企業成本管理中價值鏈會計探究
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將價值鏈會計理念與價值流管理工具相結合，可為企業探索實施價值鏈會計、改善價值鏈提供現實可行的實踐工具，從實際應用看，在成本管理領域具有更為明顯的應用效果。
(一)價值鏈會計在企業成本管理中的應用方向
通過運用價值流分析工具，對企業的產品生產、成本管理等內部價值鏈進行分析，進而優化甚至設計新的生產價值流程，價值鏈會計可實現的改善方向如下：
1、提高價值流增值比，成本更低，同時縮短生產周期，交貨更快
價值鏈會計通過使用價值流分析工具，分析企業生產環節價值鏈的運行效率和效果，識別增值、非增值甚至浪費活動，給企業提供優化決策信息，可促使企業通過采取優化非增值環節、消除造成浪費的操作環節，或者改善現行生產過程的制約環節等措施，提高物料周轉速度，降低物料停滯和等待時間，從而將價值鏈中的增值活動比例提升，實現縮短單位產品的生產周期、降低成本、加快交貨速度的改善作用。同時生產過程物料周轉速度提升也可提升有效存儲空間的使用效率，降低中間品庫存，進而節約物流成本。
2、提高生產批量，產能更高
價值鏈會計通過分析設備產能以及生產車間的時間空間資源利用率，識別、反映各項制約產能和資源利用率的因素，可促使企業最大限度挖掘設備產能和時間空間資源的利用率，提升各工序產能，從而實現降低單位產品生產成本的作用。目前國內外很多企業以價值鏈作為會計對象與方法，很大程度上已經突破了企業邊界，在價值系統內部，實現了信息的共享、資源的配置、利益的協調等，這對于企業生產效率的提高，無疑起到了顯然的促進作用。企業在進行批量生產時，需要傳遞和遞加內部價值鏈，適時企業能夠通過資源的科學分配，減少生產期間資源的耗費，并創造出更為客觀的產能。
3、縮減生產人員，人員更少
價值鏈會計通過價值流分析方法，分析生產操作人員的單位工時產出效率，識別、反映影響生產操作人員生產效率的非增值活動或不必要的操作方法，并為企業提供優化決策信息，促使企業采取優化生產操作流程、消除或優化不增值的操作方法、改造流程降低崗位人員配置等方式，從而提升生產操作人員的單位工時產出效率，實現降低成本的作用。隨著信息技術基礎的扎實，引入了各種信息技術和網絡技術，企業將相關企業和客戶視為自己的成員，期間可減少大量的人員投入，緊扣客戶對產品和服務的偏好，量身定制合適的產品和服務。
(二)價值鏈會計在成本管理中的具體分析方法
結合筆者的實踐體會，在企業成本管理領域，財務部門運用價值流分析工具，推行價值鏈會計，為企業提供改善價值流決策信息的基本方法如下：
1、針對企業成本對象，識別并選擇價值流
比如可選擇企業現有的各個產品線及其供應鏈。企業產品的持續生產，要求衡量產品開發價值活動的業績，適時必需劃分會計期間，相比于傳統會計，價值鏈會計憑借事前靜態管理、事中動態管理和事后混合管理類的優勢，實時協調各生產環節的寫作關系，凸顯出會計信息的實時性優勢。
2、根據所選擇的產品線，繪制當前狀態圖
包括各產品當前各工序的過程流、物料流、人工流、信息流等等。從會計空間觀的視角，價值鏈會計將突破傳統會計主體概念的桎梏，從單一的產品線選擇，以價值聯盟的方式，擴展至企業外部的生產，此時的會計主體是開放性的，其價值鏈在產品線中所能促進的方面，已經遠遠超出企業內部的空間范圍。
3、收集各環節的成本數據
具體包括各產品的設備產能及其實際產能、各工序的人員配置、單位工時產出、單位成本、各工序成本數據，以及各工序的領料、發料、投料、產出、中間檢驗、休息、停機維護、在產品搬運、轉序、入庫等等一系列過程活動所耗費的時間及其成本。在分析計算這些活動耗費的時間和成本時，財務部門可通過生產部門的生產統計記錄、現場觀察統計、以及應用估時作業成本法原理進行估算等方法來取得各項活動耗費的時間，然后根據企業標準人工工資率可計算相應的耗費成本。
4、根據價值鏈會計所分析的成本耗費信息，基于價值流角度分析
增值活動、非增值活動、浪費活動分析過程中可聯合生產、技術等專業人員，借助其生產、技術專業知識，從以下角度去識別非增值乃至構成浪費的作業流：一是過量生產造成的中間存儲成本或不必要的庫存，主要是由于企業生產環節各部門之間信息流不通暢、不準確等原因造成；二是過多的運輸，主要是由于參與方之間的運輸距離過遠或繞路，以及生產各工序之間銜接不暢等原因；三是不恰當的工藝，主要是現有生產工藝存在不合理因素，比如不必要的采用了與其產量不匹配的設備、過多的返工、選擇錯誤的供應商和加工流程等；四是過多的等待時間耗費成本，主要存在于生產環節各內部價值鏈中，包括操作人員等待機器、工序品、原料、停工檢查等；五是操作人員過度移動導致的效率損失，主要是離開工作場所去擺放工具、物料等；六是次品，包括生產出次品和傳輸了錯誤的信息等。針對以上的成本耗費內容，價值鏈會計可分析具體的成本耗費量和成因，作為成本耗費控制的依據。
5、根據分析識別出的非增值活動
借助生產、技術等專業人員，通過一系列工具及原則繪制未來狀態圖，消減浪費乃至非增值活動，改善價值流圖。這里通常需要研究工藝流程并在識別出浪費作業或非增值活動的基礎上，從以下方面思考優化的計劃：一是考慮能否更有效地安排工藝，減少工藝流程的繁冗細節，進一步優化現有的工藝；二是考慮選擇更好的流程比如重新選擇布局或運輸路線，優化現有流程；三是考慮各產品工序中每一個階段所做的操作是否必須，思考如果消除多余的操作會帶來什么后果、能否采取更為簡潔的操作以及操作與操作之間的銜接方式；四是考慮優化各工序設備與設備之間的銜接、設備與人員之間銜接效率等等。價值鏈會計通過以上5個步驟的分析，可為企業優化成本提供較為詳細的決策數據和信息，而企業根據識別出的非增值耗費成本因素，實施價值鏈改善，往往能獲得明顯的改善效益。換句話說應用價值鏈會計，借助價值流分析工具對企業成本進行優化，只是價值鏈會計在成本管理領域應用的起點，通過成本優化之后，財務部門還可以將價值鏈會計應用于企業成本分析等成本管理報告的擴展上，通過建立基于價值鏈的成本分析報告，可為企業形成系統化、長期化的成本管理優化機制提供實實在在的數據支持。此外，在企業生產成本這一狹義的成本管理范圍之外，對于企業各部門之間的跨部門協作流程、甚至對于企業與供應商、客戶之間的外部價值鏈等廣義的成本管理范圍，也可以應用價值鏈會計，通過以上5個步驟的分析，梳理、分析跨部門跨單位協作流程的成本，評價其協作效率，識別其非增值活動，從而為企業改善協作流程提供決策信息。
二、結束語
綜上所述，價值鏈會計作為基于價值鏈的一種新型會計管理理念和模式，對于企業推進價值鏈管理，節約成本、提升企業價值具有重要意義，而價值流管理工具的使用，又為價值鏈會計在企業成本管理領域的具體應用提供了可行的實踐方法。文章通過研究，基本明確了價值鏈會計在企業成本管理中的應用方法，但考慮到不同企業成本管理要求和條件的差異性，以及成本管理環境的復雜性，以上價值鏈會計的成本管理方法在相關企業應用時，需要緊扣企業的實際情況，予以靈活地參考借鑒,并結合實際成本管理工作所需，進行補充和完善。
作者：王文超 單位：天士力控股集團有限公司
