績效預算改革與成本會計的構建

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摘要：近幾年來，在市場經濟高速發展的宏觀背景之下，績效預算在我國公共財物管理當中發揮著極為重要的作用。而績效預算改革的落實需要內外部條件的結合，尤其是各項技術手段與管理手段的支持。在本文的研究當中，立足于當前我國市場經濟的環境，分析了績效預算改革與政府成本會計構建的策略。

關鍵詞：績效預算；成本會計；構建

政府會計構建是公共管理改革當中極為重要的一個部分，其對于政府會計發展有著重要的作用。在績效預算改革的過程當中，政府成本會計所發揮的作用是不言而喻的。在改革的過程當中，政府需要統籌多方面利益相關者的需求。

一、我國政府成本會計的現狀

在財政預算與管理領域，我國已經陸續頒布了相應的規則制度，并且從實踐層面上來看，這些制度已經取得了較為顯著的推動效果。但是，我國尚且沒有建立起來比較完善的政府會計體系。當前的政府會計體系主要以預算為主，這對于績效預算的需要并不完全適應。

二、績效預算改革對政府成本會計的需求

（一）績效預算改革需要績效管理與成本管理的結合

資金分配在績效預算改革當中所發揮的作用是不可替代的，同時，績效結果也是績效預算改革過程當中的一項重要內容，上述二者之間存在著一定的聯系。但是，從現有狀況來看，要想真正實現政府資金配置的高效率，存在著一定的苦難，主要原因在于，當前很難根據預算單位的需要，為了既定的目標，對于合理的成本進行管理和負責?；谏鲜霈F狀，可以看出來，我國的績效預算管理制度存在著成本管理方面的問題。首先，雖然當前很多預算開支項目都是在成本——收益分析的基礎之上所做出來的決定，但是這一元素在很多時候，也會受到來自于多方面的影響。其次，政府當中負責這一開支項目的政府部門，只對于項目實施的最終成效負責，并不深入到項目的實施過程采取對策，這樣一來，就會對于財政資源的使用帶來一定的影響。從上述分析來看，要想實現政府財政資源使用效率的最大化，就必須要重視起來績效管理與成本管理相結合的重要性。在績效管理落實的過程當中，有必要借助于政府信息系統的實時傳遞與交流信息的長傳下達，這也是實現成本管理控制非常重要的一個環節。

（二）績效測量需要以相關的成本數據為基礎

從概念和功能上來看，績效測量作為績效管理當中非常重要的組成部分，對于公共服務的測量有著一定的作用。從另一個角度來看，績效測量也必然需要一定的信息量來作為支撐，而這些信息當中包括來源于宏觀和微觀兩個層面上的信息。我國在績效測量領域的實踐時間較短，很多方面都有待于完善，因此，可以適當借鑒發達國家的理論與實踐成果。迄今為止，全球發達國家已經進行了多次政府會計改革，新型的會計核算技術與信息披露技術不斷呈現，這些都可以為我國的成本會計改革提供借鑒。在實施過程當中，績效預算的實施往往會從一個部分的職能角度著手，結合相關的戰略計劃，設定相應的目標。在這一過程當中，需要注意的是，政府為了能夠提供更好的公共服務，往往會做出更多額外的努力，這也是一項非常的構成部分。從預算角度上來看，成本預算也是績效預算當中非常重要的組成部分，一項正確的成本分配需要精確的數據來作為支撐，無論是成本核算還是成本會計報告，都需要相應的技術來作為支撐。在政府成本會計構建過程當中，應當保證政府在一段時間當中，擁有連貫清晰的會計記錄。另一方面，政府相關的項目管理者也應當得到相應的工具，以此為基礎，強化領導者的會計責任。

三、政府成本會計的構建策略

（一）成本會計目標

政府成本會計目標的確立是相關會計活動實施的基礎與前提條件，在前文的分析當中，能夠看出相關信息上傳下達的重要性，而成本會計目標的確立恰恰能夠保證信息的流通。在傳統的政府會計目標設定上，往往將預算管理放在核心位置，對于預算的執行過度強調，以至于報告的可利用性極為有限。從政府績效評價的層面上來看，對于政府會計的目標的定義，應當更多地放在公共服務方面。

（二）政府成本會計主體

政府成本會計相關概念的界定應當以績效評價為導向，基于此，會更多考慮到目標的需求。因此，在對于政府成本會計主體進行界定的時候，也應當綜合考慮到受托責任的履行情況，這樣一來，就能夠與績效評價的相關信息相結合。政府所從事的公共服務是不以營利為目的的，相關法律法規的制定主體也是政府，所以，理發機構也應當被視為政府的一個部分，是會計的重要主體。

（三）政府成本會計的要素

政府成本會計的要素要在一定程度上反應財務狀況，其中主要涉及的有資產、負債和所有者權益等方面。與此同時，應當引入相關的要素，從而對于政府資產有一個全方位的反映。從公共治理的角度著手，政府的負債主要涉及的有法定義務和推定義務，前者涵蓋的是購買商品等方面所帶來的應付賬款，后者主要指的是與社會福利相關的承諾。其次，關于經營成果的相關要素，政府會計在確定收入與費用的同時，其費用和收入本身也存在著不對稱性，這種不對稱性來源于比較特殊的運營情況。

（四）政府成本會計報告

政府成本會計報告的制定要兼顧內外部環境，首先，應當與利益相關者的需求相契合，另一方面，也應當滿足政府內部管理者的需求。因此，在制定的過程當中，需要重點考慮到會計信息的質量，在不同的會計期間，相關的政府成本會計信息應當可比。與此同時，要不斷完善政府信息公開體系和監督機制，逐漸形成政府會計信息的需求市場。

四、結語

作為我國政府加強公共財物管理過程當中極為重要的一部分，績效預算改革需要從多方面著手，也需要借助于多方面的環境條件。從本文的分析當中能夠看出，有效的政府成本會計具有重要的意義，能夠為政府績效預算改革提供相應的信息支持和制度支持，因此，應當將其放在重要位置重點推進。

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作者:王釗 單位:西安培華學院