作業成本會計導向下成本管理體系構建分析

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[摘要]

在系統性的成本管理框架下，企業成本管理是結合各作業模塊開展的，重新設計了作業成本會計導向下成本管理體系，明確生產作業模塊(設計作業+采購作業+生產作業+物流作業+銷售作業)、直接輔助作業模塊(場地建設作業+設備檢修作業+物資供應作業)和生產保障作業模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，對間接費用進行明確分攤。為保障成本管理體系的實施，應從成本管理全新理念出發，建立責任中心的控制標準和完善成本管理績效考評機制，最終實現企業作業成本精細化管理。

[關鍵詞]作業成本；成本管理；體系構建

一、引言

隨著我國市場經濟的不斷發展，國內外市場逐步融合，給我國企業發展帶來全新機遇的同時，也帶來了極大挑戰。各企業為有效應對市場環境的變化，不僅要加強自身經營管理，還要注重企業成本管理，深入挖掘整合企業管理資源，降耗節能，控制企業成本，力求實現最大化經濟效益。基于此背景，各企業需要結合自身經營管理特點和實際市場環境情況，不斷嘗試構建企業生產管理模式，改進并完善企業成本管理體系。但是，當前我國成本管理理論尚未構成完整體系，難以有效應用于企業成本管理工作，亟待改進。筆者以作業成本會計為導向，從企業作業模塊精細化工序管理出發，研究企業成本管理體系新設計，優化企業成本管理體系理論參考，全面提升企業成本管理水平，不斷優化企業成本結構，消除企業無效作業成本，發揮企業市場競爭中成本戰略積極作用。

二、理論概述

(一)作業成本法

作業成本法作為一種科學合理的成本管理決策方法和手段而出現。作業成本法在成本動因理論指導下，基于企業基本作業活動對作業工作量進行確認、計量，進而以作業工作量為基礎分配間接費用，計算成本的有效方法。作業成本法依據企業生產實際工序，嚴格劃分企業獨立運作的生產實際工序，明確企業作業模塊，結合成本動因理論，明確各工序作業的成本動因，制定各作業模塊的目標成本，深度挖掘各項作業模塊的成本潛力，為企業成本管理提供精準信息。

(二)成本管理體系

成本管理體系作為企業管理體系中的子體系，通過制定成本管理目標，在成本指揮、控制的基礎上，對企業成本進行指揮、控制的管理體系，成本管理體系的基本職能為成本指揮和控制。成本管理體系是以系統管理為導向考慮研究企業成本管理，基于企業成本系統管理規律，對企業成本進行系統性控制，在法律法規適用性要求之上，滿足企業管理者、客戶等相關方的使用要求，以降低企業成本，持續不斷的改進企業成本管理活動，為企業成本管理提供內在保證，也為企業外部證實成本管理水平。有效的成本管理體系利于實施企業成本管理，增強員工成本意識，降低企業成本，節約企業資源，實現企業經營管理目標，增強企業市場競爭力，促進企業持續發展。

三、作業成本會計導向下成本管理體系設計

作業成本會計給成本管理帶來的啟示為：企業成本管理必須結合企業設計階段、采購階段、生產階段、物流階段、銷售階段的整體過程成本實施全面管理，并且要將各階段工作目標具體分解至各工作崗位。因此，作業成本會計導向下成本管理體系設計應以企業管理全過程為基礎，結合作業成本會計理論，對各階段作業活動進行確定后實施的成本會計核算、管理的活動，在成本動因基礎上進行各作業成本分配、歸集。因此，企業成本管理體系的重新設計應以作業成本會計為導向進行重新設計和構建。結合企業生產實際工序的真實情況，將企業生產作業分割為不同的生產作業工序，明確為生產作業模塊(設計作業+采購作業+生產作業+物流作業+銷售作業)、直接輔助作業模塊(場地建設作業+設備檢修作業+物資供應作業)和生產保障作業模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，三大模塊下又劃分為十個作業活動子模塊，對間接費用進行明確分攤后，實現作業費用精細化管理，直接反映了企業各生產工序中作業成本的基本信息，為企業成本管理奠定基礎，是企業成本考核的依據。作業成本會計導向下成本管理體系設計圖。

四、作業成本會計導向下成本管理體系實施保障

(一)更新成本管理理念

作業成本會計導向下成本管理體系的實施需要具備全新成本管理理念，在作業成本會計導向下，企業成本管理對象涵括了作業、產品、成本中心、過程、客戶等，多元化的成本管理對象思想，大大豐富了企業成本管理內涵，延伸了成本管理范疇，突破傳統企業成本核算、管理的內部視角，延伸至企業內部和外部結合的成本管理內涵。傳統成本管理理念認為企業作業是為了滿足客戶需求而開展的活動集合體，而作業成本會計導向下成本管理理念則提出企業作業活動不僅僅是滿足客戶需求，在作業活動中是以資源的消耗創造更多的價值，那么成本管理目標就不僅僅是降低和控制產品成本，而是基于一定成本消耗水平，實現最大化的綜合效益，實現最大化客戶價值。作業成本會計導向成本管理理念，要求立足企業作業層面，深入分析作業成本，消除企業不增值作業，降低企業成本消耗，提高作業活動增值效率，力求實現最大化客戶價值，為企業經營決策提供有價值的成本信息。

(二)建立責任中心的控制標準

作業成本會計導向下成本管理體系設計中，作業和成本是對應關系，那么實施成本管理體系就需要結合企業不同作業模塊，制定各作業模塊的成本責任中心，并制定基于成本責任中心的成本考核標準。在作業成本會計和標準成本有機結合下，實施成本控制管理。第一，在企業各作業模塊工序中，作業勢必帶來資源消耗，那么可以結合作業成本消耗分別從直接人工、直接材料、間接費用角度，對不同作業模塊的作業成本進行標準成本管理；第二，企業生產產品的消耗作業工序，決定企業各作業模塊工作能力，可叫做“約定作業能力”，相應成本為“約定作業能力成本”。那么可以有機結合成本預算管理和作業成本會計，設定成本管理標準。其中，成本預算管理是在企業制定生產計劃時，對作業成本消耗進行的數量描述，是實施企業經營有效管理的依據。企業成本預算管理需要綜合考慮生產預算、財務預算和銷售預算，在作業成本會計導向下制定作業彈性成本預算標準，如流程屬性標準、時間標準、質量標準和效率標準，其中流程屬性標準是以作業成本會計為企業作業流程導向，制定作業流程標準；時間標準是企業各作業執行時間的考察指標；質量標準是在執行各作業模塊時，嚴格按照質量標準進行生產作業，杜絕因質量問題重復執行作業造成資源浪費；效率標準是衡量企業作業投入和產出關系的最佳標準。作業成本會計導向下企業成本管理目標是管控企業作業成本管理，指明了企業成本管理方向。

(三)完善成本管理績效考評機制

企業成本管理考核主體包括在企業各作業模塊和作業活動成本發生時，具有制定、執行預算成本、目標成本的各工作部門及成本管理中心。企業成本管理過程涉及到企業各作業模塊的工序環節、各作業活動中心以及工作員工，因此要考慮企業成本預算管理全方位、整體、全面的實施，進而明確成本管理績效考核權限，完善企業成本管理績效考評機制。第一，從企業作業模塊看，企業成本管理實施精細化管理，企業成本管理主要針對企業生產作業各模塊的實際工序開展的，那么成本管理考核的第一責任主體應該是各作業模塊下實際工序的崗位負責人，企業應重點關注和考核各作業工序崗位責任人的成本管理執行情況，確保第一道成本管理的有效管控和實施；第二，從企業作業活動看，要嚴格把握各作業模塊中不同作業活動的具體情況及成本動因，將作業成本具體細化至各作業成本中心和工作崗位。這就要求在各責任成本中心及工作員工的共同努力下，構建企業作業成本會計“模塊-作業-崗位”有效管理模式，有機結合實施作業模塊自我監控及相互牽制，嚴格執行“誰控制+考核誰”，構建企業內部成本管理各模塊、各作業相互交錯、相互監控的成本管理網絡。

五、結論

成本管理不僅是企業會計工作員工構建的財務管理體系，更是企業經營管理重要內容。在系統性的成本管理框架下，指出企業成本管理是結合各作業模塊開展的，重新設計了作業成本會計導向下成本管理體系，明確生產作業模塊(設計作業+采購作業+生產作業+物流作業+銷售作業)、直接輔助作業模塊(場地建設作業+設備檢修作業+物資供應作業)和生產保障作業模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，對間接費用進行明確分攤，從成本管理全新理念出發，提出建立責任中心的控制標準和完善成本管理績效考評機制，最終實現企業作業成本精細化管理。

[參考文獻]

[1]郭秀慧.作業成本管理會計在企業的應用研究[J].財經界,2015(7)

[2]趙思怡.作業成本法在管理會計中的應用[J].時代金融,2015(6)

[3]桂高山.作業成本管理理念下組織內部成本會計探究[J].現代商業,2011(2)

作者：鹿敏 單位：山西農業大學信息學院