應收賬款成本管理分析

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【內容摘要】在企業云集，競爭愈演愈烈的態勢下，為了擴大市場份額，增強企業競爭力，實現利潤增長，越來越多的企業更多采用賒銷的方式，從而導致我國企業應收賬款數額呈現逐年上升趨勢。企業生產的產品質量、產品價格、服務等差異逐漸縮小甚至消失，所以企業必然越來越注重對各種成本的控制，以相應增加利潤。應收賬款的成本便是企業成本控制體系中不容忽視的一項。本文通過介紹應收賬款的成本內容，分析影響應收賬款成本的因素，并以此提出企業實施應收賬款成本控制的途徑。

【關鍵詞】應收賬款;成本管理;信用政策;成本控制

一、應收賬款概述

應收賬款是指企業生產、銷售商品或提供勞務應收而尚未收取的款項。它是企業的一項流動資產。一般來說，企業的生產、銷售規模越大，則該項資產的數額越大，企業因此所要承擔的風險也相應上升。目前我國買方市場占據主導位置，市場競爭激烈，企業為了實現盈利，除了依靠提升產品與服務質量，降低銷售價格，加大廣告力度之外，賒銷儼然成為一種行之有效的創利手段。出于企業發展與擴張的需要，企業不得不以賒銷方式吸引顧客，這種由于競爭而產生的應收賬款，其本質是商業信用。

二、應收賬款的成本內容

應收賬款作為企業一項流動資產，卻并不能夠為企業帶來盈利，相反，作為企業的一項資金投放，必然就會產生相關的各種成本。其成本內容主要包括以下四種。(一)機會成本。機會成本并不是真正的現金流，并沒有發生實際的資金流出，只是因選擇某一方案而損失的另一方案的潛在收益。對于應收賬款來說，機會成本就是企業將款項用于擴大銷售而放棄的這筆款項能獲取的利息收入。(二)管理成本。管理成本即企業日常對應收賬款進行管理的開支，其中主要有對客戶資信狀況的調查費用，收賬費用等。收賬成本通常包括書面通知客戶的郵費、通訊費、差旅費、手續費以及法律訴訟費等。(三)壞賬成本。壞賬成本就是應收賬款到期不能足額收回的部分。一般企業應收賬款規模越大，壞賬成本則越高。市場中不確定性因素太多，不可避免都會有壞賬成本，所以企業為避免壞賬對企業經營造成影響，會根據自身生產銷售情況提取相應的壞賬準備。(四)現金折扣成本。現金折扣是企業在商品價格上給予顧客的一種優惠方式。企業對顧客實行價格扣減，旨在吸引和鼓勵顧客提前還款，以縮短企業應收賬款平均收款期限。此外，因為現金折扣對于那些資金充足的企業來說，相當于降價出售，所以現金折扣也能起到擴大市場，增加銷售量的作用。

三、影響應收賬款成本的因素及其控制方式

從成本的具體項目來看，應收賬款規模是影響應收賬款成本的主要因素。因而為了保證企業利潤，控制應收賬款發生額應是企業的首要任務。而企業應收賬款規模即以賒銷方式銷售商品的效果，取決于企業應收賬款的信用政策、收賬管理和企業所處的經濟環境。其中經濟環境對于企業來說屬于不可控因素，不以企業意志為轉移。而企業應收賬款的信用政策和收賬管理則是由企業根據企業發展戰略目標、企業生產經營管理狀況等條件制定的，是企業可以控制的因素。(一)信用政策的影響及控制手段。形成應收賬款的主要原因是商業競爭，而商業競爭的本質是商業信用。因此，制定與企業應收賬款相適應的信用政策是進行有效應收賬款成本控制的關鍵。企業信用政策是指企業針對應收賬款的管理與控制制定的基本政策。主要包括信用標準、信用額度、信用條件。信用政策的制定需要企業在應收賬款信用政策所能帶來盈利和實行政策增加成本之間權衡，最終能為企業帶來最大利潤。1．信用標準對應收賬款的影響及控制方式。信用標準是指本企業在與其他企業進行賒銷業務時，要求其他企業應具備的最低條件。信用標準會間接控制應收賬款的數額。因為信用標準過高，會損失部分潛在顧客，從而間接降低企業的利潤額，不利于企業的持續發展;但信用標準過低會增加企業收不回賬款的風險，產生更多的應收賬款壞賬;除此以外，對于信用標準較低的顧客，企業不得不加強對應收賬款的監控管理，從而使得企業應收賬款管理成本上升。因此企業應合理確定信用標準，一般以“5C”系統來評判顧客信用品質:即品質、能力、資本、抵押、條件五個方面。在評定一個企業信用標準時，應綜合五個方面全面分析顧客資質，以免突發意外給企業造成不必要甚至不可挽回的損失。2．信用額度導致應收賬款規模變化與應對措施。信用額度是企業根據各方面因素所確定的給予客戶以賒銷方式交易的最大數額。企業實際確定的信用額度過高，甚至超過顧客當前現金流量，那么企業必然面臨更大的壞賬風險，增加企業應收賬款的總成本;但如果企業確定的信用額度較低，則會影響企業的銷售規模，減少企業銷售量以及利潤。為實現對企業應收賬款信用額度的控制，企業應成立信用評估部門，該部門負責收集、更新、記錄所有客戶資信檔案，為銷售人員對賒銷客戶進行信用評級，確定信用額度提供第一手資料。并且，當企業與其他組織發生交易時，對客戶開展詳細及時的資信情況調查，以免因經營環境，客戶資產發生變化對企業造成損失。再者，企業應建立賒銷審批機制，明確規定組織不同層次，不同崗位工作人員有權批準的賒銷額度，超出自身所有權限范圍時，必須通過信用評估部門，上報企業領導者，以保證作出合理判斷。3．信用條件對應收賬款成本的影響呈現復雜性。信用條件是顧客可以享受的優惠及優惠的限制條件，包括信用期間、現金折扣和折扣期間。信用期間是企業允許顧客還款的最長期限。現金折扣即在折扣期間內企業對商品的價格折扣。折扣期間是企業給予顧客某個價格折扣的限定時間。信用條件一般表示為:2/10，1/20，n/30。信用期間越長，對顧客吸引力越大，但是企業賒銷占用的資金數額也會增多，相應的企業應收賬款機會成本，管理成本等各項成本及資金壞賬風險都會上升。折扣期間越長，企業平均收現期則會越長，使得企業應收賬款機會成本升高。現金折扣越高，提前還款的顧客越多，企業現金折扣成本會相應增加而導致利潤減少。因而，企業確定信用條件時，應根據所掌握的客戶信用資料，分析利得，預估風險，合理確定信用條件，既保留客戶，又實現組織利潤最大化。(二)管理應收賬款所產生成本及解決措施。應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期足額收回款項，否則可能會因為應收賬款拖欠時間過長發生壞賬，使企業蒙受壞賬損失。這些措施應包括對應收賬款收回情況的日常監督、事先提取一定比例的壞賬準備、制定適當的收賬政策。1．對應收賬款進行日常內部控制避免產生壞賬。一般企業應收賬款拖欠時間越短，未來環境的不確定性越小，發生壞賬可能性也越小，否則，可能收不回的風險就會加大。應收賬款到期時間一般不同，企業應當積極管理應收賬款，對所發生的應收賬款追蹤控制，不斷更新應收賬款動態信息，掌握客戶資信情況。企業應收賬款管理不是單一某個部門的責任，需要財務、銷售以及其他相關部門相互配合，共同完成，這就要求明確每一部門的職責，并授予其相應的權利，以便部門間合作通暢，共同完成銷售盈利的目標。對企業銷售、財務人員進行業務、職業道德培訓，使企業職員了解應收賬款對企業的重要性，可能發生的壞賬，從而形成正確的應收賬款風險意識。此外，負責應收賬款的財務人員應定期向企業負責人員，主管人員以及高層管理人員傳遞應收賬款的變化信息，使企業管理人員制定信用政策、收賬政策有全面、準確、及時、可靠的依據。2．壞賬準備的計提及控制。計提壞賬準備，體現了會計準則中的謹慎性原則。應收帳款因為是未收回的款項，在財務上存在著不確定性也就是無法估計未來能否收回，風險是有大小的。按照會計謹慎性準則的要求，當風險很大的時候，企業應當定期或者至少每年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計可能發生壞賬的款項及數額，確定壞賬計提比例對這部分資產計提壞賬準備。如果企業壞賬準備計提額，遠不及企業實際發生壞賬，對企業當前所采用銷售、投資策略等均會產生影響。基于此，為使企業不受意外壞賬的影響，維持企業經營活動的持續穩定進行，企業應結合自身經營狀況以及客戶情況等提取壞賬準備數額。此外，企業也可以建立風險轉移機制，降低應收賬款的風險。比如預計某筆應收賬款無法及時收回時，可以考慮將應收賬款轉化為風險較低的應收票據。或者企業也可以利用應收賬款向銀行貸款，這樣不僅減少了企業應收賬款的規模，同時也可以減少企業應收賬款占用資金的應計利息。3．合理利用收賬政策控制應收賬款成本的損失。收賬政策是顧客違反企業信用政策時所采取的應對措施。企業積極采取對策有利于企業減少因應收賬款壞賬導致的損失，但同時也會增加收賬費用。所以，企業應制定使壞賬損失和收賬費用之和最小的收賬政策。對應收賬款編制賬齡分析表，根據分析表催收賬款，為銷售人員進行催收提供依據;催收賬款是兩個企業交流的過程，催收人員應采取合適的方法態度，以免催收不當，丟失現有客戶。另外企業內部要建立嚴格的應收賬款催款制度，對于長期不履行償債義務或將破產、資不抵債的企業，通過法律手段進行追償。對未按時完成職責并給企業造成損失的公司員工，制定處罰制度，對表現較好的員工，及時公正的予以獎勵。(三)其他成本控制方法。企業銷售策略在一定程度上也會影響企業應收賬款規模。企業往往同時生產銷售多種不同的商品，每種商品的需求狀況因市場狀況、人類偏好等各種原因而表現出差異。所以企業在銷售時，應根據市場狀況，對各種商品實行適宜且可行的銷售策略，靈活應對市場的變化，這樣才能在保證銷量的同時，控制企業應收賬款金額及風險。綜上，企業應收賬款成本的形成是多方面的，針對影響因素的不同，應綜合企業內外環境，采取相應的措施，有效合理的控制企業應收賬款對企業造成的財務和經營風險，并最終達成組織的已定計劃，和既定目標收益。

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作者:于洋 宋云雁 單位:吉林工商學院