作業成本法成本管理和控制
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目前，我國大中規模的煤炭企業都建立了比較科學的成本管理和控制制度，但由于煤炭開采的影響因素較多，開采成本構成復雜，上下浮動大，現階段煤炭生產成本仍居高不下。針對這一問題，煤炭企業應當對企業現有成本管理方法進行研究，探索更加完善和科學的成本管理控制方法。
一、煤炭企業成本構成和流程
制造費用和生產成本是企業生產經營的成本組成部分。煤炭企業的成本構成包括用于生產輔助的制造費用和直接生產成本。不可控成本和可控成本是成效消耗的兩種具體分類。電費、工資、材料費用等井下各生產環節的費用為可控成本，在企業的所有成本中，電費、工資、材料費用等相關可控費用占據較大比例，應當對可控費用進行重點管理和控制。成本管理業務流程包括：第一，目標成本分解。礦財務科是分解成本目標的執行部門，從上級下發的產量指標和利潤指標出發，計算噸煤成本和目標成本，并在綜合分析歷史成本構成的基礎上，對噸煤成本進行分解，并建立工資成本指標等內容。第二，成本指標的分解。綜合考量相關資料，進一步分解經目標成本分解后的成本指標，最終產生礦廠部成本指標和各個戰線的成本指標。第三，審批和制定月成本計劃。分析每月計劃，然后對成本計劃進行確定，企管科在綜合考慮各戰線計劃產量和年度材料成本指標的條件下對各系統制定的用料需求計劃進行審查，審查通過用料需求計劃生效。第四，成本核算。以原煤為核心制造成本是成本核算的基本方法。第五，成本分析和控制，綜合考慮成本核算提供的相關資料和成本數據，分析比較上年同期成本、本期計劃成本，定性、定量分析超、降的原因，并制定出相應處理措施。目前煤炭企業通常在成本核算中采用以原煤為對象的“品種法”，它具有地點不詳、用途不明、成本發生責任不清的缺點，目標成本責任制無法通過其提供的成本信息進行實施；另外，沒有依據科學的標準進行成本分解，分解材料成本指標到每個戰線時，沒有采用和實際成本動因具有密切聯系的標準；最后，成本管理控制深度不夠。現階段戰線成本分析控制的基本單位，而各戰線對其下屬單位的責任規定和考核措施都存在較多問題。因此，煤炭企業應當采取有效措施變革成本管理控制的方法和模式。
現代成本管理的關鍵在于成本控制，因此應當在整個產品生命周期內進行成本控制。現階段，財務會計指標往往是成本控制的標準，被控制對象與成本聯系不緊密，在這種條件下對成本差異進行的分析難以有效控制和管理生產經營過程。為了解決以上問題，成本控制的指標應采用作業成本指標，強化成本相關性，進而精確分析并有效管控煤炭企業成本消耗。
1．作業成本法
將產品作為成本分配對象、把單位產品消耗某種資源占當期該類資源消耗總額的比例當成對所有的間接費用進行分配的比例是傳統成本計算方法存在的重要問題。作業應作為成本分配的對象，并且需獨立計算每種作業的分配率，依據每種作業的分配率作為分配每種作業成本到各種產品。資源消耗成本、作業消耗成本、產品消耗成本是其基本思想。
2．煤炭企業作業成本核算業務處理過程
進行煤炭企業成本計算時，從作業成本核算原理出發，對生產組織環節和特點進行綜合考量，對各個作業中心的成本進行核算，最終計算原煤產品成本。具體包括以下三個階段：第一，從作業消耗資源原理、產品消耗作業原理從發，對企業在一個會計年度內產生的所有資源耗用進行歸集。將這些資源消耗分為不可控成本和可控成本兩個部分。第二，針對可控成本的消耗，依據資源的性質進行資源耗用的動因進行選擇，并對資源動因量進行計算，根據計算結構分配資源耗費到相應作業中。在相關費用可以明確計量、并歸屬到相應作業中時，在相應作業中進行記錄。如果由幾個作業共同發展資源消耗或者無法準確計量資源，則應當從資源動因出發，分配資源到各個作業中，使各個作業的可控作業成本得以確定。第三，因產品單一，作業成本在各種產品之間不需要按照作業動因進行分配時，只需匯總第二部計算的相關作業的不可控成本和可控成本，結果就是原煤產品成本。
3．基于作業成本法的煤炭企業成本分析控制
管理控制各作業的租賃費用、修理費用、電費、工資費用、材料費用等可控成本是作業成本控制的基本目的。煤炭企業在成本核算中采用作業成本法后，就可以對計劃成本和實際成本的差異、煤炭成本的構成進行分析，內部管理的開展和成本控制就以其結果為依據。具體包括：產品成本和作業成本中各成本項目及成本項目明細在總成本中所占的比重分析；產品數量差異、產品總成本差異、價格差異分析；作業成本總差異、數量差異、價格差異分析。
三、結語
作業成本法是一種先進的成本管理方式，它突破了傳統的成本管理方式，為企業成本管理提供了準確信息。在成本核算中采用作業成本法，能夠對煤炭企業自身的特點和實際情況進行有效考慮，實現了煤炭企業成本管理的多層次要求，提高了煤炭成本管理的科學化水平，使企業的經濟效益得到有效提高。
作者：任淑娟 單位：山西煤炭進出口集團蒲縣能源有限公司