報告工作順利開展奠定了堅實基礎。

一、行政事業單位財務會計報告體系變化

1.行政事業單位財務會計報告體系內容變化新制度中財務會計報告體系的內容發生了一定變化，主要表現在對外報表上。第一，報表種類。新制度中報表種類出現了一些調整，資產負債表以及收入支出表得以保留，事業支出明細表、經營支出明細表以及專項資金收支情況表等被取消，新增了財政補助收入支出表以反映財政收入支出情況；第二，報表項目。新制度調整了資產負債表中的各類項目，取消了收入和支出項目，保留資產、負債、凈資產項目，旨在體現每個會計期間的結轉結余情況。在收入支出表這一層面，基于流動性要求，資產和負債又進行了細分，主要分為流動資產（負債）和非流動資產（負債）兩部分內容。對于資產類項目，流動資產中的現金和銀行存款進行了合并，統一在貨幣資金項目填列。材料、產成品等項目進行了合并，統一在存貨項目中填列。為了能夠更好地反映固定資產處理情況，還在報表中增設了累計折舊、累計攤銷以及待處理資產損溢等項目。對于負債類項目，流動負債中的應付工資、應付地方津補貼以及應付其他個人款等項目進行了合并，統一在應付職工薪酬項目中填列。為了能夠更好地反映負債情況，還在報表中增設了短期借款、應繳稅費以及應付賬款等流動負債項目以及長期借款、長期應付款等非流動負債項目。對于凈資產項目，基于其流動性和非流動性特點也進行了區分，其中流動性凈資產包括事業基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉、非財政補助結余等項目，非流動性凈資產包括長期投資、固定資產凈值、無形資產凈值以及在建工程等項目。在收入支出表這一層面，新制度對預算外收支、撥出專款以及專款支出等項目進行了取消，并設置了財政補助收支及結轉結余、非財政補助收支結轉結余及分配等項目。其中財政補助結轉結余又細分為基本支出結轉、項目支出結轉以及項目支出結余三個明細項目。在報表附注這一層面，新制度對于對外披露提出了更高的要求，要求對制度遵循情況、單位運營情況、重大事項、重要資產處置、重大投資，資產計量、以前年度結轉結余調整情況進行披露和說明。2.行政事業單位財務會計報告體系模式變化改革之前資產負債表適用于企業，并不需要行政事業單位填列，但是隨著行政事業單位引入權責發生制，財務會計報告體系模式有所變化以適應單位實際需要。新制度基于企業資產負債表中的“所有者權益”進行了調整，將“所有者權益”改為“凈資產”，目的是實現投入的資金是否專款專用并合理使用，充分發揮資金效益。為了能夠準確對資產現值進行反映，新制度對資產負債表進行細分增設了“累計折舊”和“累計推銷”項目，以符合權責發生制的核算要求。對于資產負債表資產類中的待處理資產損溢、財政應返還額度、應收應付賬款等項目，要求單位要重點填列。同時，新制度在收入支出表上也做了一定調整，由橫向三欄式改成了橫向比較式，財政補助項目報表采取單獨列示的方式進行，非財政補助項目報表則運用了分步式的結構。3.行政事業單位財務會計報告體系特點突出在新事業單位會計制度下，對外報告所遵循的是統一性和特殊性相結合的原則。在統一性方面，考慮到行政事業單位種類和業務呈現出復雜化趨勢，所以新制度要求行政事業單位編制和報送報表時要嚴格按照制度要求按照統一的財務報告編制程序和方法進行編制，確保報表的規范化；在特殊性方面，新制度考慮到了部分行政事業單位業務的特殊性，要求按照特殊行業事業單位會計制度內容進行財務會計報表編制和報送，確保會計信息準確、全面、真實反映。4.行政事業單位財務會計報告體系目標明確新制度還遵循了目標性和適用性相結合的原則，對財務報告提出了要適應財務報告不同使用者需求的要求。第一，財政部門。隨著我國財政體制改革的不斷深入，我國現已實施了國庫集中收付制度、公共財政建設、政府收支科目分類、收支兩條線以及政府采購等措施。財政資金使用者類型很多，鑒于此，行政事業單位財務會計報告體系必須與財政改革相匹配，清楚地向財政部門反映資金使用情況。第二，行政事業單位。行政事業單位正確決策的制定離不開財務數據信息的支持。新制度對財務會計報告的適應性提出了一定要求，不僅要求財務會計報告要體現資產負債管理情況，而且還明確了各種基金及各項結轉結余使用原則和范圍，有利于行政事業單位財務規則的貫徹和執行。

二、現階段行政事業單位財務會計報告體系存在的問題

1.內部控制機制存在缺陷現階段，一些地區的行政事業單位內部控制機制存在著一定缺陷，無論是在管理原則上還是在管理方法上都存在著一些不足之處，導致財務會計報告質量下降。在貨幣資金、實物資產以及對外投資方面，一些單位由于沒有明確各部門權責，導致管理工作松散，影響財務會計信息質量。同時，在預算管理和風險防控方面，部分單位所采用的方法存在著一定的滯后性，所得出的數據與實際情況偏差較大。2.財務會計報告體系內容有待完善一些行政事業單位對自身經濟情況的披露存在著內容缺失的情況，比如某些單位偏向于貨幣信息情況披露，并沒有披露非貨幣信息。還有一些單位僅僅是對財務工作的歷史數據進行披露，并沒有在報告中預測未來經濟交易事項，缺乏全面性。3.財務會計報告披露時效性有待提升在社會高速發展的大環境下，行政事業單位的財務狀況以及收支情況難免會出現一些變動。有相當一部分行政事業單位沒有及時說明各類因素影響下單位財務狀況所出現的變化。一些單位大量資產未能得到及時確認，更難以在報表中進行反映。還有一些單位雖然對實物資產進行及時反映，但是在諸如人力資源、知識產權等無形資產上存在著一定空白，進而影響財務會計報告體系質量。4.財務會計人才專業素質有待優化一些行政事業單位的財務會計人員知識結構存在著局限性，在財務會計報告填制過程中考慮的問題不全面。同時，單位對財務會計人員的培訓力度也不夠，不能夠定期組織一些繼續教育培訓工作來優化和完善員工知識結構，使其全面了解和掌握最新政策信息，為工作順利推進奠定堅實的基礎。

三、提升行政事業單位財務會計報告體系建議

1.完善單位內部控制機制行政事業單位應當積極優化和完善內部控制機制，重視貨幣資金、實物資產以及對外投資管理，通過明確權責的方式，將責任具體到部門和個人，推動相關工作人員主觀能動性的提升，為財務會計報告工作順利推進提供保障。同時，單位還應當優化預算管理和風險防控辦法，不僅僅要參考歷史數據，而且還應當了解實際情況，提升預算信息的準確性，進而提升內部控制質量，為財務會計報告工作順利開展奠定堅實基礎。2.豐富財務會計報告體系內容行政事業單位適當增強信息披露力度，豐富相關內容。不僅要披露貨幣信息情況，而且還可以適當加入一些非貨幣信息內容，諸如經濟事項所必需的信息以及使用者、決策者需要的信息等。同時，單位還應當在財務會計報告披露過程中適當對未來可能發生的經濟交易事項進行預測和詮釋，明確單位未來一段會計期間內的發展方向。3.提升財務會計報告披露時效性行政事業單位應當重視提升財務會計報告披露時效性，及時說明在各類因素影響下單位財務情況變化。對此，單位應當及時確認資產存量，并在報表中準確填列。同時，對于諸如人力資源、知識產權等無形資產也要在相應的項目中進行準確及時反映，全面提升財務會計報告質量。4.提升財務會計人員專業素質行政事業單位應當提高對財務會計人員的專業素質要求，采取工作情況與績效相掛鉤的方式，獎懲分明，促進單位財務會計人員積極優化知識結構，主動去了解和掌握專業知識。同時，單位也應當定期組織一些繼續教育培訓活動，通過講座的方式為財務會計人員傳遞最新政策信息，規范其工作程序和內容，確保單位財務會計報告相關工作有序進行。

參考文獻

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作者:芶歐敏 單位:成都市城市道路橋梁管理處