企業戰略成本管理探究

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一、戰略成本管理與平衡計分卡概述

戰略成本管理就是以戰略的眼光，從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理。平衡計分卡是通過財務、客戶、內部流程、學習和成長指標以及指標之間存在的屬性和關系，映射企業在戰略方面的執行與修訂環節，通過在四個層面和維度的解讀，達到與企業戰略目標密切相關的績效管理目標。

二、平衡計分卡與戰略成本管理的可行性分析

1.平衡計分卡和戰略成本管理有助于實現企業總目標

平衡計分卡是現代企業各個層級進行溝通的高效工具，它是將企業整體戰略和愿景作為基礎和前提，使用戰略地圖對現代企業創造價值的過程進行描述，從而達到企業價值最大化。統籌管理企業成本的核心理念是站在戰略層面，全面規劃和控制企業經營成本，既要關注企業內部成本，又要關注企業外部成本。平衡計分卡的最終目標是獲得可持續競爭力和提升競爭優勢，進而實現企業的總目標。

2.平衡計分卡與戰略成本管理具有一致性

戰略成本管理作為實現企業戰略目標的首要手段，是在協調企業資源的基礎上對現代企業的成本進行管控，其核心是基于企業戰略目標的企業成本管控。可見，戰略成本管理是為現代企業戰略服務的，而戰略成本是當前對企業核心競爭力造成影響的最為關鍵的因素，尋求戰略經濟成本是最低成本規劃。此外，假使企業的運營成本達到了較低的水平，也不見得企業就獲得了競爭優勢，在有些情況下，成本的發生也可能意味著在行業內競爭優勢的獲取。現代企業只有站在戰略高度把握企業成本，才有助于企業總體目標的實現。從中可以看出，平衡計分卡和戰略成本管理都是基于企業的整體戰略，指標設計和成本控制都是為企業戰略服務。

3.平衡計分卡維度與戰略成本管理的關系

（1）財務維度與戰略成本管理結果的對應性。對于以營利為目的的企業，追求的是價值最大化，財務維度是平衡計分卡的一個重要組成部分。企業通過對各方面的改進，利用財務管理手段，實現企業各方面的改進應符合企業財務目標。因此，財務維度與戰略成本管理的結果是相對應的。（2）客戶維度與消費者成本管理的對應性。過去很多年，傳統企業的成本核算僅考慮生產過程中的成本，即生產成本，而忽視了消費過程中產生的成本，即消費者成本。企業在設計生產時需要消除產品的冗余功能，將戰略發展作為長遠規劃的基礎，以此為前提通過提供差異化的服務以及高質量的產品，縮減客服成本，提高市場占有率和客戶滿意度。（3）內部流程維度與戰略成本管理過程的對應性。企業戰略成本管理的實施，采取對應的競爭策略，通過戰略定位分析確定戰略目標，全面監控和分析客戶需求、研發、生產、營銷等環節，找出影響各方面的成本因素，從而進一步降低成本。創新流程是對客戶需求敏銳的辨別，設計出更具吸引力的產品服務；運營管理流程則是要對制作流程等進行梳理和改進，提高市場營銷的水平和售后服務能力；客戶管理流程主要是降低消費者使用產品的使用、維護和處置成本；法規與社會流程應降低廢棄材料對環境的影響。由此可見，按照企業價值鏈的順序，企業應全面分析戰略成本管理的各個流程，四個流程相互支持，提供反饋和評價戰略成本管理。（4）學習成長維度與戰略成本優勢創造的對應性。學習成長維度是現代企業獲取成本優勢的一個重要前提，也是現代企業戰略成本管理的基石，為業務流程的持續改進構建了框架，也是平衡計分卡的第四個維度。面臨激烈的全球競爭，企業需要通過學習成長維度不斷提高價值創造能力，獲取長期成本優勢，推動現代企業在可持續發展的道路上不斷邁進。

4.平衡計分卡與戰略成本管理的利益相關者一致性

企業能否取得長期競爭優勢的關鍵是權衡分配利益相關者的利益，企業必須建立衡量各方利益的戰略成本管理管理體系，使所有利益相關者在求同存異的同時保留共存的能力，作為現代企業所有戰略目標的出發點，企業的戰略成本管理是從戰略角度分析成本影響因素、控制成本以及利益相關者之間的利益平衡，以使企業獲得長期競爭優勢。

三、基于平衡計分卡的戰略成本管理系統構建

1.戰略成本管理體系目標與平衡計分卡四個層面的邏輯關系

建立戰略成本體系的基礎和關鍵就是要對戰略目標進行衡量，通過平衡計分卡將戰略目標轉化為具體步驟和行動，梳理好戰略目標和四個層面之間存在的明確的因果以及邏輯關系。從上級財務目標開始，非常明確地總結了企業戰略愿景中的因果關系，戰略成本管理活動的結果與財務相對應，消費者成本是與客戶對應的，成本領先策略是與內部運營對應的，低成本策略則是與學習成長相對應的。基于平衡計分卡構建戰略成本管理體系，四個層面維持著管理體系的正常運行，決定著是否能夠實現目標。該系統的運行特點是將總體目標進行了分解，從而細分為不同的微小目標，而每個小目標的角色是不盡相同的。企業根據設定的層次目標對戰略目標進行選擇，戰略目標存在差異，那么戰略主體自然也不會相同。實踐中先要根據共同的戰略目標，按需對相應目標進行增減，確定每一個細分目標的完成情況，按照目標的完成情況，選擇對其戰略管理目標有突出貢獻的，并將系統功能發揮到最大。

2.基于平衡計分卡的戰略成本管理系統的功能設計

（1）戰略認知功能。戰略成本管理目標要服從企業的發展戰略，需要企業全員參與，通過平衡計分卡的戰略成本管理系統，可以明確戰略成本管理目標。每個維度的目標都可以分層顯示并落實在特定的成本作業中實施，讓基層員工充分認識到自己的任務和責任，使企業全體員工清楚了解系統的目標。系統的認知功能增強了企業內部戰略溝通，以此實現企業與員工目標的一致性。（2）戰略溝通功能。平衡計分卡將企業戰略與個人目標聯系起來，當所有員工了解其業務部門的目標和實現目標的戰略時，所有的努力和行動計劃都將能夠實現，并且每個人都能意識到自己的行為對實現企業戰略目標的影響。建立平衡計分卡，將使命、戰略與明確的目標、指標之間建立互聯，通過多方溝通促進所有員工與企業戰略保持一致。（3）戰略實施功能。戰略實施功能是一個重要的基礎，它是實現戰略成本管理目標與現實轉化的重要紐帶，基于愿景和戰略的闡述以及與企業各種利益相關者的溝通，戰略成本管理目標被分解為平衡計分卡的四個維度。通過制定精確的戰略指標以及目標，對戰略行動計劃進行指導，并對關鍵資源進行分配。（4）戰略反饋功能。企業戰略管理需要及時反饋，戰略反饋功能反映的是戰略成本動因對于分析指標的影響程度。我們依據這些反饋來的戰略成本方面的信息，有針對性地對各個維度的目標、指標及時進行調整，并調整企業戰略措施和內部資源，充分利用戰略管理功能。

3.基于平衡計分卡的戰略成本管理系統的結構設計

（1）財務層面的戰略成本管理設計。這個管理系統的好處之一是能夠將企業的財務目標與總體戰略目標相結合，平衡計分卡、戰略目標和戰略指標的核心便是財務目標。經營狀況指標從企業財務指標中可以分析得出，也對企業戰略的實施情況進行了描述。戰略成本管理的一個關鍵環節是執行，改進執行力的重要之處在于明確目標和責任，制定財務目標和具體衡量指標。企業最終目標是企業價值最大化，并且企業是否能夠實現其最大價值可以直接從財務指標中查看，這一目標體現在財務方面，包括最大限度地利用現有資產、增加收入和降低成本等三大戰略主題。在這些既定的戰略主題下，有與之相應的戰略目標。企業戰略目標確定后，必須制定與之對應的關鍵戰略指標，增加企業收入，提高企業資產的利用率，改進企業的生產效率。上述的指標不僅可以完成企業制定的整體戰略，還可以實現企業的預期財務目標。（2）客戶滿意視角的消費者成本管理。企業愿景和目標的實現關鍵在于滿足客戶的需求，平衡計分卡中客戶因素是個重要角色。只有以客戶價值為核心，為客戶提供更好的產品和服務，重視消費者成本，合理預測和控制客戶的使用成本，才能不斷實現客戶價值，從而提高消費者的滿意度和忠誠度。（3）內部流程的戰略成本管理。目標市場和客戶細分決定了企業的內部業務流程，應根據客戶需求進行內部業務流程設計。生產階段要維護上下游關系，確保材料成本最低，不斷提高企業生產效率。銷售階段以提高客戶滿意度和忠誠度為目標，增加銷售收入同時降低服務成本，此外，內部業務流程要進行成本控制，通過減少非增值業務，使生產成本得以持續降低，從而不斷地提高現代企業和產品的競爭優勢。（4）學習成長中的低成本競爭優勢。眾所周知，學習成長是平衡計分卡的精髓，學習和成長維度能夠驅動企業運行，是促進企業快速發展和戰略實施的基本保證。企業人才培養、信息建設和流程改進是學習成長維度的主要目標，在滿足顧客需求的基礎上不斷降低成本。可見，這四個維度是相互關聯的整體，各指標間又互相驅動，以此實現企業的戰略目標。

參考文獻

1.張穎.戰略成本管理研究評述.財會通訊，2015（18）.

2.呂慧芳.基于平衡計分卡理論的企業戰略成本管理體系研究.內蒙古財經大學，2015.

作者：張首楠 單位：廣西工商職業技術學院