鄉村振興下基層財務審計困境研究
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[摘要]本文闡述了基層財務管理與財務審計現狀，分析其在財務管理制度、人員、審計理念、組織管理等方面存在的問題，并提出相關改進建議。
縮小城市和鄉村的經濟差距、鞏固鄉村治理根基、改善基層權力監督缺位的現狀，黨的作出了實施鄉村振興戰略的重大決策部署。在此背景下，基層財務審計對于建立健全財務管理制度、完善基層審計體系、推動創新發展和深化改革具有重要意義。
一、基層財務管理與財務審計現狀
我國的基層政權包括農村基層政權和城市基層政權兩部分。按照憲法和地方組織法的規定，在農村，是指鄉、民族鄉、鎮一級；在城市，是指不設區的市、市轄區一級。為了便于行政管理，我國城市基層政權一般設有自己的派出機關——街道辦事處。
（一）農村財務管理現狀
由于基層生活條件、管理方法的落后，容易造成會計記賬方法不統一，會計資料管理不到位，財務審計檔案的丟失、損毀，財務管理平臺中資源性信息與實物不符等問題。特別是有的財務人員還停留在記流水賬的階段，對會計科目的理解不到位，大多使用自己的主觀意識記錄經濟活動。比如，山東的農村財務管理模式是以農村經管站為主，每個社區或村只設有現金會計，每月或每季度末由現金會計將原始憑證和流水賬統一交給經管站記賬。這使得會計核算中的及時性、可靠性降低，容易出現收入和支出漏記、不規范以及賬實不符等問題。
（二）城市基層財務管理現狀
伴隨著我國城市化進程的加快，各市轄區或功能區所轄街道辦事處的體制建設不斷完善。但是，由于基層審計法律體系不夠完善，現有政策規范比較籠統、解釋不詳細且沒有落實到位，相應的針對社區居民委員會的會計賬套和會計科目的制定也不健全，記賬方法不統一、不規范。這導致基層財務人員在財務核算和監督活動中無所適從。
（三）基層財務審計現狀
在審計實務中，各地根據地域特色開展了不同規模的基層審計，最常見的基層審計模式是購買社會審計來彌補國家審計資源的不足。但有的社會審計人員對基層審計的業務不熟悉，導致取證模式單一，而審計對象也往往局限于被審計單位財務報表和由此產生的財務行為。
（一）缺少完善的財務管理制度
基層管理組織制度缺乏有效的內部控制設計，為已存在的制度執行力度不夠，財務支出審批隨意性大，現金管理不規范，存在坐支現金和大額現金收付的情況，大額用款易出現未執行相應的決算程序的情況。在資產管理方面松懈，已報廢或者清理的固定資產未及時體現在賬面上。集體經濟組織的經營業務活動不能及時、有效、準確地進行會計核算和監督。
（二）基層審計人員工作多、復合型人才欠缺
隨著審計全覆蓋的不斷推進，審計任務繁重和審計力量不足的矛盾日益突出。一方面，基層審計力量的需求遠遠超過機關招錄標準，基層審計一線人員往往超負荷工作，超額的工作任務容易導致審計過程流于形式。另一方面，在大數據時代背景下，審計人員的專業背景多以財務、工程專業為主，缺乏同時具備專業審計知識和大數據技術技能的人才，使得審計項目進展緩慢。
（三）基層審計人員審計理念單一
受審計慣性思維影響，大多數財務審計側重于靜態審計，審計人員容易發現基層資金的白條抵庫、原始單據不規范、資產閑置、扶貧項目推進緩慢等問題，而在基層經濟活動和財務績效方面對于群眾幸福感、資產資源利用率、當地生態效益、政策跟蹤執行落實情況等非貨幣計量指標關注不足，缺乏對其進展的動態全過程跟蹤。
（四）組織管理的功能弱化
在審計資源的分配上，基層財務審計主要以事中、事后監督為主，缺少對相關政策規劃方案、前期政策有效性論證、政策項目資格審查、相關項目資金統籌分配方案的事前性審查和稽核。并且，隨著審計監督頻次要求的不斷增多，有的審計機關上下級和各部門之間缺乏有效溝通，容易出現交叉、重復審計，造成了審計成本增加和人力資源浪費。
三、鄉村振興戰略背景下保障基層財務審計的主要方法及途徑
（一）優化基層財務管理制度
首先，根據當地的財務狀況、財務人員專業能力和經濟活動建立一套符合國家標準、目標明確的財務管理制度。通過嚴格遵循規章制度，及時進行材料整理和歸檔，確保財政撥款?？顚Ｓ?，明確責任主體，將會計管理責任落實到個人，防止相互推諉。建立民主、公開的資金管理體系，實現資金收付透明化，全面反映村、社區經濟活動，提高基層財務管理工作效率和準確性，確保審計資料的真實性和完整性。其次，優化基層內部控制體系，明確撥款資金的使用程序和權限，做好上下級間交流和溝通，實現對涉農、扶貧和相關資金從設立到最終分配的各個環節的全面跟蹤，實現對其有效的監督。
（二）加強審計人才隊伍建設
根據審計隊伍人員構成情況，按照上級機關的要求積極制定相匹配的人才建設規劃和培養方案，優化人才結構。定期邀請專家學者對基層審計人員進行培訓，促使其關注審計前沿動態，積極更新審計理論知識。重視復合型人才的培養，擴寬學習和培訓的領域，根據審計中經常出現的問題和領域及時構建有效的解決方案。創新管理模式，對于提供創新解決方法的人員要進行表揚和獎勵，提高基層工作人員工作的積極性和榮譽感。提高審計人員職業素養，有效保障基層審計的獨立性，防止出現包庇瀆職行為。加大新型審計技術和方法的宣傳和學習力度，將理論與實際緊密相連，不斷提高審計隊伍的整體素質和實戰能力。
（三）完善基層審計法律法規
根據基層經濟活動現狀對審計法律法規體系和內容進行完善，保證基層審計人員有法可依，明確基層管理主體職責，防止瀆職，促進基層財務審計工作依法有序進行，對財務審計過程進行有效監督，建立權力約束機制。對于審計過程中發現的違反法律和道德的行為，必須嚴肅追責并給予相應的警示和處罰，保障基層審計工作的有效性。
（四）創新基層審計方法
利用大數據審計和創新型審計方法，在原始會計資料的基礎上，綜合評估和監督各項經濟活動的真實性、合法性，同時也要注重考查其內在的經濟性、效率性和效果性，還要兼顧生態效益、社會效益，提高審計工作價值，充分發揮審計在國家監督體系中的重要作用。
（五）建立科學的組織管理模式
在鄉村振興戰略背景下，要樹立現代化管理理念，建立科學的運行機制。建立健全基層審計體系，積極推動審計全覆蓋，根據審計重點靈活制定戰略上的定性指標和審計計劃。增加對審計經費的投入力度，改善基層工作環境和工作方法。強化審計結果的運用，搭建信息溝通渠道，與稅務、海關等部門建立協同機制，實現數據共享和審計信息的高效利用。
作者:孟田 單位:蘭州財經大學
