事業單位成本管理問題淺議

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摘要：隨著政府會計改革的深入推進，事業單位成本管理被賦予了豐富的內涵，其作用也越來越大，是單位挖掘成本潛力、提升管理水平的重要手段之一。事業單位成本管理體系建設是新時期新形勢下新政府會計制度改革不斷深化的必然趨勢。優化成本管控方式，提高成本管控效率，對促進事業單位科學健康發展意義重大。文章從事業單位成本管理的內容和意義入手，對成本管理中面臨的突出問題進行分析，探討應對的策略，旨在為推動事業單位成本管理取得更好的成效，促進事業單位有效落實各項管理工作提供參考和借鑒。

關鍵詞：事業單位；成本管理；成本核算；對策

近年來，國家財政管理體制改革工作逐步推進，改革的主要內容可以概括為一套標準兩份報告三個制度四項措施，即在統一、科學、規范的政府會計標準體系下編制政府決算報告和政府財務報告，建立政府財務報告審計制度、公開制度及分析制度，修訂相關財務制度、健全資產管理制度、完善決算報告制度和優化管理信息系統。在此背景下，政府會計改革是建立現代財政制度的重大政策改革舉措，對提升國家治理體系和治理能力的現代化水平意義重大。2019年1月1日起實施的新政府會計準則制度引入了權責發生制，是政府會計改革的一項重大突破。新制度重新定義了收入、費用要素，為事業單位進行成本核算提供了可行條件和基礎。2021年1月1日實施的《事業單位成本核算基本指引》明確指出，事業單位提升單位內部管理水平和運行效率，夯實績效管理的基礎是加強成本核算工作。事業單位成本管理不同于企業，不以降低成本增加利潤為目的，而是要合理使用財政資金，對資源進行有效配置。

一、事業單位成本管理概述

（一）成本管理的內容

《事業單位成本核算基本指引》中對“成本”的定義是：單位特定的成本核算對象所發生的資源耗費。成本管理是對事業單位為實現其職能所消耗的經濟資源進行管理的活動，是事業單位在運行過程中實施成本預測、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等一系列科學管理行為的總稱。事前成本管理主要是對未來的成本水平及其發展趨勢進行預測規劃，包括成本預測、成本計劃。事中成本管理主要是對運行過程中發生的成本進行監督和控制，并根據實際情況對成本預算進行修正，即成本控制步驟。事后成本管理主要是在成本發生之后進行的核算、分析和考核，包括成本核算、成本分析、成本考核。

（二）事業單位成本管理的意義

首先，有利于控制單位運行成本。事業單位經費主要來源于財政撥款，如果單位對人力物力資金不加節制地消耗，不僅加重財政負擔，還會對政府職能帶來較大負面影響。近年來，政府一直強調嚴控政府開支，不斷壓減“三公”經費、公用經費、一般性支出，政府的錢應該更多地省下來保障改善民生。加強事業單位成本管理，可以找到影響成本的因素，發現資源耗費的主要環節，在此基礎上開展有針對性的成本控制活動，可以減少不必要的公共資源浪費。只有對資源進行合理配置，才能創造更高的經濟和社會效益。其次，提升單位管理水平和運行效率。事業單位具有分布廣泛、數量眾多、類型各異的特點，也存在制度不健全、管理不科學、方法不適用等問題，總體管理水平落后于發展建設的要求。加強事業單位成本管理，既能夠保證財政資金的有效利用，提高資金運行效率，又能夠完善單位的管理制度，提升單位管理水平。事業單位成本核算形成的成本數據，一方面可用于分析本單位計劃與執行差異，從而研究如何降本增效；另一方面也可用于同類單位之間的橫向比較，提升行業整體成本控制能力。事業單位成本管理是財務管理的重要組成部分，在單位管理工作中具有舉足輕重的作用。最后，完善單位預算績效評價。2015年實施的新《預算法》指出，各級預算應當遵循“講求績效”的原則，預算績效評價成為衡量事業單位工作開展好與壞的關鍵指標。中共中央、國務院下發的《關于全面實施預算績效管理的意見》中明確指出績效考核應以成本效益為核心，要從成本方面衡量單位業務實施效果以及預算資金使用效果。事業單位加強成本管理，能夠在打牢成本數據的基礎上，提高預算績效評價的準確性，為完善預算績效管理體系做好支撐。

二、事業單位成本管理存在的問題

（一）成本管理意識淡薄，成本核算方法落后

事業單位中除少數經費自收自支的單位采取“以收定支”的方法編制預算以外，大部分單位開展業務所需的全部資金基本依賴財政撥款，長期處于既不愁“來錢”也不愁“花錢”的財政供養形式下，使得事業單位人員自上到下都缺少成本管控的意識。要么只關注全年業績完成情況，認為事業單位應該追求社會效益和公共服務水平，不以獲取盈利為目的，不用考慮成本；要么受到固有思維影響，認為做好自己的本職就好，會計相關制度的實施都是財務部門的事，是財務人員的“分內”工作，成本管理可以全權交與財務部門負責。對成本管理認知上存在的誤區，導致成本管理在事業單位管理活動中形同紙上談兵。受到內部環境、政策導向、管理者能力等因素制約，事業單位成本核算方法在相當長的時間里相對落后，未能與時俱進地發展。單位管理者甚至包括一些專業的財務人員，往往將“成本管理是對為實現其職能所消耗的經濟資源進行管理”的概念狹隘地理解為做好成本核算、保證核算數據準確即可。實際上，成本管理不能只關注事后控制，不能僅作用于節省開支，而應該貫穿單位工作開展的全過程中，致力于最大限度利用資源，對資源進行有效配置。

（二）成本管理制度欠缺，流于形式

制度是各項工作落實的基礎與依據。事業單位在業務開展過程中，對成本管理工作的重視程度有限，加之制度不完善的情況，容易出現成本管理工作難以落實的問題。首先，制度缺失造成管理力度降低，管理力度降低使相關工作人員在工作中難以秉持正確的態度和方法，難免出現懶惰心理。與此同時，成本管理工作大大增加工作人員尤其是財務人員的工作量，在多一事不如少一事的思想下，成本管理工作無法有效開展，在單位開展業務過程中容易形成大手大腳的習慣，經常發生實際成本與預期成本出入較大的情況，最終造成不必要的資源浪費。其次，有的單位雖然制定了制度，但是一味強調控制財務支出的重要性，未對成本核算方法、成本數據的分析以及成本控制的細節做出具體規定，這樣的制度在執行的時候大多流于形式，沒有實際指導意義。最后，成本管理制度還存在與預算制度、內控制度脫節的問題?，F階段，各單位為了爭取國家預算資金，往往十分重視預算編制，為了防范各種風險，也越來越重視內部控制體系建設。單位在制定成本管理制度時，未能做到與預算執行和內控實施充分結合，既不利于提升事業單位的整體管理水平，也會使得合理使用財政資金、對資源進行有效配置的目標落空。

（三）成本管理績效考核缺失，信息化建設薄弱，信息共享程度不夠

事業單位成本管理與績效考核未能緊密聯系，缺少監督管理。單位層面，預算編制過于粗放，普遍存在“重投入、輕管理”現象，不重視預算資金投入產出比，忽略了預算資金的使用效益和效率。預算執行與預算編制脫節，降本增效舉措全靠喊口號，實則不計成本，超預算情況屢見不鮮。個人層面，普通職工成本管理參與度嚴重不足，職工績效考核與成本控制不掛鉤。干部選拔對工作能力的判斷多以工作結果為主，缺少對工作過程的評價。此外，財務人員責任心不強，工作不細致，難免導致成本核算滯后、成本數據失真。上述問題都與績效考核體系不完整、績效考核制度不健全息息相關。目前，事業單位績效考核體系離“全方位、全過程、全覆蓋”的目標還有很大差距，有的單位為了能夠順利完成年度目標，形成良好的績效評價結果，往往將績效目標制訂得過于簡單易行，績效細化、量化程度不高，對相關部門及人員實際約束力差。另外，成本管理與績效管理信息化建設投入不足，系統建設薄弱、缺乏智能系統支持。單位內部管理還停留在下發電子表格人工統計匯總的階段，工作方式落后、時間周期長，不能實現信息共享，導致成本管理和績效管理過程缺乏及時性和可靠性。

三、事業單位加強成本管理的對策和建議

（一）樹立全員成本管理理念，實施全面成本管理，逐步規范成本核算方法

事業單位要想加強成本管理，第一要做的就是提升單位整體的成本管控意識，轉變全體工作人員的理念和態度。重點加強財務人員成本管理專業知識和技能的培訓，提高財務人員的專業素質和工作能力。單位領導層必須積極參與到成本管理的培訓中去，從而提高整個單位對成本管理的重視程度?！叭娉杀尽惫芾硎侵敢詺v史成本資料為基礎，根據未來可能發生的變化，對未來成本水平以及發展的趨勢進行預測；對單位運行過程中發生的成本進行監督與控制，并及時對成本預算進行修正；在成本發生后開展核算、分析以及考核等。事業單位成本管理要積極樹立“完全成本”管理意識?！巴耆杀尽惫芾硎侵福藨獙α腥雴挝回攧罩С龅墓逃谐杀具M行管理外，還涉及因工作效率、安全生產、決策決定等所產生的無形成本的管理。此外，事業單位成本管理應該從核算實際已發生的資源消耗，轉向事前、事中、事后全過程管理的“全面成本”中來。事業單位成本核算是指單位按照確定的成本核算對象對實現其職能目標過程中發生的各項耗費進行歸集、分配，計算確定各成本對象的總成本和單位成本，并向相關使用者提供成本信息的活動。第一步，確定成本核算對象。根據單位所處行業特點、職能目標或不同的成本信息需求來確定成本核算對象。第二步，數據歸集。先根據成本信息需求設置成本項目，再對每個成本核算對象按照其成本項目進行數據歸集。第三步，計算確定各成本對象的成本。核算對象為單位整體或主要業務活動的，可采用完全成本法；核算對象為公共服務或產品、項目、內部組織部門的，可采用制造成本法。在實踐工作中，單位應當按照權責發生制嚴格界定成本核算范圍，確定成本核算方法。應當加強成本數據的收集、記錄、傳遞、匯總及整理等工作，健全相關原始憑證，充分利用現代信息技術。通過成本核算可以確定影響成本的因素，進而對資源耗費大的環節進行改進來實現成本控制，減少資源損耗。

（二）完善成本管理制度

方向正確等于成功了一半，成本管理也是一樣。事業單位管理者需要進一步解放思想，放寬管理的視野，把握管理的方向，找出管理的重點，有針對性地制定適合本單位的成本管理制度。首先，緊密結合全面預算管理，參考前3～5年成本數據，保證預算編制的合理性，增強預算執行力，提高預算資金使用效率。其次，緊密結合單位內部控制，研究成本升降的因素及其變動原因，對各種影響成本的因素和條件采取預防和調節措施，優化管理方式。最后，緊密結合風險管控系統，加強風險防范，減低單位損失。建立健全成本管理制度，需要特別考慮成本管控內容是否全面，流程是否規范，標準是否細致，以及各部門崗位之間職責如何劃分，是否有溝通協作機制。同時，還應當充分融入“全面預算控制、全程管理控制、全員管理控制”三原則，以保證成本管理目標實現，把實際成本控制在預算估計范圍內。

（三）健全成本績效考核機制，推進信息化建設，提高信息共享程度

事業單位成本管理的最終目標是合理配置資金、杜絕浪費，減少不必要的成本消耗。單位應制定適合本行業的成本控制績效考核標準，對成本預測有關指標實際完成情況進行定期總結和評價。在開展單位業績評價時，增加諸如節約額、節約率等成本指標，綜合考慮預算的執行情況，保證評價結果公正合理。同時，依據“誰使用誰負責”的原則，建立崗位責任制，落實各項管控制度，將職工績效考核與成本控制相掛鉤，結合考核結果和責任落實情況，進行相應的獎勵和懲罰。通過適當的激勵機制，充分調動相關工作人員的主觀能動性，使他們以積極的態度參與到成本管理中去，變剛性約束為主動行為，為單位成本管理貢獻一份力量。在成本管理過程中，對內可設定監控小組，對外可聘請第三方機構參與審計，對各項工作進行監督與考核。通過加強內外部監督，建立健全動態的、綜合的成本績效考核機制，可以明確各部門責任，促進單位加強成本管理。大力推進成本管理系統的信息化建設，提高信息共享程度，讓成本管理水平再上新臺階。

四、結語

事業單位只有提高全體人員成本管理意識，全面分析研究本單位成本管理的特點、重大和難點，及時發現各個環節中存在的問題，采取切實可行的對策進行治理，通過優化成本管理制度，加強成本核算管理，建立考評機制和創新機制，才能不斷提高成本管理水平，創造出更高的經濟效益和社會效益，促進事業單位健康科學發展。

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作者:徐小清 單位:蘇州市公園路幼兒園